Навіщо змінювати групу єдиного податку чи покидати спрощенку?

Перевищення граничного обсягу доходу ФОП груп 1 і 2

Якщо ФОП перевищив граничну межу доходу, яка дає йому право працювати у певній групі, тоді він зобов’язаний перейти до старшої групи ЄП або на загальну систему оподаткування.

ФОП на ЄП групи 1 може змінити її на групу 2 або 3 (п.п. 1 п. 293.8 ПКУ), а групи 2 — на групу 3 (п.п. 2 п. 293.8 ПКУ). Єдинникам групи 3 у разі перевищення ліміту доходу залишається тільки перейти на загальну систему.

Розмір граничного доходу для певної групи ЄП шукайте у статті «Ліміти ЄП-доходу: поширені питання» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38.

Нагадаємо: якщо ФОП-єдиноподатник перевищив встановлений для своєї групи ліміт доходу, то з суми перевищення сплачується ЄП за ставкою 15 %.

Альтернатива зміні групи ЄП — перехід на загальну систему (п. 293.8 ПКУ). Тож ФОП групи 1 або 2, який перевищив встановлений ЄП-ліміт і не скористався правом перейти у старшу групу ЄП з наступного кварталу, зобов’язаний перейти на загальну систему (п.п. 1 п.п. 298.2.3 ПКУ)

Розширення видів діяльності

Деякі види діяльності заборонені для груп 1 і 2 ЄП.

Наприклад, ФОП на ЄП групи 2 можуть надавати послуги, у тому числі побутові, виключно платникам ЄП та/або населенню (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ, див. статтю «Група 2 єдиного податку: чим на ній можна / не можна займатись» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38). Тому аби була можливість надавати послуги загальносистемникам (як ФОП, так і юрособам), слід перейти на групу 3 ЄП.

Так само, якщо ФОП групи 1 має намір торгувати у магазинах (навіть на ринку) або поза ринком, тоді йому потрібно змінити групу на 2 або 3. Адже ФОП на ЄП групи 1 може торгувати вроздріб тільки на ринку з лотків, прилавків, столів, візків, контейнерів, кіосків, палаток, причепів або автомобілів (п.п. 1 п. 291.4 ПКУ, див. статтю «Що не може робити ФОП групи 1 єдиного податку» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38)

Зміна кількості найманих працівників

Нагадаємо, що ФОП-єдиноподатник (п. 291.4 ПКУ):

— групи 1 — не може мати найманих працівників зовсім;

— групи 2 — можуть мати не більше 10 найманих працівників;

— групи 3 — обмежень щодо кількості найманих працівників не має.

Відтак, збільшення штату ФОП на ЄП груп 1 і 2 вимагатиме перехід у старшу групу

Розширення кола контрагентів

Якщо ФОП на ЄП бажає співпрацювати з юридичними особами чи ФОП — платниками ПДВ, то зазвичай такі контрагенти хочуть мати справу теж із ПДВ-платниками, щоб скористатися податковим кредитом.

А для цього ФОП на ЄП, який не є платником ПДВ, необхідно перейти на групу 3 зі ставкою 3 %

Податкова оптимізація

Іноді, щоб оптимізувати податкове навантаження, ФОП на ЄП може вирішити перейти в молодшу групу (якщо це дозволяють обсяги доходу та види діяльності).

Сплячий ФОП групи 1 чи 2 може навпаки перебратися в групу 3 — щоб не платити ЄП і військовий збір (ВЗ) (див. статтю «Єдиний податок і військовий збір: скільки та коли платити спрощенцю» // «Податки & бухоблік», 2025, № 42). Хоча тоді ФОП, який не має бажання реєструвати припинення підприємницької діяльності, краще взагалі пересидіти на загальній системі (див. статтю «Куди «сховатися» ФОП від ВЗ та ЄСВ за себе» // «Податки & бухоблік», 2024, № 98)

Перевищення граничного обсягу доходу для групи 3 ЄП

Якщо дохід єдиноподатника перевищив дохідний ліміт для групи 3 (1167 розмірів мінзарплати — у 2025 році 9336000 грн), він автоматично втрачає право перебувати на спрощеній системі оподаткування і зобов’язаний перейти на загальну систему (п.п. 3 п.п. 298.2.3 ПКУ)

Застосування негрошових розрахунків

За вимогами п. 291.6 ПКУ платники ЄП груп 1 — 3 повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі — готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей). У разі порушення грошової форми розрахунків такий єдиноподатник має перейти на загальну систему (п.п. 4 п.п. 298.2.3 ПКУ, див. статтю «Обмеження форм розрахунків для платників єдиного податку» // «Податки & бухоблік», 2025, № 42)

Здійснення заборонених і не зазначених у Реєстрі платників ЄП видів діяльності

Покинути спрощенку платник ЄП має у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування (п.п. 5 п.п. 298.2.3 ПКУ). Усі заборонені на ЄП види діяльності перелічені в п. 291.5 ПКУ (див. статтю «Кому не дозволено єдиний податок: заборонені форми та види діяльності» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38).

Заразом п.п. 7 п.п. 298.2.3 ПКУ вимагає від єдиноподатників усіх груп (у тому числі групи 3) відмовитися від спрощенки у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у Реєстрі платників ЄП

Здійснення ФОП забороненої для групи 1 чи 2 діяльності

У разі здійснення ФОП групи 1 або 2 діяльності, яка не передбачена п.п. 1 або п.п. 2 п. 291.4 ПКУ відповідно, він повинен перейти на загальну систему (п.п. 9 п.п. 298.2.3 ПКУ). Звісно, якщо такий ФОП до цього не перейшов у старшу групу, де така діяльність дозволена

Перевищення кількості найманих працівників для ФОП на ЄП груп 1 і 2

Нагадаємо, що для платників ЄП групи 3 кількість найманих працівників не обмежена.

Тож перевищити кількість найманих осіб можуть тільки ФОП на ЄП груп 1 і 2. Якщо таке станеться, то вони мають відмовитися від спрощенки (п.п. 6 п.п. 298.2.3 ПКУ). Знов-таки, до допущення цього порушення ФОП може змінити ЄП-групу

Наявність податкового боргу

Перейти на загальну систему оподаткування платник ЄП зобов’язаний, якщо протягом двох послідовних кварталів сума податкового боргу перевищить 3060 грн (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ)

Набуття статусу резидента Дія Сіті

Відмовитися від ЄП слід платнику у разі набуття ним статусу резидента Дія Сіті (п.п. 10 п.п. 298.2.3 ПКУ). Нагадаємо, що для фізичних осіб і, зокрема, ФОП використання режиму Дія Сіті взагалі неможливе. Адже стати резидентом Дія Сіті дозволено суто юридичній особі

Невідповідність вимогам організаційно-правових форм господарювання — перевищення частки 25 % у статутному капіталі

За вимогами п.п. 291.5.5 ПКУ у статутному капіталі юрособи-єдиноподатника максимально можлива частка, що належить юрособам — неплатникам ЄП, становить не більше 25 %.

Якщо це правило порушено і перерозподіл часток статутного капіталу юрособи на ЄП групи 3 відбувся таким чином, що 25 % або більше 25 % статутного капіталу належать юрособам, що не є платниками ЄП, такий спрощенець має перейти на загальну систему (п.п. 5 п.п. 298.2.3 ПКУ). Зауважте! Зазначена норма ПКУ застосовується лише до визначення часток у статутному капіталі юросіб і не поширюється на фізосіб (див. лист ГУ ДФС у Вінницькій області від 20.06.2019 № 2817/ІПК/02-32-12)

Робота з великими витратами

На загальній системі оподаткування ФОП сплачує податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та ВЗ з чистого оподатковуваного доходу (отриманий дохід мінус документально підтверджені витрати). Якщо ФОП має значні та обґрунтовані витрати, загальна система може виявитися вигіднішою, оскільки дозволить зменшити податкову базу. На спрощенці ж, нагадаємо, витрати не враховуються.

Так само через податкове навантаження юрособі може бути набагато вигідніше сплачувати податок на прибуток, ніж ЄП (див. статтю «Єдиний податок: навіщо потрібен і кому підходить?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38)