ЄСВ для ФОП у 2025 році: повернення обов’язковості?

Що планують змінити?

Воду збаламутив проєкт Закону про держбюджет на 2025 рік*. Щодо ЄСВ у ньому планується змінити дві речі.

* Проєкт Закону про Державний бюджет України на 2025 рік від 14.09.2024 № 12000.

Новація 1 — повернути обов’язковість ЄСВ для ФОП. На жаль, на 2025 рік планують призупинити дію п. 9¹⁹ розд. VIII Закону про ЄСВ*.

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

А це і є та сама гарна норма, яка дає без жодних умов (!) усім (!) ФОП можливість несплати ЄСВ за себе під час війни (більше деталей знайдете у статті «Воєнні пільги для ФОП: ЄСВ, ЄП тощо» // «Податки & бухоблік», 2024, № 53).

Тобто

Про це ми ще детальніше будемо говорити далі.

Новація 2 — збільшити максимальну базу для ЄСВ. Максимальну базу для нарахування ЄСВ планують підняти з 15 до 20 мінзарплат. Знову ж таки, тимчасово. Тільки на 2025 рік. Що підняття максимальної бази для ЄСВ означатиме для ФОП?

Для ФОП на єдиному податку (ЄП) — фактично нічого. Адже вони мають сплачувати ЄСВ за себе у розмірі 22 % від мінзарплати. Більше — тільки за бажанням.

Для ФОП на загальній системі з невеликими прибутками (чистий дохід до 120 тис. грн на місяць) теж фактично нічого не зміниться. А от загальносистемники, які отримують чистий дохід більше 120 тис. грн на місяць, відчують ці зміни. Адже їм доведеться сплачувати ЄСВ за себе на 8800 грн/міс. більше (виходячи з того, що розмір мінзарплати планується залишити на весь 2025 рік на рівні 8000 грн). Порівняйте (таблиця):

Сума ЄСВ за себе у ФОП на загальній системі з чистим доходом за місяць > 120 тис. грн

Знову ж таки ФОП на загальній системі (ЗС) навіть із таким великим чистим доходом наразі можуть не сплачувати ЄСВ за себе. Тож зупинка воєнної можливості несплати ЄСВ одночасно з підвищенням максимальної бази ЄСВ для таких ФОП буде відчуватися сильніше.

До речі, максимальна база однаково працює як по ЄСВ за себе, так і по ЄСВ за найманих працівників (підрядників). Тож якщо у ФОП є наймані працівники з окладом більше 15 мінзарплат, з їх зарплати у 2025 році також доведеться сплачувати більшу суму ЄСВ.

З коли починати платити?

Призупинка дії п. 9¹⁹ розд. VIII Закону про ЄСВ запланована саме на 2025 рік. Тож воєнна можливість несплати ЄСВ за себе для ФОП спокійно доживе до грудня 2024 року. А раз так, то

Також вони зможуть не подавати ЄСВ-додаток у декларації за 2024 рік, якщо не сплатили ЄСВ за жоден з місяців 2024.

Тобто по 2024 року нічого не змінюється. Той факт, що граничний строк сплати ЄСВ за IV квартал припадає вже на 2025 рік (20.01.2025), погоди не робить!

Якщо новації приймуть, сплачувати ЄСВ за себе та звітувати з нього обов’язково слід буде за періоди 2025 року (якщо у ФОП немає пільг зі сплати, про які ще будемо казати далі). Тобто сплачувати ЄСВ за І квартал 2025 — не пізніше 21.04.2025, за ІІ квартал — не пізніше 21.07.2025 і так далі.

Скільки доведеться платити?

Пригадаємо загальні (тобто без урахування воєнної можливості несплати, пільгових категорій тощо) правила сплати ЄСВ за себе для ФОП.

ФОП на ЄП будь-якої групи. ФОП на ЄП зобов’язані сплачувати ЄСВ за себе у розмірі не менше мінімального — незалежно від того, працюють вони чи ні, отримують дохід чи ні.

При цьому, незважаючи на те, що ФОП зобов’язані сплачувати ЄСВ за себе раз на квартал, розраховують вони його помісячно. Тож у 2025 році мінімальний місячний розмір ЄСВ становитиме 22 % від 8000 грн = 1760 грн/міс. За бажання можна платити і більше.

ФОП на загальній системі. У ФОП на ЗС значно складніший алгоритм сплати. Сплата щоквартальна + остаточний розрахунок за рік. Для розрахунку суми ЄСВ ФОП на ЗС беруть суму чистого доходу за місяць з Типової форми обліку доходів та витрат* і множать її на 22 %. Це і буде сума ЄСВ.

* Затверджена наказом Мінфіну «Про затвердження типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами — підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення» від 13.05.2021 № 261.

Але тут є багато «але». Якщо місяць прибутковий, то сума ЄСВ не може бути менше 1760 грн та більше 26400 (чи 35200 — після прийняття змін щодо підняття максимальної бази для ЄСВ до 20 мінзарплат). Якщо ФОП за якийсь місяць отримав збиток або нульовий чистий дохід, то ЄСВ за цей місяць = 0,00. Також є певні нюанси розрахунку квартальних платежів, про що дізнаєтеся зі статті «Сплата ЄСВ «за себе» ФОП на загальній системі: строк для остаточного розрахунку» // «Податки & бухоблік», 2024, № 18.

Втім знову ж таки є ФОП, які навіть попри призупинення у 2025 році воєнної можливості несплати, зможуть і надалі не сплачувати ЄСВ за себе. Давайте згадаємо, хто ці ФОП.

Хто зможе не платити ЄСВ навіть у 2025 році?

Зазначимо, що

Перелічимо ці звільнення.

ФОП з інвалідністю. ФОП, що є особами з інвалідністю, мають право не платити ЄСВ за себе та не звітувати з нього, якщо отримують пенсію або соцдопомогу (ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ). Група інвалідності значення не має. Це звільнення ніяк не прив’язане до війни, і поки що ніхто його скасовувати не збирається.

У загальному випадку звільнення від сплати ЄСВ діє з наступного місяця після отримання ФОП відповідного статусу (див. категорію 201.04 БЗ). При цьому від осіб з інвалідністю податківці чекатимуть на довідку МСЕК (категорія 201.01 БЗ).

А от у разі втрати права на звільнення від ЄСВ (наприклад, ФОП втрачено статус особи з інвалідністю) сплачувати ЄСВ слід з місяця втрати такого статусу (див. категорію 201.04.02 БЗ).

ФОП-пенсіонери, ФОП пенсійного віку. ФОП мають право не сплачувати ЄСВ за себе та не звітувати з нього, якщо:

— отримують пенсію за вислугу років;

— або отримують пенсію за віком, в тому числі на пільгових умовах або достроково. Наприклад: чорнобильці, особи, які працювали в шкідливих і важких умовах праці.

Майте на увазі! Перелічені особи мають отримувати саме українську пенсію (а не пенсію відповідно до законодавства іншої країни). Про це нагадують податківці у категорії 201.04.02 БЗ.

Окрім названих вище пенсіонерів, від ЄСВ за себе звільнені також ФОП, які досягли пенсійного віку, зазначеного в статті 26 Закону про пенсійне страхування*, та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.

* Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 № 1058-IV.

Тож, наприклад, якщо ФОП отримує пенсію у зв’язку з втратою годувальника (тобто не пенсію за віком і не пенсію за вислугу років), то ЄСВ-звільнення для нього працює за умови досягнення загального пенсійного віку, зазначеного в ст. 26 Закону про пенсійне страхування. А доти, доки ФОП не досяг пенсійного віку, він повинен сплачувати ЄСВ.

До речі, «новенькі» пенсіонери можуть додатково не повідомляти податкову про свій статус (категорія 201.01 БЗ).

ФОП — наймані працівники. Також не платять ЄСВ за себе ті ФОП, які, окрім бізнесу, ще й працюють за трудовим договором за основним місцем роботи або за гіг-контрактом і за яких ЄСВ сплачує роботодавець у розмірі не менше мінімуму (22 % х 8000 = 1760 грн).

До речі, якщо ФОП-пенсіонери та особи з інвалідністю можуть сплачувати ЄСВ за себе добровільно (попри звільнення), то ФОП — наймані працівники (про яких було вище) не мають такого права (тобто не повинні платити підприємницький ЄСВ за себе незалежно від їх волі). Більше деталей знайдете у статті «ЄСВ-звітність для ФОП-пільговиків» // «Податки & бухоблік», 2024, № 5.

ФОП на ЗС без чистого прибутку. Це навіть не звільнення, а просто встановлені правила сплати ЄСВ за себе такі (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ), що якщо ФОП на ЗС у звітному місяці не отримав прибуток, то за цей місяць він ЄСВ не сплачує (до 2021 року було інакше).

Наприклад, якщо в якомусь місяці взагалі не було доходу (виручки) чи дохід був, але витрати за цей місяць дорівнюють доходу або навіть перевищують його, то чистий дохід за цей місяць = 0 грн. Відповідно і ЄСВ за цей місяць = 0 грн.

Тож

Втім, якщо такий ФОП хоче, він може сплатити ЄСВ за себе добровільно за нульовий чи збитковий місяць (не менше 1760 грн).

Мобілізовані ФОП. Також можуть не сплачувати ЄСВ за себе:

— ФОП без найманих працівників, які призвані під час особливого періоду на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, на весь строк військової служби (абз. 1 п. 9² розд. VIII Закону про ЄСВ). Але зауважте:

— ФОП без найманих працівників, які призвані на військову службу за призовом осіб із числа резервістів в особливий період, на весь строк їх військової служби (п. 9¹⁸ розд. VIII Закону про ЄСВ).

Щоб скористатись таким звільненням, ФОП повинен протягом 10 днів після демобілізації / звільнення з такої військової служби (лікування чи реабілітації) надати податківцям:

— копію військового квитка чи іншого документа із зазначенням даних про призов та

— заяву про звільнення від ЄСВ за себе за формою з додатка 1 до Інструкції № 449*. Ця форма встановлена для ФОП-роботодавців. Втім підійде і для ФОП без найманих працівників (але тоді не слід зазначати в ній суму нарахованого ЄСВ).

* Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449.

До речі, щоб мобілізованому підприємцю часом не нарахували ЄСВ-борги, краще повідомити податківців, що ФОП пішов воювати (хоча закон цього не вимагає). Заходимо в меню «Листування з ДПС» Електронного кабінету і надсилаємо через нього повідомлення довільної форми про дату мобілізації ФОП і копію військового квитка (більше деталей знайдете у статті «ФОП на ЄП мобілізовано у 2024: чи повідомляти податкову?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 58).

ФОП, позбавлені свободи внаслідок війни. Ще одне воєнне звільнення передбачено п. 9⁸ розд. VIII Закону про ЄСВ. Так, звільняються від сплати ЄСВ ФОП, які не мають найманих працівників, за весь період позбавлення особистої свободи внаслідок збройної агресії проти України та протягом 6 місяців після їх звільнення*.

* Мова про ФОП, стосовно яких згідно із Законом України «Про соціальний і правовий захист осіб, стосовно яких встановлено факт позбавлення особистої свободи внаслідок збройної агресії проти України, та членів їхніх сімей» встановлено факт позбавлення особистої свободи внаслідок збройної агресії проти України.

При цьому протягом 90 днів після звільнення та/або закінчення лікування / реабілітації сам ФОП або член його сім’ї має подати податківцям відповідну заяву.

ФОП з місцем проживання в окупації. Є також звільнення для ФОП з місцем проживання на тимчасово окупованій території. З початку війни необхідність у ньому відпала, бо можливість не сплачувати ЄСВ надали всім ФОП. Тож про це звільнення всі вже підзабули. Але прийшов час нагадати про нього:

Із цим начебто не сперечаються й податківці (категорія 201.04 БЗ, категорія 201.09 БЗ). І хоча у своїх консультаціях вони прямо не називають Перелік № 309*, вважаємо, що вони повинні погодитися, що тимчасово окуповані території — це всі ті території, які є такими згідно з Переліком № 309.

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.

Втім для перестраховки краще запросити ІПК.

Одночасно нагадаємо, що ФОП із місцезнаходженням на тимчасово окупованій території не може спокійно працювати на території України, якщо не перереєструє своє місцезнаходження на підконтрольну територію. Більше деталей щодо цього знайдете у статтях: «Співпраця з ФОП з окупованої території: питання оподаткування» // «Податки & бухоблік», 2023, № 77, «ФОП з окупованої території: проблеми з контрагентами» // «Податки & бухоблік» 2023, № 40.