З коли звітувати за новою формою?
Взагалі-то, якщо дотримуватися правила введення нових форм з п. 46.6 ПКУ (згідно з яким оновлені форми декларацій уперше слід подавати за період, що настає за періодом їх оприлюднення), то оновлену наказом № 94 прибуткову декларацію вперше потрібно було б подати квартальним платникам — за результатами трьох кварталів 2025 року. Адже наказ № 94 було опубліковано 04.04.2025 (тобто вже у другому кварталі).
Проте податківці у листі № 9616 очікувано заявляють, що
звітувати за оновленою наказом № 94 формою прибуткової декларації необхідно при складанні звітності за півріччя 2025 року
Тому починаючи зі звітного (податкового) періоду — півріччя 2025 року платники податку на прибуток мають подавати декларацію за зміненою двома наказами Мінфіну формою — наказом № 94 і наказом від 05.12.2024 № 621 (наказ № 621 — набрав чинності 21.01.2025). Останнім підкориговано додатки ДІЯ, РІ, ПН і викладено в новій редакції додаток АМ (див. статтю «Прибуткова декларація за 2024 рік: загальні правила складання і подання» // «Податки & бухоблік», 2025, № 4). Це підкреслюють і контролери у листі № 9616.
Ось що конкретно змінилося у формі декларації з податку на прибуток та її додатках.
Щомісячні обмінні та пальні аванси — зміни
Декларація. Нагадаємо, що наразі щомісячні авансові внески сплачують не лише за кожний пункт обміну іноземної валюти, а й за кожне місце роздрібної торгівлі пальним.
Обов’язок сплачувати щомісячні авансові внески у платників податку на прибуток, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, виник з 1 грудня 2024 року (див. статтю «Роздрібна торгівля пальним та аванси з податку на прибуток» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101). Зважаючи на це, у формі прибуткової декларації:
1) поле 10 «Особливі відмітки» вступної частини доповнено двома новими рядками для проставляння відповідної відмітки:
— платником податку, який сплачує авансові внески за кожний пункт обміну іноземної валюти, та
— роздрібним торговцем — за кожне місце роздрібної торгівлі пальним;
2) у оновлених рядках 26 ЩАВ — 28 віднині слід відображати не лише сплачені авансові внески з обмінників, а й пальні авансові внески;
3) для виправлення помилок щодо сум авансових внесків з місць роздрібної торгівлі пальним визначено рядки 38 — 41. Отже, тут слід виправляти помилки з щомісячних авансів як з обмінних пунктів, так і з роздрібної торгівлі пальним. А в додатку ВП для цього пристосували рядки 36 — 38.
Додаток ЩАВ (щомісячні авансові внески). З форми прибуткової декларації виключено додаток ОВ, а натомість з’явився новий додаток ЩАВ (до рядка 26 ЩАВ декларації), який складається з двох таблиць. А саме — це:
— таблиця 1 «Розрахунок авансового внеску за кожний пункт обміну іноземних валют» — де враховано, що з 01.01.2025 розмір авансових внесків для обмінників прив’язаний до євро, а не до мінзарплати, як це було раніше (див. статтю «Податок на прибуток і заборона на перенесення збитків банками» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101);
— таблиця 2 «Розрахунок авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним» — тут роздрібні торговці пальним мають розраховувати авансові внески за кожне місце роздрібної торгівлі пальним (АЗС) у помісячному розрізі.
Значення рядка 26 таблиці 1 і таблиці 2 переносять до рядка 26 ЩАВ прибуткової декларації.
Додаток ЗП. Для зарахування пальних авансів у зменшення нарахованого податку на прибуток призначено рядок 16.5 додатка ЗП (див. статті «Аванси з роздрібної торгівлі пальним у бухобліку і прибутковій декларації» // «Податки & бухоблік», 2025, № 19 і «Аванси торговців пальним: місце в прибутковій декларації — 2024» // «Податки & бухоблік», 2025, № 17). Однак формулу розрахунку значення показника рядка 16.5 додатка ЗП, наведену в примітці 2, так і не підправлено. Хоча,
на наш погляд, роздрібні торговці, які визначають мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ), мають враховувати у формулі також суму податку з рядка 06.2 МПЗ декларації
Тож у них показник рядка 16.5 додатка ЗП не повинен перевищувати суму нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток звітного періоду, тобто позитивне значення, розраховане за формулою: ряд. 06 + ряд. 06.1 КІК + ряд. 06.2 МПЗ декларації - ряд. 16.4.1 додатка ЗП.
Пальні аванси у декларації за І квартал 2025 року
Як ви зрозуміли, звітувати за І квартал 2025 року слід за старою формою декларації з податку на прибуток — за тією ж формою, яку подавали за 2024 рік. Але діюча на сьогодні форма прибуткової декларації не містить рядків для відображення щомісячних пальних авансів.
Тому роздрібним торговцям пальним — квартальникам, аби зарахувати сплачені у січні — березні 2025 року пальні аванси у зменшення нарахованого податку на прибуток за підсумками І кварталу 2025 року, нічого не залишиться, як скористатися рекомендаціями податківців, які вони надали щодо відображення в прибутковій декларації за 2024 рік сплачених у грудні 2024 року пальних авансових внесків (див. листи ДПСУ від 27.02.2025 № 5396/7/99-00-21-02-01-07 і від 26.02.2025 № 166/2/99-00-24-01-03-02, БЗ 102.20.02, роз’яснення ДПСУ від 19.02.2025, статті «Аванси з роздрібної торгівлі пальним у бухобліку і прибутковій декларації» // «Податки & бухоблік», 2025, № 19 і «Аванси торговців пальним: місце в прибутковій декларації — 2024» // «Податки & бухоблік», 2025, № 17).
Тобто платникам, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, при звітуванні за І квартал 2025 року потрібно:
— сплачені в січні — березні 2025 року пальні аванси показати в рядку 16.5 додатка ЗП та врахувати зменшення податку у рядку 16 ЗП декларації з податку на прибуток за І квартал 2025 року;
— подати доповнення-пояснення за п. 46.4 ПКУ щодо розрахунку авансових внесків за кожне місце роздрібної торгівлі пальним і їх заліку в рахунок зменшення податку, заповнивши поле «Наявність доповнення» заключної частини декларації.
Уточненки щодо пальних авансів за 2024 і І квартал 2025
Після впровадження оновленої форми прибуткової декларації (її електронний формат має з’явитися вже 1 липня 2025 року)
фіскали у листі № 9616 радять роздрібним торговцям пальним подати уточнюючу декларацію (УД) за 2024 рік та за І квартал 2025 року — з відображенням нарахувань пальних авансів у рядку 26 ЩАВ декларації та із відповідним їх розрахунком у додатку ЩАВ
Ще раз наголосимо — додаток ЩАВ замінить нині діючий додаток ОВ.
Причому за 2024 рік уточнитися мають всі роздрібні торговці пальним, які зобов’язані сплачувати пальні авансові внески і сплатили їх за грудень 2024 року.
Для чого це потрібно? Пояснюється це тим, що сплачені у грудні 2024 року пальні аванси не були задекларовані і, відповідно, їх нарахування в інтегрованій картці платника (ІКП) не відбулося. А отже, в ІКП висить неіснуюча переплата. Щоб її загасити, і слід платнику подати УД із заповненими рядками 26 ЩАВ (і додатком ЩАВ до неї) і 28. Дані останнього і будуть проведені в ІКП. Тоді нарахування і сплата щомісячних авансів закриються.
Те ж саме трапиться і за І квартал 2025 року — сплата авансових внесків у січні — березні відбулася, а їх нарахування в ІКП не буде. Адже для звітування за І квартал 2025 року прибутківці ще використовуватимуть стару форму декларації, рядок 26 (і рядок 28) якої роздрібні торговці пальним заповнювати не будуть.
І тут врахуйте! Як тільки з’явиться оновлена е-форма, роздрібним торговцям пальним слід обов’язково подати УД до прибуткової декларації за І квартал 2025 року. Інакше буде викривлено показник рядка 28 піврічної декларації — 2025, дані якого проводять в ІКП. Позаяк прибуткову декларацію складають наростаючим підсумком. А без подання УД до декларації за І квартал 2025 року рядок 27 прибуткової декларації за півріччя залишиться незаповненим (адже у декларації за І квартал рядок 26 буде порожнім). Тому у рядку 28 піврічної декларації засвітиться сума авансових внесків з роздрібної торгівлі пальним з урахуванням сплачених у І кварталі 2025 року авансів. Тобто не очищена від даних попередніх періодів (І кварталу) звітного року сума.
Ще підкреслимо, що до кінця воєнного стану (ВС) виправити самостійно допущені помилки (які призвели до заниження податкових зобов’язань) можна без самоштрафу та пені (пп. 69.1, 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). На цьому наголошують і податківці (див. лист № 9616, БЗ 102.20.02 і роз’яснення Східного МУ ДПС по роботі з ВПП від 10.04.2025).
Додаток АМ — податкова амортизація
Згідно з наказом № 621 додаток АМ до прибуткової декларації викладено у новій редакції, яка передбачає доповнення:
— таблиці «Інформація щодо нарахованої амортизації» новим рядком А3ж3. Заповнюють його при розрахунку амортизації основних засобів (ОЗ) у вигляді житлових будинків (окремих квартир, кімнат тощо), розташованих на території України, придбаних або споруджених під час дії ВС у зв’язку з переміщенням підприємства або його працівників, які мають статус внутрішньо переміщених осіб, відповідно до п. 69 підрозд. 4 розд. XX ПКУ;
— таблицею «Інформація про результати інвентаризації об’єктів основних засобів станом на 1-ше число податкового (звітного) періоду 20__ року, в якому прийнято рішення про застосування мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні4». У ній відображають результати інвентаризації у разі прийняття рішення про прискорену амортизацію вживаних ОЗ, введених в експлуатацію у період дії ВС (див. статтю «Прискорена амортизація для оборонних підприємств: практичні поради» // «Податки & бухоблік», 2024, № 85).
Зауважте! Податківці у листі № 9616 рекомендують за звітний (податковий) період — 2024 рік та І квартал 2025 року подати УД за оновленою формою і відобразити у додатку АМ інформацію щодо нарахованої амортизації, з урахуванням положень п. 431 (щодо проведення інвентаризації вживаних ОЗ, які були введені в експлуатацію під час ВС) та п. 69 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (щодо призначення житлових ОЗ, розташованих на території України та придбаних у період дії ВС, для використання в господарській діяльності). Звісно, це стосується тих платників, котрі скористалися зазначеними нормами ПКУ.
Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ)
У новій редакції викладено і додаток МПЗ-З до додатка МПЗ (рядок 02 МПЗ-З) до декларації з податку на прибуток.
Відтепер додаток МПЗ-З містить всього одну таблицю замість двох
У ній розраховують МПЗ окремо для кожної наявної ділянки сільгоспугідь і загалом за всіма ділянками МПЗ — і для ділянок, НГО яких проведена, і для ділянок, НГО яких не проведена.
В оновленому додатку МПЗ-З враховано також, що при визначенні МПЗ у період з 01.01.2024 по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано ВС, має застосовуватися мінімальна межа МПЗ за 1 га, яка передбачена п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (див. статті «Додатки МПЗ та МПЗ-З — розрахунок загального МПЗ за 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 4 і «МПЗ-нововведення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101).
Розраховують МПЗ тільки за результатами року (п.п. 381.1.4 ПКУ). Тому й оновлений додаток МПЗ-З уперше потрібно буде подавати лише при поданні річної декларації з податку на прибуток за 2025 рік.
Однак, знов-таки, податківці радять за 2024 рік подати УД за оновленою формою і у додатку МПЗ-З відобразити деталізовані показники розрахунку МПЗ, з урахуванням положень п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Додаток ДІЯ — податок платників на особливих умовах
Унесені зміни і до додатка ДІЯ щодо резидентів Дія Сіті — платників податку на прибуток на особливих умовах (див. статтю «Додаток ДІЯ: розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті — платника ПВК» // «Податки & бухоблік», 2025, № 4).
Тут, по-перше, наказом № 621 показники рядків 14.6, 22.2, 28.2 додатка ДІЯ узгоджено відповідно до положень ПКУ.
А по-друге, наказом № 94 рядок 16.5 додатка ДІЯ замінено двома рядками 16.5 і 16.6. А рядок 17 узагалі викладено в новій редакції. Хоча, по суті, колишній рядок 16.5 просто став рядком 16.6. А
рядок 16.5 оновленого додатка ДІЯ зараз призначено для відображення суми пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення та страхових платежів, які з 1 січня 2025 року не оподатковуються податком на виведений капітал згідно з п.п. «ґ» п.п. 135.2.1.6 ПКУ
(див. статтю «Дія Сіті: зміни з ПДФО, ЄСВ і не тільки» // «Податки & бухоблік», 2024, № 100).
У резидентів Дія Сіті — платників податку на особливих умовах звітний період — рік (п.п. 137.10.3 ПКУ). Тож за оновленим додатком ДІЯ вперше слід буде звітувати за підсумками 2025 року.
Банки та фінансові установи (крім страховика)
Для фінансових установ (крім страховика) базова (основна) ставка податку на прибуток становить 25 %. А для банків за 2024 рік (замість ставки 25 %) установлена підвищена ставка податку на прибуток — 50 % (у тому числі для сплати дивідендних авансових внесків) (п. 70 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Тому під ці новації Закону № 4015 й було наказом № 94 підкориговано примітку 5 декларації з податку на прибуток, примітку 2 додатка АВ, примітку 1 додатка ЗП, примітку 2 додатка ВП, примітку 6 додатка КІК.
Висновки
- Декларацію з податку на прибуток за оновленою наказом № 94 формою слід подавати за звітний (податковий) період — півріччя 2025 року.
- Водночас платникам, які декларують показники, визначення яких пов’язано зі змінами до ПКУ, що набрали чинності у 2024 році, податківці радять за 2024 рік та І квартал 2025 року подати УД за оновленою формою, із відображенням, зокрема:
— у рядку 26 ЩАВ — нарахувань пальних авансових внесків із відповідним заповненням у додатку ЩАВ розрахунку авансу за кожне місце роздрібної торгівлі пальним;
— у додатку МПЗ-З — деталізованих показників розрахунку МПЗ, з урахуванням мінімальної межі МПЗ за 1 га;
— у додатку АМ — інформації щодо нарахованої амортизації, з урахуванням проведення інвентаризації вживаних ОЗ та визнання ОЗ у вигляді житлових будинків призначеними для використання в госпдіяльності релокованих підприємств.
