Обновленная прибыльная декларация — подаем за полугодие 2025 года

С когда отчитываться по новой форме?

Вообще-то, если следовать правилу введения новых форм из п. 46.6 НКУ (согласно которому обновленные формы деклараций впервые следует подавать за период, следующий за периодом их обнародования), то обновленную приказом № 94 прибыльную декларацию впервые нужно было бы подать квартальным плательщикам — по результатам трех кварталов 2025 года. Ведь приказ № 94 был опубликован 04.04.2025 (то есть уже во втором квартале).

Однако налоговики в письме № 9616 ожидаемо заявляют, что

Поэтому начиная с отчетного (налогового) периода — полугодия 2025 года плательщики налога на прибыль должны подавать декларацию по измененной двумя приказами Минфина форме — приказом № 94 и приказом от 05.12.2024 № 621 (приказ № 621 — вступил в силу 21.01.2025). Последним подкорректированы приложения ДІЯ, РІ, ПН и изложено в новой редакции приложение АМ (см. статью «Прибыльная декларация за 2024 год: общие правила составления и подачи» // «Налоги & бухучет», 2025, № 4). Это подчеркивают и контролеры в письме № 9616.

Вот что конкретно изменилось в форме декларации по налогу на прибыль и ее приложениях.

Ежемесячные обменные и горючие авансы — изменения

Декларация. Напомним, что теперь ежемесячные авансовые взносы уплачивают не только за каждый пункт обмена иностранной валюты, но и за каждое место розничной торговли горючим.

Обязанность уплачивать ежемесячные авансовые взносы у плательщиков налога на прибыль, которые осуществляют розничную торговлю горючим, возникла с 1 декабря 2024 года (см. статью «Розничная торговля горючим и авансы по налогу на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101). Принимая во внимание это, в форме прибыльной декларации:

1) поле 10 «Особливі відмітки» вступительной части дополнено двумя новыми строками для проставления соответствующей отметки:

— плательщиком налога, который уплачивает авансовые взносы за каждый пункт обмена иностранной валюты, и

— розничным торговцем — за каждое место розничной торговли горючим;

2) в обновленных строках 26 ЩАВ — 28 отныне следует отражать не только уплаченные авансовые взносы с обменников, но и горючие авансовые взносы;

3) для исправления ошибок в суммах авансовых взносов с мест розничной торговли горючим определены строки 38 — 41. Следовательно, здесь нужно исправлять ошибки в ежемесячных авансах как с обменных пунктов, так и с розничной торговли горючим. А в приложении ВП для этого приспособили строки 36 — 38.

Приложение ЩАВ (ежемесячные авансовые взносы). Из формы прибыльной декларации исключено приложение ОВ, а зато появилось новое приложение ЩАВ (к строке 26 ЩАВ декларации), которое состоит из двух таблиц. А именно — это:

— таблица 1 «Розрахунок авансового внеску за кожний пункт обміну іноземних валют» — где учтено, что с 01.01.2025 размер авансовых взносов для обменников привязан к евро, а не к минзарплате, как это было раньше (см. статью «Налог на прибыль и запрет на перенос убытков банками» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101);

— таблица 2 «Розрахунок авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним» — здесь розничные торговцы горючим должны рассчитывать авансовые взносы за каждое место розничной торговли горючим (АЗС) в помесячном разрезе.

Значения строки 26 таблицы 1 и таблицы 2 переносят в строку 26 ЩАВ прибыльной декларации.

Приложение ЗП. Для зачета горючих авансов в уменьшение начисленного налога на прибыль предназначена строка 16.5 приложения ЗП (см. статьи «Авансы с розничной торговли горючим в бухучете и прибыльной декларации» // «Налоги & бухучет», 2025, № 19 и «Авансы торговцев горючим: место в прибыльной декларации — 2024» // «Налоги & бухучет», 2025, № 17). Однако формула расчета значения показателя строки 16.5 приложения ЗП, приведенная в примечании 2, так и не подправлена. Хотя

Поэтому у них показатель строки 16.5 приложения ЗП не должен превышать сумму начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль отчетного периода, то есть положительное значение, рассчитанное по формуле: стр. 06 + стр. 06.1 КІК + стр. 06.2 МПЗ декларации - стр. 16.4.1 приложения ЗП.

Горючие авансы в декларации за I квартал 2025 года

Как вы поняли, отчитываться за I квартал 2025 года следует по старой форме декларации по налогу на прибыль — по той же форме, которую подавали за 2024 год. Но действующая на сегодня форма прибыльной декларации не содержит строк для отражения ежемесячных горючих авансов.

Поэтому розничным торговцам горючим — квартальщикам, чтобы зачесть уплаченные в январе — марте 2025 года горючие авансы в уменьшение начисленного налога на прибыль по итогам I квартала 2025 года, ничего не останется, как воспользоваться рекомендациями налоговиков, которые они предоставили об отражении в прибыльной декларации за 2024 год уплаченных в декабре 2024 года горючих авансовых взносов (см. письма ГНСУ от 27.02.2025 № 5396/7/99-00-21-02-01-07 и от 26.02.2025 № 166/2/99-00-24-01-03-02, БЗ 102.20.02, разъяснение ГНСУ от 19.02.2025, статьи «Авансы с розничной торговли горючим в бухучете и прибыльной декларации» // «Налоги & бухучет», 2025, № 19 и «Авансы торговцев горючим: место в прибыльной декларации — 2024» // «Налога & бухучет», 2025, № 17).

То есть плательщикам, которые осуществляют розничную торговлю горючим, при подаче отчетности за I квартал 2025 года нужно:

— уплаченные в январе — марте 2025 года горючие авансы показать в строке 16.5 приложения ЗП и учесть уменьшение налога в строке 16 ЗП декларации по налогу на прибыль за I квартал 2025 года;

— подать дополнение-объяснение по п. 46.4 НКУ о расчете авансовых взносов за каждое место розничной торговли горючим и их зачете в счет уменьшения налога, заполнив поле «Наявність доповнення» заключительной части декларации.

Уточненки по горючим авансам за 2024 и I квартал 2025 года

После внедрения обновленной формы прибыльной декларации (ее электронный формат должен появиться уже 1 июля 2025 года)

Еще раз отметим — приложение ЩАВ заменит в настоящее время действующее приложение ОВ.

Причем за 2024 год уточниться должны все розничные торговцы горючим, которые обязаны уплачивать горючие авансовые взносы и уплатили их за декабрь 2024 года.

Для чего это нужно? Объясняется это тем, что уплаченные в декабре 2024 года горючие авансы не были задекларированы и, соответственно, их начисление в интегрированной карточке плательщика (ИКП) не состоялось. А следовательно, в ИКП висит несуществующая переплата. Чтобы ее загасить, и следует плательщику подать УД с заполненными строками 26 ЩАВ (и приложением ЩАВ к ней) и 28. Данные последнего и будут проведены в ИКП. Тогда начисление и уплата ежемесячных авансов закроются.

То же произойдет и за I квартал 2025 года — уплата авансовых взносов в январе — марте состоялась, а их начисления в ИКП не будет. Ведь для подачи отчетности за I квартал 2025 года прибыльщики еще будут использовать старую форму декларации, строку 26 (и строка 28) которой розничные торговцы горючим заполнять не будут.

И здесь учтите! Как только появится обновленная е-форма, розничным торговцам горючим следует обязательно подать УД к прибыльной декларации за I квартал 2025 года. Иначе будет искажен показатель строки 28 полугодовой декларации — 2025, данные которой проводят в ИКП. Поскольку прибыльную декларацию составляют нарастающим итогом. А без подачи УД к декларации за I квартал 2025 года строка 27 прибыльной декларации за полугодие останется незаполненной (ведь в декларации за I квартал строка 26 будет пустой). Поэтому в строке 28 полугодовой декларации засветится сумма авансовых взносов с розничной торговли горючим с учетом уплаченных в I квартале 2025 года авансов. То есть не очищенная от данных предыдущих периодов (I квартала) отчетного года сумма.

Еще подчеркнем, что до конца военного положения (ВП) исправить самостоятельно допущенные ошибки (которые привели к занижению налоговых обязательств) можно без самоштрафа и пени (пп. 69.1, 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Это отмечают и налоговики (см. письмо № 9616, БЗ 102.20.02 и разъяснение Восточного МУ ГНС по работе с КНП от 10.04.2025).

Приложение АМ — налоговая амортизация

Согласно приказу № 621 приложение АМ к прибыльной декларации изложено в новой редакции, которая предусматривает дополнение:

— таблицы ««Інформація щодо нарахованої амортизації» новой строкой А3ж³. Заполняют ее при расчете амортизации основных средств (ОС) в виде жилых домов (отдельных квартир, комнат и т. п.), расположенных на территории Украины, приобретенных или построенных во время действия ВП в связи с перемещением предприятия или его работников, которые имеют статус внутренне перемещенных лиц, в соответствии с п. 69 подразд. 4 разд. XX НКУ;

— таблицей «Інформація про результати інвентаризації об’єктів основних засобів станом на 1-ше число податкового (звітного) періоду 20__ року, в якому прийнято рішення про застосування мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні⁴». В ней отражают результаты инвентаризации в случае принятия решения об ускоренной амортизации бывших в употреблении ОС, введенных в эксплуатацию в период действия ВП (см. статью «Ускоренная амортизация для оборонных предприятий: практические советы» // «Налоги & бухучет», 2024, № 85).

Заметьте! Налоговики в письме № 9616 рекомендуют за отчетный период — 2024 год и I квартал 2025 года подать УД по обновленной форме и отразить в приложении АМ информацию о начисленной амортизации, с учетом положений п. 43¹ (о проведении инвентаризации бывших в употреблении ОС, которые были введены в эксплуатацию во время ВП) и п. 69 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (о предназначении жилищных ОС, расположенных на территории Украины и приобретенных в период действия ВП, для использования в хозяйственной деятельности). Конечно, это касается тех плательщиков, которые воспользовались указанными нормами НКУ.

Минимальное налоговое обязательство (МНО)

В новой редакции изложено и приложение МПЗ-З к приложению МПЗ (строка 02 МПЗ-З) к декларации по налогу на прибыль.

В ней рассчитывают МНО отдельно для каждого имеющегося участка сельхозугодий и в целом по всеми участками МНО — и для участков, НДО которых проведена, и для участков, НДО которых не проведена.

В обновленном приложении МПЗ-З учтено также, что при определении МНО в период с 01.01.2024 по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено ВП, должен применяться минимальный предел МНО за 1 га, который предусмотрен п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (см. статьи «Приложения МПЗ и МПЗ-З — расчет общего МНО за 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 4 и «МНО-нововведения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101).

Рассчитывают МНО только по результатам года (п.п. 38¹.1.4 НКУ). Поэтому и обновленное приложение МПЗ-З впервые нужно будет подавать только при подаче годовой декларации по налогу на прибыль за 2025 год.

Однако, опять-таки, налоговики советуют за 2024 год подать УД по обновленной форме и в приложении МПЗ-З отразить детализированные показатели расчета МНО, с учетом положений п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Приложение ДІЯ — налог плательщиков на особых условиях

Внесены изменения и в приложение ДІЯ в отношении резидентов Дія Сіті — плательщиков налога на прибыль на особых условиях (см. статью «Приложение ДІЯ: расчет налога на операции резидента Дія Сіті — плательщика НВК» // «Налоги & бухучет», 2025, № 4).

Здесь, во-первых, приказом № 621 показатели строк 14.6, 22.2, 28.2 приложения ДІЯ согласованы в соответствии с положениями НКУ.

А во-вторых, приказом № 94 строка 16.5 приложения ДІЯ заменена двумя строками 16.5 и 16.6. А строка 17 вообще изложена в новой редакции. Хотя, по сути, бывшая строка 16.5 просто стала строкой 16.6. А

(см. статью «Дія Сіті: изменения по НДФЛ, ЕСВ и не только» // «Налоги & бухучет», 2024, № 100).

У резидентов Дія Сіті — плательщиков налога на особых условиях отчетный период — год (п.п. 137.10.3 НКУ). Поэтому по обновленному приложению ДІЯ впервые следует будет отчитываться по итогам 2025 года.

Банки и финансовые учреждения (кроме страховщика)

Для финансовых учреждений (кроме страховщика) базовая (основная) ставка налога на прибыль составляет 25 %. А для банков за 2024 год (вместо ставки 25 %) установлена повышенная ставка налога на прибыль — 50 % (в том числе для уплаты дивидендных авансовых взносов) (п. 70 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Поэтому под эти новации Закона № 4015 и было приказом № 94 подкорректировано примечание 5 декларации по налогу на прибыль, примечание 2 приложения АВ, примечание 1 приложения ЗП, примечание 2 приложения ВП, примечание 6 приложения КІК.