Умови «вступу» в групу 2 ЄП
Умовно є два фільтри, які ФОП має пройти, аби потрапити до групи 2 ЄП.
Перший фільтр — це власне умови / обмеження для спрощенки взагалі. Наприклад, не можна займатися видобутком, реалізацією корисних копалин (крім реалізації корисних копалин місцевого значення) (цікаві нюанси з цього приводу знайдете у статті «Вода і платники єдиного податку» // «Податки & бухоблік», 2024, № 34). Не можна займатись виробництвом, експортом, імпортом, продажем підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності ФОП, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин) (цікаві нюанси знайдете, зокрема, у статтях «Заборони для ФОП-спрощенця: 3 ситуації з життя» // «Податки & бухоблік», 2024, № 16, «Чи може ФОП на єдиному податку торгувати моторними оливами?» // «Податки & бухоблік, 2023, № 18). Ну і так далі. Тут ми не будемо перераховувати все. Адже з цього приводу є окремий матеріал — «Кому не дозволено єдиний податок: заборонені форми та види діяльності» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38.
Другий фільтр — це умови / обмеження для групи 2 ЄП. На них ми і сконцентруємось.
Дозволена діяльність у групі 2. Базові вимоги до групи 2 ЄП (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ) такі:
«2) друга група — фізичні особи — підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб — підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі «Інтернет», а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи — підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, установленим для такої групи».
Далі це все «розшифруємо».
Таблиця 1. Дозволені види діяльності для групи 2
| Дозволена для групи 2 ЄП діяльність | Пояснення |
| Надання послуг, у тому числі побутових, платникам ЄП та/або населенню | Послуги можуть надаватися виключно платникам ЄП та/або населенню. А як щодо робіт? Те ж саме стосується виконання робіт. З платниками ЄП усе просто. Це може бути ФОП чи юрособа, але обов’язково зі статусом платника ЄП. Тобто перед тим як вступати з кимось у договірні відносини з приводу надання послуг / робіт, ФОП має сам пересвідчитися, що контрагент є платником ЄП. Перевірити це можна, зокрема, через Електронний кабінет → Реєстр платників єдиного податку. З населенням нюансів трошки більше. На переконання податківців, до населення належать фізичні особи, які перебувають на території України і підлягають її юрисдикції (категорія 107.05 БЗ). Виходить, під поняття «населення» не підпадають фізособи, які знаходяться за межами України. Не важливо, це нерезидент чи резидент України, що виїхав. Якщо фізично вони знаходяться за межами України, надавати їм послуги / роботи не можна, в т. ч. онлайн (див. з цього приводу, зокрема, статтю «Надаєте онлайн-послуги в групі 2 спрощенки? Обережно з іноземними клієнтами!» // «Податки & бухоблік», 2024, № 37). Також у групі 2 ЄП не можна надавати послуги / роботи і так званим незалежним професіоналам (приватним нотаріусам, адвокатам, судовим експертам тощо) (постанова ВС від 12.11.2020 у справі № 826/247/16), оскільки вони не є платниками ЄП і не підпадають під поняття «населення». Увага! Обов’язково слід ураховувати, що надання майна (нерухомого чи рухомого) в оренду, з позиції податкового законодавства, вважається послугою (див. визначення послуг з п.п. 14.1.203 ПКУ). Тому ФОП на ЄП групи 2 можуть здавати нерухоме чи рухоме майно в оренду тільки платникам ЄП (юрособам на ЄП або ФОП на ЄП) та/або населенню. Про додаткові обмеження щодо площі нерухомого майна, яке можна надавати в оренду, та про інші орендні нюанси (наприклад, чи можна здавати в оренду нерухомість як звичайна фізособа та одночасно бути ФОП) ми ще будемо казати далі окремо. Варто також звернути увагу, що «цифрові» товари (програмна продукція та інше, що може скачуватися з сайту) податківці розцінюють саме як послуги. А їх, знову-таки, у групі 2 ЄП можна надавати виключно платникам ЄП та/або населенню |
| Виробництво та/або продаж товарів | Виробництво. Слід, зокрема, врахувати, що виготовлення продукції з давальницької сировини податківці розцінюють як операцію з надання послуг замовнику. А тому такі послуги ФОП на ЄП групи 2 не можуть надавати загальносистемникам, а можуть надавати тільки платникам ЄП та/або населенню (див., зокрема, лист ДПСУ від 24.04.2024 № 2313/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Продаж товарів. Принципова річ, яку тут слід розуміти, що, на відміну від послуг / робіт, коло покупців продукції / товарів не обмежене! Тож продавати товари ФОП на ЄП групи 2 можуть у тому числі й загальносистемникам. Причому як уроздріб, так і оптом. Також можна здійснювати продаж товарів нерезидентам (див., зокрема, лист ДПСУ від 17.04.2024 № 2124/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Про здійснення ЗЕД ФОП на ЄП групи 2 ще скажемо окремо далі |
| Діяльність у сфері ресторанного господарства | Замовлення можна приймати від будь-яких осіб! У тому числі від суб’єктів господарювання (юросіб і ФОП) на загальній системі. Це підтверджують і податківці (див., зокрема, лист ДПСУ від 26.04.2024 № 2348/ІПК/13-01-24-03-10) |
| Слід також урахувати, що згідно з п.п. 2 п. 291.4 ПКУ не можуть бути платниками групи 2 ЄП ФОП, які: — надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (код 68.31 КВЕД). Мова саме про рієлторські послуги агентств нерухомості. Не слід плутати їх із послугами оренди / суборенди (див., зокрема, статтю «Оренда та ФОП: «перекручення» від фіскалів» // «Податки & бухоблік», 2023, № 56); — надають послуги з надання доступу до мережі «Інтернет». Тут слід звернути увагу, що інтернет-провайдерів податківці взагалі не пускають на спрощенку (тобто в групі 3 цю діяльність здійснювати також не вийде); — здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння | |
Наймані працівники у групі 2. Із ФОП на ЄП групи 2 у трудових відносинах одночасно можуть перебувати максимум 10 осіб (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ). При цьому в розрахунок не беруться наймані працівники, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку, а також працівники, призвані на військову службу під час мобілізації, на особливий період (п.п. 291.4.1 ПКУ).
Важливо звернути увагу на наступні моменти:
— суть обмеження зводиться до того, що протягом року не має бути жодного дня, коли у ФОП на ЄП групи 2 найманих працівників одночасно більше ніж 10;
— в ПКУ не сказано, що кандидату у групу 2 заборонено мати понад 10 найманих працівників у попередньому році перед переходом на ЄП. Головне, аби на момент переходу у такого ФОП було щонайбільше 10 працівників;
— під обмеження не потрапляють (не враховуються при порівнянні з планкою в 10 осіб) особи, яких ФОП залучає на підставі цивільно-правових договорів (зокрема, на підставі договорів підряду). Але, звісно, такі договори не повинні мати ознак трудових відносин (категорія 107.01.01 БЗ).
І нарешті момент, на якому часто проколюються ФОП. На переконання перевіряючих, сімейна допомога без оформлення трудових відносин неможлива! Тобто родич-помічник має бути оформлений як звичайний найманий працівник і рахуватися в ліміт кількості найманих працівників (більше деталей знайдете у статті «Рідня в бізнесі ФОП — чи можна без трудового договору та зарплати?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 93).
Надання нерухомості в оренду
Почнемо з того, про що ми вже казали. Надання майна (нерухомого чи рухомого) в оренду, з позиції податкового законодавства, вважається послугою (див. визначення послуг з п.п. 14.1.203 ПКУ). Тому ФОП на ЄП групи 2 можуть здавати нерухоме чи рухоме майно в оренду тільки платникам ЄП (юрособам на ЄП або ФОП на ЄП) та/або населенню (корисні деталі знайдете у статті «Орендний» ФОП групи 2 ЄП: якщо орендар — фізособа» // «Податки & бухоблік», 2023, № 26).
Далі. ФОП ще має вписуватися в обмеження щодо максимальної площі нерухомості, яку він може надавати в оренду, з п.п. 291.5.3 ПКУ.
Таблиця 2. Максимально допустима площа для здавання в оренду ФОП групи 2
| Вид нерухомості (власна, взята в оренду) | Максимально допустима загальна площа |
| Земельні ділянки | не більше 0,2 га |
| Житлові приміщення та/або їх частини | 400 кв. м |
| Нежитлові приміщення (будівлі, споруди) та/або їх частини | 900 кв. м |
Додаткові деталі знайдете у статті «ФОП на ЄП здає в оренду нерухомість» // «Податки & бухоблік», 2021, № 7.
Суборенда дозволена у групі 2 ЄП (з урахуванням обмежень для оренди, про які було сказано вище)
Адже суборенда — це та ж оренда, що не має нічого спільного із забороненими для групи 2 ЄП посередницькими послугами з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (див., зокрема, статтю «Оренда та ФОП: «перекручення» від фіскалів» // «Податки & бухоблік», 2023, № 56).
Якщо треба здати нерухоме майно в оренду неєдиноподатникам (зокрема, загальносистемникам), то вихід є! Можна здавати нерухомість в оренду, виступаючи не як підприємець, а як звичайний громадянин. Але слід розуміти, що тоді вся (!) діяльність із здавання в оренду нерухомості має бути виведена за рамки підприємницької діяльності (зокрема, слід прибрати орендний КВЕД 68.20 з Реєстру платників ЄП). Адже
не можна одночасно частину нерухомості здавати як ФОП на ЄП, а частину — як звичайна фізособа
(більше деталей знайдете у статті «Якщо ФОП групи 2 здав приміщення в оренду… загальносистемнику» // «Податки & бухоблік», 2024, № 27).
Зовнішньоекономічна діяльність
ФОП, який збирається у групі 2 ЄП займатися зовнішньо-економічною діяльністю (ЗЕД), слід звернути увагу на наступні моменти:
— експорт послуг заборонено (бо замовниками можуть бути лише платники єдиного податку та/або населення, див. вище). Увага! Продаж програмної продукції, інших «цифрових» товарів (того, що може скачуватися з сайту) — для цілей ПКУ може бути розцінений як експорт послуг (див. із цього приводу статтю «Постачання програмної продукції для ПДВ-обліку: товар чи послуга?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 82). Отже,
експорт «цифрових» товарів податківці теж можуть вважати забороненим для ФОП на ЄП групи 2
— експорт товарів (окрім підакцизних) дозволений. При цьому товари можуть бути у т. ч. власновироблені;
— імпорт товарів (окрім підакцизних) / імпорт послуг дозволені;
— якщо нерезидент-постачальник (у якого ви зібрались щось купувати / замовляти, тобто мова про імпорт) є фізичною особою (у т. ч. будь-який аналог нашого ФОП), співпраці з ним краще уникати, бо ви стаєте податковим агентом щодо виплат на його користь, а це додасть вам купу податкових проблем. Усі деталі знайдете у статті «ФОП на ЄП групи 2 та ЗЕД» // «Податки & бухоблік», 2024, № 24.
Обмеження щодо форм розрахунків
ФОП групи 2 ЄП, як, власне, й інші спрощенці, зобов’язані здійснювати розрахунки за поставлені ними товари, виконані роботи чи надані послуги виключно в грошовій формі. Тобто оплату мають приймати готівкою або безготівково, зокрема із застосуванням електронних грошей (п. 291.6 ПКУ). Тобто
бартер і всілякі заліки під забороною
Щодо електронних грошей, як мінімум, слід розуміти, що:
— віртуальні активи (криптовалюта) не є електронними грошима. І приймати оплати за товари / послуги криптовалютою єдиноподатнику заборонено;
— приймати можна тільки ті з них, які визнаються такими згідно з законодавством України (деталі знайдете в статті «Єдиноподатникам дозволили приймати електронні гроші: чи все так просто?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 14).
Крім того, єдиннику треба бути обережними з ситуаціями, коли він працює з посередниками / агентами / кур’єрами, які отримують кошти безпосередньо від покупців і утримують одночасну свою винагороду (тобто коли єдиннику кошти надходять за мінусом винагороди).
Таке утримання посередниками / агентами / кур’єрами комісій податківці можуть визнати негрошовою формою розрахунків, яка є для платників ЄП під забороною (більше деталей у статті «Єдиний податок: коли залік (не)можливий» // «Податки & бухоблік», 2021, № 55).
Висновки
- Щоб потрапити до групи 2 ЄП, ФОП має пройти два фільтри: умови / обмеження для спрощенки взагалі та ще умови / обмеження для групи 2 ЄП.
- У групі 2 дозволяється надання послуг платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства.
- Надання майна в оренду, з позиції податкового законодавства, вважається послугою. Тому ФОП на ЄП групи 2 можуть здавати майно в оренду тільки платникам ЄП та/або населенню. До того ж ФОП ще має вписуватися в обмеження щодо максимальної площі нерухомості, яку він може надавати в оренду.
- Суборенда дозволена у групі 2 ЄП (з урахуванням обмежень для оренди). Адже суборенда — це та ж оренда.
- Під поняття «населення» не підпадають фізособи, які знаходяться за межами України.
- ФОП на ЄП групи 2 може займатися ЗЕД. Окрім: експорту послуг (у т. ч. експорту «цифрових» товарів, що можуть розглядатися як послуги), експорту / імпорту підакцизних товарів.
- Отримання оплати через бартер, через всілякі заліки, криптовалютою під забороною.
- Протягом року не має бути жодного дня, коли у ФОП на ЄП групи 2 найманих працівників одночасно більше ніж 10. При цьому особи, залучені на підставі цивільно-правових договорів (зокрема, на підставі договорів підряду) не враховуються.
