Готівкові обмеження у 10 та 50 тис. грн: як не порушити

Суть готівкових обмежень

Розрахунки суб’єктів господарювання. За чинними на сьогодні правилами (п. 6 Положення № 148*) суб’єкти господарювання мають право здійснювати розрахунки готівкою протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами:

1) між собою — у розмірі до 10000 грн уключно;

2) з фізичними особами — у розмірі до 50000 грн уключно.

* Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 29.12.2017 № 148.

При цьому термін «суб’єкти господарювання» поєднує в собі, зокрема, юридичних осіб та їх відокремлені підрозділи, а також фізичних осіб — підприємців (п. 1 Положення № 148). Установи, тобто органи державної влади та органи місцевого самоврядування, що теж охоплені цим терміном, ми тут не згадуємо, позаяк вони — не наша читацька авдиторія.

Отже,

У свою чергу, фізичні особи — це громадяни України, іноземці, особи без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності (п.п. 19 п. 3 Положення № 148). Для нас тут важливо, що такі «фізики» можуть як перебувати в трудових відносинах із суб’єктами господарювання, так і бути сторонніми по відношенню до госпсуб’єктів (придбавати щось у них або продавати їм).

Крім того, до категорії фізосіб також належать особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність (наприклад, нотаріуси або адвокати) без реєстрації підприємцем. Якщо суб’єкт господарювання розраховується готівкою з незалежним професіоналом (БЗ 109.13) або з фізособою, зареєстрованою ФОП, але за договором, не пов’язаним з її підприємницькою діяльністю (БЗ 109.13), то на такі розрахунки поширюється обмеження в розмірі 50 тис. грн. Докладніше про це читайте у статті «Чи діють готівкові обмеження при розрахунках з адвокатами, нотаріусами?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 20.

Розрахунки фізичних осіб. Про розрахунки, де однією зі сторін є фізична особа, яка не є підприємцем, ідеться в п. 7 Положення № 148. Фізичні особи мають право здійснювати розрахунки готівкою:

Ця норма дублює п.п. 2 п. 6 Положення № 148, яке ми обговорювали вище;

2) між собою за договорами купівлі-продажу, які підлягають нотаріальному посвідченню, — в розмірі до 50000 грн уключно (див. також БЗ 109.13). У цій статті розрахунки «фізиків» між собою розглядати не будемо.

Узагальнимо існуючі готівкові обмеження в табл. 1.

Таблиця 1. Обмеження на розрахунки готівкою

Якщо платіж перевищує граничну суму. В такому разі платежі проводять через надавачів платіжних послуг шляхом (п. 6 Положення № 148):

— переказу коштів із рахунку на рахунок

або

— внесення коштів до кас надавачів платіжних послуг для подальшого їх переказу на рахунки. Причому платник може скористатися цим варіантом, незважаючи на готівкові обмеження. Адже в БЗ 109.13 податківці роз’яснили, що

Коли готівкові обмеження не діють. Готівкові обмеження взагалі не стосуються (п. 8 Положення № 148; БЗ 109.13):

1) розрахунків суб’єктів господарювання з бюджетами та державними цільовими фондами;

2) добровільних пожертвувань та благодійної допомоги;

3) використання готівки, виданої на відрядження;

4) виплат, пов’язаних з оплатою праці (див. також БЗ 109.13);

5) використання готівкових коштів з фондів оперативно-розшукових (негласних слідчих) дій працівниками НАБУ, БЕБ і ДБР.

Зупинимося далі на важливих нюансах, які слід ураховувати суб’єктам господарювання при готівкових розрахунках.

Особливості готівкових обмежень

Універсальність. Маємо на увазі, що готівкові обмеження застосовуються незалежно від того, пов’язані розрахунки з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) чи з позареалізаційними операціями.

Цей висновок базується на тезі, яку поділяє й НБУ, й ДПСУ: готівкові обмеження стосуються розрахунків за правочинами, предметом яких є будь-які матеріальні та нематеріальні блага, що можуть бути оцінені в грошовій формі. Тож можна однозначно сказати, що під обмеження потрапляють такі популярні види платежів, як:

— дивіденди (БЗ 109.13);

— внески до статутного капіталу (БЗ 109.13);

— неустойки, відшкодування збитків;

— орендні платежі, роялті, відсотки тощо.

Фіндопомога — виняток? Свого часу Нацбанк безапеляційно поширював існуючі обмеження в тому числі й на отримання фіндопомоги (див. лист НБУ від 07.02.2018 № 50-0007/7855, що втратив чинність).

Фіскали, у свою чергу, висловлювалися як на підтримку його позиції (див., наприклад, лист ГУ ДФС у Сумській обл. від 14.08.2018 № 3531/ІПК/18-28-14-06-31, лист ДФСУ від 17.04.2019 № 1648/6/99-99-14-05-01-15/ІПК), так і проти неї (див. листи ДФСУ від 20.11.2018 № 4890/6/99-99-14-05-01-15/ІПК і від 09.07.2018 № 3010/6/99-99-14-05-01-15/ІПК). При цьому власну позицію вони чітко так і не сформулювали. Хоча з останніх їхніх роз’яснень, що мають статус індивідуальних податкових консультацій (ІПК), все ж простежується прихильність фіскалів до врахування граничної суми розрахунків за операціями з отримання / повернення фіндопомоги.

При цьому роз’яснення ДПСУ, призначені для широкого загалу, теж не дають повної визначеності. В них, з одного боку, головні податківці стверджують, що

Про це йдеться як у свіжій консультації з БЗ 109.13, так і в кількох попередніх, що втратили чинність — цій, цій і цій.

З іншого ж боку, для отримання роз’яснення з цього питання податківці рекомендують звертатися до НБУ як до розробника Положення № 148. Однак чи матиме таке роз’яснення хоч якусь вагу при перевірках, сказати важко. Адже складати протоколи про адмінправопорушення за перевищення граничних сум розрахунків готівкою мають право саме податкові органи (детальніше про цей штраф розповімо наприкінці статті).

З огляду на це, вважаємо, до прояснення цієї ситуації краще намагатися не перевищувати встановлені обмеження при проведенні через касу операцій з видачі та отримання поворотної фіндопомоги в один день з однією особою. Також, як варіант, можна отримати ІПК з цього приводу на своє ім’я і чинити так, як у ній скажуть контролери.

Двосторонність. Ця особливість, мабуть, через свою назву, має два значення.

Перше:

Друге: підсумовування розрахунків в обидві сторони. Для порівняння з граничною величиною зустрічні потоки готівки (надходження і видачу) з однією особою слід підсумовувати. Адже у п. 6 Положення № 148 сказано, що обмеження стосується розрахунків між двома особами. А сюди потрапляє як отримання коштів, так і виплата їх.

Тобто щоб розрахувати, чи дотримався суб’єкт господарювання готівкового обмеження з іншою особою («юриком», ФОП або «фізиком»),

На цьому наполягають і податківці (БЗ 109.13). Вони прямо заявляють, що для розрахунку 50-тисячної межі слід ураховувати в сукупному розмірі приймання суб’єктом господарювання протягом одного дня від фізособи готівки та видачу її такій особі. Безумовно, на готівкові розрахунки суб’єктів господарювання між собою цей висновок теж поширюється. Адже правила визначення граничної межі, прописані в п. 6 Положення № 148, для всіх платників однакові. Докладніше про це читайте в статті «Зустрічні готівкові потоки протягом одного дня: обмеження і покарання» // «Податки & бухоблік», 2022, № 55 (ср. ).

Кількість суб’єктів і документів. За приписами пп. 6 і 7 Положення № 148 не обмежується:

— кількість суб’єктів, з якими підприємство (ФОП) може здійснювати готівкові розрахунки протягом дня. Відтак сума готівки порівнюється з граничною сумою за кожним контрагентом окремо, а не сукупно за всіма за день;

— кількість платіжних документів, якими оформлюються готівкові розрахунки. Проте важливо, щоб загальна сума за всіма документами при розрахунках з однією особою за день не перевищила встановлену межу (БЗ 109.13).

Обмеження залежно від видів розрахунків. Деякі нюанси, пов’язані з різними видами розрахунків, наведемо в табл. 2.

Таблиця 2. Готівкові обмеження при різних видах розрахунків

Обмеження щодо підзвітних сум і сум на відрядження

Підзвітні суми на госппотреби. Кошти під звіт призначені для виконання окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок особи, що їх видала (п.п. «б» п.п. 170.9.1 ПКУ). При цьому підзвітна особа виступає (виконує доручення) і платить від імені суб’єкта господарювання — роботодавця, якого вона представляє.

Отже, в разі придбання підзвітною особою ТМЦ, робіт чи послуг для господарських потреб підприємства в іншого суб’єкта господарювання 10-тисячне обмеження готівкових розрахунків працює на повну силу. Готівкові обмеження стосуються також розрахунків за товари, придбані на виробничі (господарські) потреби, за рахунок готівки, одержаної за допомогою платіжного інструменту — платіжної картки (абзац шостий п. 6 Положення № 148).

А от

З таким підходом на сьогодні погоджуються й податківці (див. лист ДПСУ від 03.07.2020 № 2688/6/99-00-07-05-01-06/ІПК, а також статтю «Кошти під звіт і готівкові обмеження» // «Податки & бухоблік», 2023, № 6).

Відповідно такий самий підхід має бути й до операцій з повернення підзвітною особою невитрачених готівкових коштів до каси або внесення в касу надміру витрачених підзвітних коштів. Однак, аби в усіх перелічених випадках гарантовано уникнути можливих непорозумінь, радимо отримати відповідну ІПК на свою адресу.

І ще одне запитання в цій частині, що цікавить багатьох:

На жаль, відповідь на нього фіскалів нам не відома. Тож ми б радили тут, про всяк випадок, не перевищувати 50 тис. грн на день і компенсувати такі витрати з розподіленням суми на декілька днів та/або перераховувати кошти фізособі в безготівковій формі.

У рамках відрядження. Вище вже йшлося про те, що готівкові обмеження не стосуються використання готівки, виданої на відрядження (п.п. 3 п. 8 Положення № 148). Зверніть увагу: цей виняток стосується не власне видачі готівки підзвітній особі на відрядження, а операцій з витрачання вже виданої на такі цілі готівки. Тобто він дозволяє витрачати на проїзд, харчування, проживання та інші послуги, які пов’язані з відрядженням працівника(ів), готівкові кошти в будь-якій сумі. Хоча стороні, що приймає готівку від відрядженого, дотримуватися готівкових обмежень усе ж доведеться.

При цьому в Положенні № 148 немає заборони видати з каси готівку відрядженому працівникові в будь-якій сумі без дотримання готівкових обмежень. Аргументи на користь такого висновку — в листі ДПСУ від 03.07.2020 № 2688/6/99-00-07-05-01-06/ІПК і статті «Кошти під звіт і готівкові обмеження» // «Податки & бухоблік», 2023, № 6.

Водночас майте на увазі, що

Річ у тому, що такі розрахунки не пов’язані прямо з відрядженням і витратами безпосередньо на нього. Це підтверджують і податківці в БЗ 109.13.

А ось на остаточний розрахунок госпсуб’єкта з працівником за підзвітними сумами поширюється не 10-тисячне, а 50-тисячне обмеження.

Відповідальність за порушення готівкового обмеження

На сьогодні

Фінансових санкцій для суб’єкта господарювання за недотримання готівкових лімітів не встановлено.

Отже, порушення порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), у тому числі перевищення граничних сум розрахунків готівкою, тягне за собою накладення штрафу на ФОП та посадових осіб юридичної особи в розмірі від 1700 до 3400 грн. Причому цей штраф загрожує винним особам як платників, так і одержувачів понадлімітних сум.

Якщо ж за перевищення граничних сум розрахунків готівкою посадову особу підприємства або ФОП уже штрафували, то санкція за повторне порушення тією ж особою протягом року з дня накладення адміністративного стягнення зростає вп’ятеро: від 8500 до 17000 грн (див. БЗ 109.19).

Карати за це будуть податківці, бо саме їм п. 1 ч. 1 ст. 255 КУпАП надає право складати протоколи про адмінправопорушення згідно зі ст. 163¹⁵ КУпАП.

При цьому

Безперечно, навіть під час ВС для того, щоб притягнути будь-кого до адмінвідповідальності, треба встановити наявність вини у вчиненні правопорушення. А відсутність вини має означати й відсутність адмінштрафу (ст. 9 КУпАП). Тож якщо довести, що були вжиті всі заходи, щоб упередити можливе правопорушення, адмінвідповідальності можна уникнути.

Якщо ж із певних причин зібрати вагомі докази не вдається, тоді урятувати від покарання може тільки закінчення строку притягнення до адмінвідповідальності, встановленого у ст. 38 КУпАП. Згідно з нею адмінштраф може бути накладений не пізніше як через два місяці з дня вчинення правопорушення, а при триваючому правопорушенні — не пізніше як через два місяці з дня його виявлення.

Але оскільки такі порушення не є триваючими, то, пересидівши два місяці з тієї миті, як відбулося перевищення граничних сум готівкових розрахунків, надалі можна розслабитися і про адмінштрафи забути. Решту подробиць шукайте в статті «Штрафи за порушення готівкового обмеження на розрахунки» // «Податки & бухоблік», 2023, № 18.