Кому не дозволено єдиний податок: заборонені форми та види діяльності

Платники податків, які на день подання Заяви про реєстрацію платником ЄП мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин)

П.п. 291.5.8

Відмовити в реєстрації платником ЄП можуть у випадку наявності податкового боргу навіть у незначному розмірі — менше 3060 грн.

Причому податківці наполягають: тут ідеться навіть про непідприємницький податковий борг фізособи (див. лист ДПСУ від 15.03.2024 № 1412/ІПК/99-00-24-03-03, БЗ 107.01.08). Тож фізособі, яка збирається на ЄП, важливо не мати і таких цивільних податкових боргів.

Нагадаємо: податковий борг виникає в разі несплати суми узгодженого грошового зобов’язання у встановлений ПКУ строк і непогашеної пені, нарахованої в порядку, визначеному ПКУ (п.п. 14.1.175).

А от борг зі сплати ЄСВ — не перешкода для реєстрації платником ЄП. Адже ЄСВ не є податком чи збором (див. БЗ 107.01.08).

Не є перешкодою для переходу на ЄП і безнадійний податковий борг, що виник унаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

І ще. Мінімальна сума податкового боргу для втрати статусу єдиноподатника — 3060 грн на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ, див. статтю «Податковий борг і скидання зі спрощенки: як вийти з проблемної ситуації» // «Податки & бухоблік», 2025, № 28). Але щодо діючого ФОП — єдиноподатника ідеться про податковий борг саме платника ЄП, а не фізособи

Фізичні та юридичні особи — нерезиденти

П.п. 291.5.7

Нерезидентами є особи, визначені п.п. 14.1.122 ПКУ.

Обмеження згідно з п.п. 291.5.7 ПКУ стосується виключно осіб, які самі не можуть застосовувати спрощену систему. Тобто на ЄП не можуть працювати юрособи серед нерезидентів.

А ось юрособи, у засновницькому складі яких присутні нерезиденти, можуть працювати на ЄП (щоправда, з урахуванням уже іншого обмеження з п.п. 291.5.5 ПКУ щодо частки у статутному капіталі).

Що стосується фізосіб-нерезидентів, то Мінфін (див. лист від 16.11.2020 № 11220-16-10/35037) і податківці виходять з того, що резидентський статус фізособи визначається виходячи з норм п.п. 14.1.213 ПКУ (див. листи ДПСУ від 10.01.2025 № 106/ІПК/99-00-24-03-03, від 12.12.2022 № 2192/ІПК/99-00-24-03-03-06, від 23.11.2020 № 33295/6/99-00-04-05-03-06, ДФСУ від 22.03.2017 № 3925/Д/99-99-13-02-03-14). Тож фізособа — громадянин іноземної держави може бути резидентом України. А отже, й може стати платником ЄП. Детальніше з цього приводу див. статтю «ФОП на єдиному — нерезидент: заборонено?!» // «Податки & бухоблік», 2023, № 38

Страхові (перестрахові) брокери, банки;

— кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом;

— реєстратори цінних паперів

П.п. 291.5.4

Обрати й працювати на ЄП не можуть усі суб’єкти господарювання, названі в п.п. 291.5.4 ПКУ. Серед фінустанов під зазначене обмеження потрапляють у тому числі й лізингові компанії.

Проте, як зазначають податківці, обмеження, передбачене п.п. 291.5.4 ПКУ, не поширюється на юросіб — суб’єктів господарювання, які за своїм правовим статусом не є фінансовими установами, але:

— надають послуги з фінансового лізингу;

— здійснюють лізингові (орендні) операції;

— займаються лізингом інтелектуальної власності та подібних продуктів, крім творів, захищених авторськими правами;

— надають в оренду рухоме і нерухоме майно;

— здійснюють діяльність страхових агентів.

Такі юрособи (не фінустанови) можуть бути платниками ЄП групи 3 за умови дотримання всіх інших умов застосування спрощеної системи (див. листи ДПСУ від 26.11.2024 № 5442/ІПК/99-00-04-03-03, ГУ ДФС у Кіровоградській обл. від 22.01.2019 № 246/ІПК/11-28-12-02-15, ДФСУ від 22.12.2015 № 27445/6/99-99-19-02-02-15, БЗ 108.05, діяла до 01.01.2022).

Також не порушуються умови перебування на ЄП, коли платник через фінустанову отримує дохід у вигляді грошового переказу (див. лист ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. від 02.12.2019 № 1665/04-36-33-02-07/ІПК)

Юрособи, в статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юрособам — неплатникам ЄП, дорівнює або перевищує 25 %

П.п. 291.5.5

Заборона з п.п. 291.5.5 ПКУ стосується тільки часток юросіб-неєдиноподатників. Якщо в статутному капіталі підприємства є частки фізосіб — неплатників ЄП і вони складають більше 25 %, то перешкод для переходу чи роботи такого підприємства на спрощеній системі немає.

Позаяк платниками ЄП не можуть бути нерезиденти (п.п. 291.5.7 ПКУ), то підприємство, в якому частка юросіб-нерезидентів дорівнює або перевищує 25 %, не може перебувати на спрощеній системі оподаткування. Податківців у цьому питанні підтримують також і суди (див. постанову ВС від 26.03.2020 у справі № 802/256/17-а).

А от якщо статутний капітал не зареєстровано, податківці допускають, що це обмеження не працює (див. лист ГУ ДФС у Львівській обл. від 28.08.2019 № 4054/ІПК/10/12.4-09). Утім, на нашу думку, особливо сподіватися на це не варто (див. статтю «Облік вкладів від резидентів» // «Податки & бухоблік», 2020, № 33).

Також зауважте: при ЄП-реєстрації фіскали на практиці можуть недогледіти і прокліпати порушення правила щодо частки у статутному капіталі. А це може спричинити проблеми «заднім числом» (докладно читайте в статті «Перевищили «25 % у СК»: як бути?» // «Податки & бухоблік», 2019, № 19)

Представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юрособи, яка не є платником ЄП

П.п. 291.5.6

Якщо головне підприємство — неплатник ЄП, відповідно і його філії, відділення та інші відокремлені підрозділи самостійно стати платниками ЄП не можуть. Водночас щойно головне підприємство перейде на ЄП, то автоматично єдиноподатниками стають і його філії. До речі, інформацію про філії обов’язково зазначають у Заяві на ЄП-реєстрацію (див. БЗ 108.01.01, статтю «Подаємо Заяву про застосування єдиного податку» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38)

Фізособи, що не входять до категорії підприємців

П. 291.3

Згідно з приписами п. 291.3 ПКУ обрати спрощену систему оподаткування можуть виключно фізособи-підприємці. А ось тим, хто не має права отримати підприємницький статус, шлях на ЄП закритий. Як приклад, тут можна навести приватних нотаріусів, які не мають права займатися підприємницькою діяльністю на підставі ч. 4 ст. 3 Закону України «Про нотаріат» від 02.09.93 № 3425-XII.

Крім того, податківці наголошують, що ФОП не може здійснювати адвокатську діяльність та до доходів, отриманих від провадження такої діяльності, не може бути застосовано спрощену систему оподаткування (див. лист ДПСУ від 07.11.2024 № 5152/ІПК/99-00-24-03-03, БЗ 107.01.02). Оскільки фізособи, які здійснюють адвокатську діяльність, не можуть бути підприємцями в межах такої діяльності.

Заразом Законом України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» від 05.07.2012 № 5076-VI та ПКУ для фізособи, яка провадить незалежну адвокатську діяльність, не передбачено обмежень щодо одночасного здійснення підприємницької (відмінної від адвокатської) діяльності у разі реєстрації такої особи ФОП. Тоді така фізособа має вести окремий облік доходів / витрат, отриманих / понесених від провадження адвокатської і підприємницької діяльності. І відповідно щодо підприємницької діяльності зареєструватися платником ЄП (див. лист ГУ ДПС у м. Києві від 13.11.2024 № 5239/ІПК/26-15-24-01-13-08).

А от адвокатські бюро чи об’єднання, зареєстровані як юрособи, цілком можуть працювати на ЄП у групі 3 при дотриманні інших обмежень, установлених для спрощенки (див. БЗ 108.01.01)

Діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор;

— діяльність з випуску та проведення лотерей

П.п. 1 п.п. 291.5.1

Під забороною код 92.00 «Організування азартних ігор» за КВЕД-2010.

Зауважте: за КВЕД-2010 організація азартних ігор (клас 92.00 групи 92.0) уключає карткові ігри і діяльність казино, таку як (Методологічні основи та пояснення, затверджені наказом Держкомстату від 23.12.2011 № 396 — Методоснови № 396):

— продаж лотерейних квитків;

— робота ігрових автоматів;

— робота віртуальних сайтів з віртуальними азартними іграми;

— букмекерство та ставки;

— парі;

— робота казино, у тому числі казино на воді.

Водночас згідно з пп. 2, 3 ч. 5 ст. 2 Закону України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» від 14.07.2020 № 768-IX до азартних ігор не належать, зокрема, гра в більярд, гра в кеглі (боулінг) та інші ігри, що проводяться без одержання гравцем призу (виграшу), гра на автоматах типу «кран-машина» (двокоординатні автомати), в якій як виграш (приз) гравець отримує виключно матеріальні речі (іграшки, цукерки тощо).

Раніше фіскали вважали (див. БЗ 107.01.01, діяла до 02.04.2020), що надання послуг з проведення неазартних ігор на більярді, участь в яких не передбачає одержання гравцем призу (виграшу), у тому числі прокат інвентаря (стіл, киї та інше), належить до діяльності у сфері розваг. Визначення такої діяльності наведено в п.п. 14.1.46 ПКУ. Заборони на проведення єдиноподатником неазартних ігор немає.

Однак слід враховувати, що за КВЕД-2010 вид економічної діяльності 93.29 «Організування інших видів відпочинку та розваг», зокрема, включає діяльність, пов’язану з експлуатацію ігрових автоматів. А здійснення такої діяльності не дає права застосовувати ЄП (див. листи ДПСУ від 16.11.2023 № 4168/ІПК/99-00-04-03-03, від 16.11.2023 № 4166/ІПК/99-00-04-03-03).

Під обмеження перебувати юрособі на спрощенці підпадає і діяльність із розповсюдження державних лотерей (див. лист ДПСУ від 17.01.2025 № 241/ІПК/99-00-04-03-03).

Заразом ФОП — платник ЄП має право надавати посередницькі послуги з продажу державних лотерей на підставі договору комісії за умови дотримання усіх вимог, визначених пп. 291.4 — 291.5 ПКУ (див. лист ДПСУ від 03.10.2024 № 4691/ІПК/99-00-24-03-03)

Обмін іноземної валюти

П.п. 2 п.п. 291.5.1

Під забороною код 66.12 «Посередництво за договорами по цінних паперах або товарах» за КВЕД-2010 (діяльність пунктів із обміну валют).

Визначальним для встановлення кола операцій, що підпадають під цю заборону, є норми Положення про здійснення операцій із валютними цінностями, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 2.

При цьому врахуйте, що, на думку податківців, ФОП — платник ЄП груп 2 — 3 не може здійснювати продаж (реалізацію) криптовалюти (див. БЗ 107.05)

Виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів (ПММ) в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин)

П.п. 3 п.п. 291.5.1

Перелік підакцизних товарів визначено п. 215.1 ПКУ.

Тут слід урахувати, що разовий продаж підакцизного транспортного засобу, який обліковується на балансі юрособи — платника ЄП групи 3 (автомобіля легкового, кузову до нього, причепу чи напівпричепу, мотоциклу, тобто підакцизного товару, що відповідає класам 45.11, 45.19 та 45.40 КВЕД-2010), — це не діяльність, а тому така операція дозволена на ЄП (див. БЗ 108.01.05, БЗ 108.05, статтю «Продаж неліквідів (об’єктів основних засобів) єдиноподатником» // «Податки & бухоблік», 2024, № 16).

Роздрібний продаж ПММ. Щодо дозволеного роздрібного продажу ПММ в ємностях до 20 літрів слід зазначити, що для здійснення цієї діяльності передбачено код КВЕД-2010 47.30 «Роздрібна торгівля пальним». При цьому оскільки цей код у загальному випадку заборонений для спрощенки, у Заяві про перехід на ЄП слід вказати діяльність, що дозволена «КВЕД 47.30 Роздрібна торгівля пальним (роздрібний продаж паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів)».

Зауважте: фіскали виходять з того, що одного тільки дотримання умови про розмір ємностей (20 літрів при роздрібному продажу ПММ) недостатньо, щоб мати право перебувати на спрощеній системі оподаткування. Продаж може бути визнано оптом, незалежно від об’єму тари (див. БЗ 107.01.02). При цьому критеріїв розмежування оптової та роздрібної торгівлі вони не називають.

На нашу думку, ключовою тут має бути мета здійснення торговельної діяльності. Так, при оптовій торгівлі пальним здійснюють його реалізацію суб’єктам господарювання, що здійснюють роздрібну торгівлю пальним, та іншим суб’єктам господарювання (п. 63 ч. 1 ст. 1 Закону України від 18.06.2024 № 3817-IX). Роздрібна ж торгівля пальним передбачає його реалізацію з місць роздрібної торгівлі пальним через паливороздавальні колонки, газороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, а також реалізацію скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів (п. 77 ч. 1 ст. 1 Закону України від 18.06.2024 № 3817-IX). Тому необхідно бути максимально уважними, щоб не потрапити під заборону.

Суб’єктів господарювання, які здійснюють заміну мастила (оливи) під час надання послуги з техобслуговування транспортного засобу, це обмеження не стосується, оскільки така діяльність не належить до роздрібного продажу ПММ (див. БЗ 107.05, діяла до 01.01.2019).

Хоча, насправді, олива моторна не є підакцизним товаром. Відтак спрощенці можуть вільно її продавати:

— кому завгодно, навіть юрособам та іншим підприємцям. Тобто навіть оптом;

— у будь-якій тарі, навіть 20 л і більше.

Але краще під свою ситуацію запросити індивідуальну податкову консультацію від податківців. Детальніше див. статтю «Чи може ФОП на єдиному податку торгувати моторними оливами?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 18.

Важливо! Податківці зазначають, що ФОП, який планує здійснювати діяльність з купівлі та продажу карток та/або талонів на пальне, може бути платником ЄП групи 2, за умови дотримання усіх вимог, визначених гл. 1 розд. XIV ПКУ (див. лист ДПСУ від 19.02.2025 № 854/ІПК/99-00-24-03-03).

Торгівля алкоголем, тютюном та РЕС. Згідно з вимогами п.п. 3 п.п. 291.5.1 усім єдиноподатникам груп 1 — 3, як юрособам, так і ФОП, повністю заборонена:

— оптова торгівля алкогольними напоями;

— оптова і роздрібна торгівля тютюновими виробами (у значенні, наведеному в п.п. 14.1.252 ПКУ) і РЕС (визначення див. у п.п. 14.1.56⁴ ПКУ) (узагальнено — тютюнова продукція).

Юрособам на ЄП групи 3 не можна торгувати ні алкогольними напоями, ні тютюновою продукцією, причому як оптом, так і вроздріб.

Продавати тютюнову продукцію ФОП на ЄП груп 1 — 3 не мають права, причому знову ж таки ні оптом, ні вроздріб.

Зате ФОП — єдинникам груп 1 — 3 п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ, з одного боку, дозволена роздрібна торгівля кількома видами алкогольних напоїв, а саме: пивом, сидром і пері (без додання спирту), столовими винами. Врахуйте, що цей перелік вичерпний. Тож роздрібна торгівля іншими алкогольними напоями, а також оптова торгівля будь-яким алкоголем для ФОП на ЄП під забороною.

Попри це, з іншого боку, ФОП на ЄП групи 1 реалізувати цей дозвіл торгувати вроздріб дозволеним алкоголем усе одно не вдасться. Адже продавати алкоголь можна лише в торговому приміщенні (будівлі). Кіоски, палатки, павільйони, приміщення контейнерного типу для продажу алкоголю не підходять (див. БЗ 113.05). Заразом ФОП, який здійснює роздрібний продаж товарів у магазині, розташованому на території ринку, не може бути платником ЄП групи 1 (див. БЗ 107.01.01). Тож торгувати вроздріб навіть дозволеним алкоголем ФОП на ЄП групи 1 не може.

Щодо ФОП на ЄП груп 2 і 3, то з усього переліку дозволених до продажу вроздріб алкогольних напоїв без отримання роздрібної ліцензії можна торгувати лише столовими винами. А ось для роздрібного продажу усіх інших видів дозволеного алкоголю — пива, сидру і пері (без додання спирту) — єдиноподатникам груп 2 і 3 треба обзавестися роздрібною ліцензією.

Докладніше читайте у статті «Торгівля алкоголем, тютюном та РЕС на єдиному податку: що можна, а що ні» // «Податки & бухоблік», 2023, № 67.

Електроенергія з відновлюваних джерел. Електроенергія (у т. ч. вироблена з альтернативних джерел) є підакцизним товаром (п. 215.1, п.п. 215.3.9 ПКУ). Тож платники ЄП груп 1 — 3 не мають права здійснювати виробництво та продаж електричної енергії.

Утім, податківці погоджуються з тим, що якщо вироблена сонячною електростанцією електроенергія використовується виключно для власних потреб, то суб’єкт може працювати на спрощенці (див. лист ДПСУ від 20.09.2024 № 5552/К/99-00-24-03-03-09, БЗ 108.05, БЗ 107.05, статті «Сонячна станція на даху та орендарі: чи є загроза для єдиного податку» // «Податки & бухоблік», 2024, № 104 і «Використання сонячних батарей: чи є загроза перебуванню на спрощенці?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 80)

Видобуток, виробництво, реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння)

П.п. 4 п.п. 291.5.1

Визначення понять «дорогоцінні метали», «дорогоцінне каміння» і «дорогоцінне каміння органогенного утворення» можна знайти в ст. 1 Закону України «Про державне регулювання видобутку, виробництва і використання дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння та контроль за операціями з ними» від 18.11.97 № 637/97-ВР.

Серед дозволених на ЄП п.п. 4 п.п. 291.5.1 називає виробництво, постачання, продаж (реалізацію) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.

Але займатися такою діяльністю можуть тільки ФОП групи 3 (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ). Причому лише зі сплатою ЄП за ставкою 5 % (п. 293.3 ПКУ).

ФОП на ЄП груп 1 — 2 можуть лише надавати окремі «ювелірні» послуги. Зокрема, дозволено здійснювати діяльність з (див. лист ДПСУ від 19.03.2024 № 1462/ІПК/99-00-24-03-03):

— виготовлення ювелірних виробів за індивідуальними замовленнями (п.п. 28 п. 291.7 ПКУ);

— ремонту ювелірних виробів (п.п. 29 п. 291.7 ПКУ)

Видобуток, реалізація корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення

П.п. 5 п.п. 291.5.1

Під забороною коди 09.90 «Надання допоміжних послуг у сфері добування інших корисних копалин і розроблення кар’єрів», 35.23 «Торгівля газом через місцеві (локальні) трубопроводи», 46.72 «Оптова торгівля металами та металевими рудами» за КВЕД-2010.

Причому обмеження, встановлене п.п. 5 п.п. 291.5.1 ПКУ, не містить винятків для осіб, які добувають корисні копалини без мети отримання доходу, у тому числі виключно для власних потреб

(див. БЗ 107.01.02).

Заразом єдиноподатникам груп 1 — 3 дозволяється:

1) продавати корисні копалини місцевого значення (їх перелік затверджено постановою КМУ від 12.12.94 № 827) у вигляді сировини (див. БЗ 107.01.01);

2) виготовляти і продавати вироби з корисних копалин загальнодержавного та місцевого значення, що придбані у суб’єктів господарювання, які здійснюють їх видобуток (див. БЗ 107.01.02).

Пам’ятайте: підземні води належать до корисних копалин загальнодержавного значення (їх перелік затверджено постановою КМУ від 12.12.94 № 827). Тому єдиноподатникам заборонено видобувати та/або реалізовувати усі підземні води (мінеральні, питні, промислові, технічні, тепло-енергетичні).

Крім того, податківці наголошують, що не може бути платником ЄП групи 3 юрособа — власник свердловини, яка має спеціальний дозвіл на користування надрами (видобуток підземної води), у тому числі й у разі надання свердловини в оренду іншим особам (див. лист ДПСУ від 08.11.2024 № 5157/ІПК/99-00-04-03-03, БЗ 108.01.01).

Не можна на ЄП, повторимо, добувати воду зі свердловини, навіть якщо це тільки для себе. Але можна перепродавати воду у пляшках (якщо і купуєте, і продаєте пляшки з водою), бо бутильована вода — це вже не корисні копалини, а продукція переробної промисловості (див. статтю «Вода і платники єдиного податку» // «Податки & бухоблік», 2024, № 34).

Актуальним є питання можливості продажу на ЄП продуктів переробки корисних копалин. Так, щодо можливості продажу (перепродажу) на ЄП щебеню (щебеневої продукції) див. статтю «Заборони для ФОП-спрощенця: 3 ситуації з життя» // «Податки & бухоблік», 2024, № 16. А про можливість займатися виробництвом вугільних брикетів читайте у статті «Чи може єдинник продавати вугільні брикети?» // «Податки & бухоблік», 2020, № 42

Діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України «Про страхування» від 18.11.2021 № 1909-IX, сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розд. III ПКУ

П.п. 6 п.п. 291.5.1

Як фінансове посередництво податківці схильні розцінювати надання поворотної фінансової допомоги платником ЄП. При цьому:

— ФОП-спрощенцям вони взагалі забороняють надавати комусь поворотну фіндопомогу (див. листи ГУ ДПС у Харківській обл. від 26.02.2025 № 1005/ІПК/20-40-24-07-05, ДПСУ від 22.04.2024 № 2230/ІПК/99-00-24-03-03, БЗ 107.01.03);

— юрособам-спрощенцям дозволяють надавати іншим особам фіндопомогу за умови, що таке надання здійснюється не на постійній основі (див. листи ДПСУ від 25.10.2024 № 4986/ІПК/99-00-04-03-03, від 16.02.2024 № 794/ІПК/99-00-04-03-03, БЗ 108.01.01, БЗ 108.01.02).

Докладно читайте у статтях «Проблемні аспекти надання фіндопомоги платником єдиного податку» // «Податки & бухоблік», 2025, № 28 і «Надання платником єдиного податку фіндопомоги: що говорять податківці» // «Податки & бухоблік», 2024, № 44.

Зауважте! Продаж юрособою — платником ЄП цінних паперів та корпоративних прав, якщо такі операції не здійснюються на постійній основі та не належать до обраного виду діяльності цього платника, не є підставою для переходу на загальну систему (див. лист ДПСУ від 29.01.2024 № 466/ІПК/99-00-04-03-02, БЗ 108.01.01).

Не вбачають фіскали перешкод для перебування на спрощенці і придбання єдиноподатниками групи 3 військових облігацій внутрішньої державної позики з метою утримання їх до погашення (не для продажу) (див. лист ДПСУ від 22.04.2024 № 2230/ІПК/99-00-24-03-03, статтю «Військові облігації: бухоблік і єдиний податок» // «Податки & бухоблік», 2024, № 8). А от якщо військові облігації придбаваються для подальшого продажу, — це заборонене на ЄП фінансове посередництво.

Діяльність страхових агентів (код 66.22 за КВЕД-2010) дозволена на спрощенці. У тому числі й ФОП можуть бути страховими агентами і перебувати на спрощенці (див. лист ДПСУ від 07.03.2024 № 1207/ІПК/99-00-24-03-03)

Діяльність з управління підприємствами

П.п. 7 п.п. 291.5.1

Під забороною такі коди за КВЕД-2010:

— 64.20 «Діяльність холдингових компаній»;

— 70.10 «Діяльність головних управлінь (хед-офісів)»;

— 70.22 «Консультування з питань комерційної діяльності й керування» — лише в частині діяльність арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів) (див. Методоснови № 396).

Тож якщо юрособа, набуваючи статусу засновника юрособи, обирає та здійснює вид діяльності «Діяльність головних управлінь (хед-офісів)» (код 70.10 КВЕД-2010), вона не може бути платником ЄП групи 3 (див. лист ДФСУ від 18.09.2018 № 4079/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

А ось суб’єкти господарювання з іншими кодами КВЕД-2010, зокрема з кодом 68.32 «Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту», можуть бути платниками ЄП (див. лист ДПСУ від 18.03.2021 № 1038/ІПК/99-00-04-03-03-06). Але управителі майна за договором управління майном можуть бути на ЄП лише групи 3 за ставкою 3 % (див. лист ДФСУ від 31.01.2018 № 374/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

Водночас управителі багатоквартирних будинків на підставі договору про надання послуг з управління майном можуть сплачувати ЄП за ставкою 5 % (див. листи ДФСУ від 26.07.2019 № 3523/6/99-99-12-02-03-15/ІПК, від 25.07.2019 № 3486/6/99-99-12-02-03-15/ІПК)

Діяльність з надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності);

— діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного);

— діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного); — діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку;

— діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж

П.п. 8 п.п. 291.5.1

Спрощену систему оподаткування має право застосовувати ФОП, який здійснює діяльність за КВЕД-2010 82.20 «Діяльність телефонних центрів» (див. лист ДПСУ від 10.09.2024 № 4385/ІПК/99-00-24-03-03).

А ось із інтернет-провайдерами (послуги доступу до мережі «Інтернет») склалася дуже проблемна ситуація. Тут без жодних змін на рівні ПКУ податківці вирішили, що інтернет-провайдери не мають права працювати на спрощенці (див. листи ДПСУ від 01.04.2025 № 1758/ІПК/99-00-24-03-03, від 28.10.2024 № 5005/ІПК/99-00-24-03-03, від 25.09.2024 № 4603/ІПК/99-00-24-03-03, від 10.09.2024 № 4384/ІПК/99-00-24-03-03, від 13.09.2023 № 3006/ІПК/99-00-04-03-03-06, БЗ 107.05).

На думку фіскалів, заборона перебувати на спрощеній системі оподаткування стосується ФОП, які в рамках надання послуг у сфері електронних комунікацій здійснюють технічне обслуговування та експлуатацію відповідних мереж, у тому числі надають доступ до таких мереж (див. листи ГУ ДПС у Сумській обл. від 14.02.2025 № 737/ІПК/18-28-24-01-06, ДПСУ від 28.10.2024 № 5005/ІПК/99-00-24-03-03).

Як наслідок, більшість інтернет-провайдерів податківці «скинули» зі спрощенки починаючи з 01.10.2024. Деталі знайдете у статтях «Масове скидання провайдерів зі спрощенки: що врахувати» // «Податки & бухоблік», 2024, № 82, «Інтернет-провайдери та спрощенка: стан справ натепер» // «Податки & бухоблік», 2024, № 66 (ср. ).

За позицією фіскалів, юрособи, які подають заяву на реєстрацію платником ЄП групи 3 із зазначенням КВЕД-2010 класу 61.10 «Діяльність у сфері проводового електрозв’язку» та класу 61.90 «Інша діяльність у сфері електрозв’язку», на сьогодні не мають права застосовувати ЄП (див. роз’яснення ДПСУ від 22.05.2024).

Благо суди приймають рішення на користь платників і скасовують рішення податківців про анулювання ЄП-реєстрації. Обґрунтують тим, що у спірному рішенні відсутні мотиви його прийняття в частині оцінки видів діяльності позивача в рамках відповідного класу КВЕД-2010 (див. постанови Першого апеляційного адмінсуду від 30.04.2025 у справі №200/7177/24, Восьмого апеляційного адмінсуду від 30.04.2025 у справі № 380/21917/24, П’ятого апеляційного адмінсуд віду 29.04.2025 у справі № 420/36625/24)

Діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату;

— діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату

П.п. 9 п.п. 291.5.1

Цю заборону податківці поширюють на предмети, що належать до товарних позицій за кодами 9701 — 9706 згідно з УКТ ЗЕД (див. лист ДПСУ від 21.02.2024 № 845/ІПК/99-00-24-03-03, БЗ 107.05)

Діяльність з організації, проведення гастрольних заходів

П.п. 10 п.п. 291.5.1

Забороні підлягає та діяльність, яка охоплена поняттям «гастрольні заходи» із ст. 1 Закону України «Про гастрольні заходи в Україні» від 10.07.2003 № 1115-IV. А саме: видовищні заходи (фестивалі, концерти, вистави, лекційно-концертні, розважальні програми, виступи пересувних циркових колективів, пересувні механізовані атракціони типу «Луна-парк» тощо) закладів, підприємств, організацій культури, творчих колективів, у тому числі тимчасових, окремих виконавців за межами їх стаціонарних сценічних майданчиків.

При цьому на ЄП можна:

— здійснювати діяльність з організації відпочинку та розваг, парків атракціонів, таких як механізовані гірки, водні гірки, ігри, шоу, діяльність, пов’язану з організацією ярмарків і майданчиків для пікніків (див. лист ДПСУ від 17.11.2023 № 4179/ІПК/99-00-04-03-03);

— надавати послуги, які обмежуються орендою концертних залів з технічним та організаційним забезпеченням, з бронювання номерів у готелях, виготовлення і розміщення банерів на концертних майданчиках (див. лист ДПСУ від 03.01.2025 № 7/ІПК/99-00-24-03-03, ГУ ДПС у м. Києві від 11.11.2024 № 5180/ІПК/26-15-24-01-13-08).

Що стосується можливості бути на спрощенці незалежним творчим працівникам, у т. ч. акторам (код КВЕД-2010 90.01 «Театральна та концертна діяльність»), то податківці говорять, що вони можуть працювати на ЄП за умови, що не здійснюють проведення гастрольних заходів (див. листи ДПСУ від 26.12.2024 № 5894/ІПК/99-00-24-03-03, від 21.05.2024 № 2847/ІПК/99-00-24-03-03, ГУ ДПС у м. Києві від 16.04.2024 № 2045/ІПК/26-15-24-01-13-08)

Технічні випробування та дослідження (код 71.20 КВЕД-2010)

П.п. 291.5.2

Визначаючи, що належить до цього виду діяльності, слід орієнтуватися на клас 71.20 КВЕД-2010. Так, цей клас уключає (див. Методоснови № 396):

— проведення фізичних, хімічних, інших випробувань щодо всіх видів матеріалів, які підлягають аналізу, та продуктів;

— сертифікацію продуктів (у тому числі товарів народного споживання, двигунів, повітряних транспортних засобів, контейнерів під тиском, атомних електростанцій тощо);

— періодичні випробування автотранспортних засобів на предмет дорожньої безпеки;

— випробування із застосуванням моделей і макетів (наприклад, повітряних транспортних засобів, водної техніки, гребель тощо);

— діяльність міліцейських лабораторій.

Водночас до технічних випробувань і досліджень не відносять:

— тестування матеріалів, які взяті у тварин (клас 75.00 КВЕД-2010);

— зорову діагностику, дослідження й аналіз медичних і стоматологічних матеріалів (розд. 86 КВЕД-2010).

Тобто ФОП, які здійснюють таку діяльність, бути платниками ЄП можуть

Діяльність у сфері аудиту

П.п. 291.5.2

Діяльність у сфері аудиту класифікується під кодом КВЕД-2010 69.20 «Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування». Але це зовсім не означає, що всі види діяльності, які вказані під цим кодом, випадають зі спрощенки.

ФОП, які надають виключно бухгалтерські послуги, мають право працювати на ЄП (див. листи ГУ ДПС у м. Києві від 28.10.2024 № 5007/ІПК/26-15-24-01-13-08, ДПСУ від 19.03.2024 № 1461/ІПК/99-00-24-03-03, БЗ 107.01.02). При цьому у ЄП-заяві ФОП відображає код КВЕД-2010 69.20, за винятком аудиту (див. листи ДПСУ від 20.11.2024 № 5376/ІПК/99-00-24-03-03, ГУ ДФС у Львівській обл. від 21.03.2019 № 1139/М/13.1-12/ІПК, БЗ 107.01.01).

У цьому випадку це матиме такий вигляд: 69.20 «Діяльність у сфері бухгалтерського обліку; консультування з питань оподаткування»

ФОП, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 квадратних метрів

П.п. 291.5.3

Щодо орендного обмеження важливо звернути увагу на такі моменти:

1) заборона не стосується орендованих самим ФОП об’єктів нерухомого майна (їх площа може бути будь-якою);

2) обмеження щодо площі поширюється й на суборенду (див. БЗ 107.01.02);

3) якщо нерухомість більша за площею, то можна здавати в оренду її частину, що не перевищує встановлені норми. Але при цьому іншу частину не можна здавати ані в оренду, ані в позичку (див. лист ДПСУ від 12.04.2024 № 1974/ІПК/99-00-24-03-03, БЗ 107.01.02, БЗ 107.05, БЗ 107.01.02, діяла до 01.01.2021, статтю «Отримання/надання в позичку майна та єдиний податок» // «Податки & бухоблік», 2023, № 26);

4) одночасно надавати в оренду частину нерухомості як звичайна фізособа, а іншу — як ФОП на ЄП не можна. Можна займатися здачею в оренду лише в якомусь одному статусі (чи то як звичайна фізособа, чи то як ФОП-загальносистемник) (див. БЗ 107.01.02);

5) ФОП на групі 2 ЄП, яка обрала вид діяльності за кодом 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна», що зазначений у Реєстрі платників ЄП, не може надавати в оренду нерухомість юрособі як фізособа (див. БЗ 107.01.04);

6) ФОП може бути платником ЄП, якщо надає нерухоме майно в оренду як фізособа за умови, що здавання в оренду нерухомого майна такою фізособою не здійснюється в межах підприємницької діяльності платника ЄП (див. БЗ 107.01.02).

Орендне обмеження не поширюється на ФОП — платників ЄП груп 2 — 3, які надають послуги з тимчасового проживання в готелях згідно з кодом КВЕД-2010 55.10 «Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування» (див. БЗ 107.01.01)

А от ФОП на ЄП, які надають в оренду або суборенду торгові місця на ринку, а також магазини на території ринку, обов’язково мають дотримуватися орендного обмеження — здавати не більше 900 м².

Детальніше про це обмеження див. у статтях «Шкідливі поради орендодавцю на єдиному податку, або Як не треба робити…» // «Податки & бухоблік», 2024, № 77, «Операційна оренда в єдиноподатника» // «Податки & бухоблік», 2021, № 74, «ФОП на ЄП здає в оренду нерухомість» // «Податки & бухоблік», 2021, № 7