Переваги застосування спрощенки
Обрати / перейти на ЄП груп 1 — 3 можуть як фізичні особи — підприємці (ФОП), так і юридичні особи будь-якої організаційної форми. При цьому ФОП можуть бути платниками ЄП груп 1 — 3, а ось юрособи можуть стати ЄП-платниками лише групи 3.
Спрощена система оподаткування має багато переваг, але є й чимало недоліків. Спочатку — про плюси застосування ЄП (див. табл. 1).
Таблиця 1. Переваги спрощенки (преференції тощо)
| Переваги спрощенки | Пояснення |
| Звільнення від окремих податків / зборів | За визначенням п. 291.2 ПКУ спрощена система оподаткування — це особливий механізм, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, установлених п. 297.1 ПКУ, на сплату ЄП. А згідно з п. 297.1 ПКУ платники ЄП звільняються від обов’язку нараховувати, сплачувати та подавати податкову звітність з таких податків і зборів: 1) податку на прибуток підприємств, крім: — податку на репатріацію (юрособами та ФОП) (абзац другий п.п. 133.1.1, п.п. 133.4.1 ПКУ); — податку на прибуток контрольованої іноземної компанії (абзац третій п.п. 133.1.1 ПКУ); 2) ПДФО у частині доходів (об’єкта оподаткування), що отримані в результаті госпдіяльності фізособи — платника ЄП груп 1 — 3 та оподатковані ЄП; 3) ПДВ із операцій з постачання товарів / послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, крім ПДВ, що сплачується фіз- та юрособами, які обрали ставку ЄП — 3 %. Проте увізний ПДВ, усі інші митні платежі і збори, а також ПДВ з нерезидентських послуг платники ЄП сплачують на загальних підставах (пп. 297.2, 208.1 ПКУ). Це, на думку фіскалів, стосується і придбання ФОП — неплатником ПДВ електронних послуг у нерезидента, не зареєстрованого платником ПДВ (див. БЗ 101.01, статтю «ФОП купує електронні послуги в нерезидента: що з ПДВ?» // «Податки & бухоблік», 2024 № 92); 4) земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками ЄП груп 1 — 3 для провадження госпдіяльності, крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомості, що на них знаходиться, в оренду (найм), позичку |
| Добровільність ПДВ-реєстрації єдинників групи 3 | Перевагою спрощенки є, зокрема, добровільність реєстрації платником ПДВ єдиноподатників групи 3 — тобто у них є вибір бути на ставці 3 % зі сплатою ПДВ чи на ставці 5 % — без цього непрямого податку. Щодо того, коли вигідніше працювати у групі 3 з/без ПДВ, читайте в статті «Єдинники гр. 3: коли краще з ПДВ?» // «Податки & бухоблік», 2021, № 93 |
| Касовий метод визначення ЄП-доходу | У деяких випадках порядок визнання ЄП-доходу «за грошима» дозволяє юрособам оптимізувати оподаткування. Скажімо, якщо товари / послуги продаються на умовах післяплати (або відстрочення платежу), то ЄП-дохід у єдиноподатника виникає пізніше — за фактом надходження грошових коштів |
| Спрощений облік і звітність | За вимогами п. 296.1 ПКУ юрособи — платники ЄП групи 3 використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів і витрат з урахуванням положень пп. 44.2, 44.3 ПКУ. А згідно з п. 44.2 ПКУ юрособи — платники ЄП ведуть спрощений бухоблік доходів і витрат із метою обрахунку об’єкта оподаткування за методикою, затвердженою Мінфіном. У свою чергу, мікропідприємства (а платники ЄП у переважній більшості саме такими і є) складають фінзвітність мікропідприємства у складі Балансу (форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс) і можуть скористатися преференціями з п. 7 розд. I НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» (див. статті «Визначаємо категорію підприємства для фінзвітності за 2025 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 13 і «Спрощена фінансова звітність — 2023: тонкощі подання» // «Податки & бухоблік», 2024, № 11). Перевагою спрощенки у ФОП — неплатників ПДВ, безумовно, є відсутність обліку понесених витрат. А от ФОП на ЄП, які є платниками ПДВ, а також ФОП на ЄП, які здійснюють реалізацію ризикових товарів, повинні вести облік товарних запасів (див. лист ДПСУ від 21.04.2025 № 2194/ІПК/99-00-24-03-03, статтю «ФОП надає лише послуги: що з обліком товарних запасів?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 35). Розгорнуту інформацію, як ФОП заповнити регістр обліку доходів довільної форми, та інші нюанси знайдете у статті «Як ФОП вести облік доходів, витрат та товарних запасів у 2023 році?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 16. А щодо відповідальності за неведення або неналежне ведення обліку доходів у довільній формі — у статті «Неведення або неналежне ведення обліку доходів у довільній формі: що за це буде ФОП на ЄП?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 70 |
| Звільнення від РРО/ПРРО ФОП групи 1 | Що стосується преференцій щодо незастосування єдинниками РРО, то можливість працювати без РРО наразі мають лише ФОП — платники ЄП групи 1 (але незалежно від того, чим вони торгують) |
| Звільнення від POS-терміналу ФОП групи 1 | ФОП на ЄП групи 1 до 01.01.2026 (тобто у 2025 році) можуть працювати без платіжних терміналів (див. статтю «POS-термінали: хто може не застосовувати у 2025 році?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 98). Якщо ж такий ФОП і почне застосовувати POS-термінал (не має значення, до чи після зазначеної дати), це ніяк не вплине на РРО-звільнення (див. статтю «Як безперешкодно продавати послуги без РРО/ПРРО» // «Податки & бухоблік», 2025, № 20) |
Недоліки спрощеної системи
До мінусів спрощенки можна віднести, зокрема, частину певних обмежень, передбачених ПКУ для кожної із груп ЄП щодо обсягу річного доходу, кількості найманих працівників, видів діяльності тощо. Через це далеко не всі бажаючі можуть потрапити / утриматися на ЄП. Для різних груп ЄП діють різні обмеження. Дивимося їх далі в табл. 2.
Таблиця 2. Загальні критерії і обмеження для груп 1 — 3 ЄП
| Вимоги / критерії | Група ЄП | ||
| група 1 | група 2 | група 3 | |
| Суб’єктний склад | ФОП | ФОП або юрособи будь-якої організаційно-правової форми | |
| Граничний обсяг річного доходу | 167 МЗП* (у 2025 році — 1336000 грн) | 834 МЗП (у 2025 році — 6672000 грн) | 1167 МЗП (у 2025 році — 9336000 грн) |
| Цей обсяг не повинен перевищувати: — при переході на ЄП — обсягу доходу за календарний рік, що передує року переходу; — при роботі на ЄП — обсягу за кожний календарний рік роботи у певній групі. | |||
| * Тут і далі МЗП — це розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (п. 291.4 ПКУ). | |||
| Кількість найманих працівників | Без найманих осіб | Не більше 10 осіб | Не обмежена |
| Дозволені види діяльності | Роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або надання побутових послуг населенню (див. статтю «Що не може робити ФОП групи 1 єдиного податку» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38) | Надання послуг (у т. ч. побутових) платникам ЄП та/або населенню; виробництво та/або продаж товарів; діяльність у сфері ресторанного господарства (див. статтю «Група 2 єдиного податку: чим на ній можна / не можна займатись» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38) | Усі види діяльності, що не заборонені на ЄП і не названі у п. 291.5 ПКУ (див. статтю «Що можна й чого не можна єдиноподатникам групи 3» // «Податки & бухоблік», 2025, № 38) |
| Обмежень щодо видів діяльності слід дотримуватися в період роботи на ЄП. | |||
| Ставка ЄП | Не більше 10 % від прожиткового мінімуму на 1 січня (у 2025 році — максимум 302,80 грн на місяць) | Не більше 20 % від МЗП на 1 січня (у 2025 році — максимум 1600 грн на місяць) | 3 % від доходу (без ПДВ) — для платників ПДВ, 5 % від доходу — для неплатників ПДВ |
| Строки сплати ЄП | Авансовий внесок не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця* | Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання ЄП-декларації за квартал | |
| Періодичність і строки подання декларації платника ЄП | Календарний рік (протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного року) | Календарний квартал (протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу) | |
| ЄСВ для ФОП (за себе!): ставка та строки сплати | 22 % від МЗП Сплачується за квартал (до 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня поточного року і 20 січня наступного року)* (у 2025 році — 1760 грн на місяць (8000 грн х 22 % : 100 %)) | ФОП — так само, як для груп 1 і 2 | |
| Військовий збір (ВЗ) для ФОП (за себе!): ставка та строки сплати | 10 % МЗП, встановленої на 1 січня. Сплачується не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця* (у 2025 році — 800 грн на місяць (8000 грн х 10 % : 100 %)) | 1 % від ЄП-доходу. Сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання ЄП-декларації за квартал | |
| * Недоліком є також те, що ФОП груп 1 і 2 сплачують ЄП (ЄСВ та ВЗ за себе) незалежно від наявності доходу. | |||
| Повинні застосовувати РРО/ПРРО | Ні | Так | Так |
Нагадаємо, що обмеження обсягу доходу, кількості працюючих, видів діяльності (п. 291.5 ПКУ) тощо важливі як для цілей переходу на ЄП, так і для вильоту зі спрощенки.
А тепер у довільному порядку перерахуємо, які ще ми бачимо недоліки спрощенки порівняно з роботою на загальній системі оподаткування.
Юрособи і ФОП на ЄП груп 1 — 3. Щодо всіх єдинників груп 1 — 3 ПКУ передбачено:
— виключно грошову форму розрахунків — готівкову або безготівкову (у т. ч. з використанням електронних грошей). Тобто заборонені негрошові розрахунки за реалізовані товари, роботи, послуги: бартер, заліки тощо (п. 291.6 ПКУ, див. статтю «Єдиний податок: коли залік (не)можливий» // «Податки & бухоблік», 2021, № 55);
— оподаткування податком на репатріацію (п. 141.4 ПКУ) виплат нерезидентам, що здійснюються єдинниками-юрособами і ФОП;
— сплата усіма єдинниками ввізного ПДВ і ПДВ з нерез-послуг. Виходячи з позиції податківців, ПДВ доведеться заплатити і ФОП — неплатнику ПДВ у разі отримання електронних послуг від нерезидента — неплатника ПДВ (див. БЗ 101.01, статтю «ФОП купує електронні послуги в нерезидента: що з ПДВ?» // «Податки & бухоблік», 2024 № 92). Проте до податкового кредиту його можуть віднести лише єдинники групи 3 зі ставкою 3 %;
— застосування підвищених ставок ЄП (15 % — для ФОП, 6 % або 10 % — для юросіб) і перехід на загальну систему у разі порушення деяких зі згаданих обмежень (ст. 293 ПКУ).
Юрособи на ЄП групи 3. Додатково до переліченого юросіб-єдиноподатників чекають й інші негаразди. А саме юрособи-єдинники:
— є платниками податку на прибуток при отриманні скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що оподатковується в порядку, визначеному ст. 392 та розд. ІІІ ПКУ;
— дивіденди, нараховані на користь фізосіб, оподатковують ПДФО за завищеною ставкою — 9 % (п.п. 167.5.4 ПКУ).
Також існує невизначеність щодо бази оподаткування ЄП. Так, фіскали підтягують сюди й визнані у бухобліку негрошові доходи. Яскравий приклад — позитивні курсові різниці (див. статтю «Курсові різниці у спрощенців: що думають фіскали» // «Податки & бухоблік», 2025, № 28).
ФОП на ЄП груп 2 — 3. ФОП-єдиноподатники, які є платниками ПДВ (працюють у групі 3 на ставці 3 %), а також ФОП на ЄП груп 2 — 3, які здійснюють реалізацію ризикових товарів, зобов’язані вести облік товарних запасів згідно з порядком та за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 03.09.2021 № 496 (див. БЗ 109.02). Детальніше читайте у статті «ФОП надає лише послуги: що з обліком товарних запасів?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 35.
Коли має сенс обрати ЄП — податкове навантаження
Важливу роль при вирішенні питання «спрощенка чи загальна?» відіграє також розмір податкового навантаження на цих системах оподаткування. Тож
якщо податкове навантаження на загальній системі менше настільки, що це перекриває для конкретного платника всі інші переваги ЄП, то обирати спрощенку недоцільно
ФОП груп 1 і 2 vs загальна система. Тут сплата ФОП усіх податків, ЄСВ та ВЗ на спрощенці (Пєп) має бути меншою від сплати їх на загальній системі (Пзаг): Пєп < Пзаг.
Для прикладу розрахуємо Пєп з орієнтиром на оподаткування цих ФОП-єдинників у 2025 році.
Для ФОП групи 1 Пєп за місяць роботи на ЄП у 2025 році складе орієнтовно* — 2862,80 грн (ЄП — 302,80 грн, ЄСВ — 1760 грн, ВЗ — 800 грн).
Для ФОП групи 2 цей показник складе орієнтовно* — 4160 грн (ЄП — 1600 грн, ЄСВ — 1760 грн, ВЗ — 800 грн).
* Адже місцева ставка (сума) ЄП може бути встановлена меншою, а ЄСВ ФОП добровільно може сплачувати у більшій сумі. Тобто при розрахунку Пєп враховуйте свої особливості!
Отже, порівняйте свої суми Пєп із тим, що ви сплачуєте (чи сплачували б) на загальній системі (Пзаг), і приймайте рішення.
Зазначимо, що витрати на зарплатні платежі за найманих працівників ФОП будуть однакові як для ФОП групи 2 ЄП, так і для ФОП на загальній системі.
Юрособи і ФОП групи 3 vs загальна система. Позаяк у групі 3 ЄП оподатковується отриманий дохід, то вирішувати питання про перехід юрособи чи ФОП на ЄП групи 3 слід, орієнтуючись на показник середнього рівня рентабельності за всіма госпопераціями (Р) та на загальний обсяг доходу, що оподатковується ЄП. Щодо того, чи завжди вигідний перехід у групу 3 ЄП, ми писали ще в статті «Просто чи складно, або переваги і недоліки спрощеної системи» // «Податки & бухоблік», 2020, № 46. Там же наведені формули і його розрахунки.
У скороченому вигляді формули «перехідного» рівня рентабельності (тобто з якого вже стане вигідно працювати на спрощенці) мають такий вигляд:
— для юросіб: Р = ставка ЄП : 0,18 (тобто ставка податку на прибуток 18 % : 100 %);
— для ФОП: Р = (ставка ЄП + 1% ВЗ) : 0,23 (тобто (ставка ПДФО 18 % + ставка ВЗ 5 %) : 100 %)).
Згідно з розрахунками:
— юрособі на ставці 3 % ЄП вигідно працювати, якщо рентабельність не нижче 16,67 %, а на ставці 5 % — коли не нижче 27,78 %;
— ФОП обирати ставку 3 % ЄП вигідно з рентабельністю від 17,4 %, а ставку 5 % — від 26,1 %.
Застосування платником знижених ставок ПДВ (0 %, 7 % або 14 %) на розрахунок перехідної рентабельності ніяк не вплине. Адже у її розрахунку використовується показник доходу за вирахуванням суми ПДВ. Водночас 3 %-ники мають враховувати, що зі зростанням рентабельності зростають і витрати на сплату ПДВ. І тут знижені ставки та безПДВешні операції — грають на користь ЄП.
Втрати від переходу на спрощенку
При переході із загальної системи на ЄП суб’єкту господарювання доведеться змиритися з деякими податковими втратами (див. табл. 3). А це теж може вплинути на рішення щодо обрання ЄП.
Таблиця 3. Втрати при переході на ЄП
| Втрати | Пояснення |
| Прибуткові збитки | Платники податку на прибуток на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих років зменшують об’єкт оподаткування наступних років до повного погашення таких збитків (п.п. 140.4.4 ПКУ). Але щойно прибутківець перейде на ЄП, податкові збитки, відображені у рядку04 прибуткової декларації, буде втрачено. Позаяк на ЄП об’єктом оподаткування є дохід, а не прибуток (п. 292.1 ПКУ). І показники збитків (як минулорічних, так і поточних) у єдиноподатковій декларації ніде не відображаються. Тому якщо у платника податку на прибуток є збитки минулих років і поточного року (задекларовані у рядку 04 декларації), то при переході на ЄП ці збитки згорять. Якщо платник після ЄП знову повернеться до сплати податку на прибуток, то на податкові збитки, що обліковувалися у нього в прибутковій декларації до переходу на спрощенку, він не зможе зменшити фінрезультат поточного періоду. Податківці однозначно виступають проти врахування таких збитків (див. БЗ 102.10). Логіка фіскалів проста — платник ЄП звільняється від сплати податку на прибуток (п.п. 1 п. 297.1 ПКУ). А при переході з ЄП на загальну систему колишній спрощенець для цілей податковоприбуткового обліку розглядається як новостворений (п.п. «а» п. 137.5 ПКУ). А у новоствореного прибутківця, звісно, не може бути ніяких збитків. Також при поверненні до сплати податку на прибуток не можливо буде врахувати й ті збитки, які підприємство отримало безпосередньо під час роботи на ЄП. Причина та сама — після повернення з ЄП на загальну систему таке підприємство вважається новоствореним платником. Платник ЄП платником податку на прибуток не є, тому збитки, отримані на ЄП, після переходу на загальну систему податкової ролі не відіграють (див. лист ДФСУ від 04.09.2018 № 3831/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) |
| Від’ємне значення ПДВ | ПДВ-мінус, який зараховується до податкового кредиту майбутніх періодів, відображають у рядку 21 поточної декларації і переносять до рядка 16.1 декларації за наступний період. Якщо платник ПДВ, у якого є від’ємне значення, вирішив перейти на ЄП і обрав групу 3 зі ставкою ЄП 3 % — тоді ніяких проблем. Така ЄП-ставка передбачає сплату ПДВ, тому на ПДВ-облік це жодним чином не вплине. А от якщо обрано безПДВешну ЄП-ставку 5 % — доведеться анулювати ПДВ-реєстрацію (п.п. «в» п. 184.1 ПКУ). І коли у платника є перехідний ПДВ-мінус, за яким не виконуються умови для отримання бюджетного відшкодування або його не заявляють, — ПДВ-мінус, задекларований ву рядку 21 декларації, згоряє. І навіть якщо згодом знову зареєструватися платником ПДВ — це буде вже інший платник і права на ПДВ-мінус, який був відображений на момент ПДВ-розреєстрації при переході на ЄП, тоді теж не буде |
| ФОПівські витрати | У ФОП, який працює на загальній системі, об’єкт оподаткування формується як різниця між виручкою і витратами (п. 177.2 ПКУ). При цьому витрати ФОП-загальносистемник відображає одночасно з одержаним доходом. І якщо ці витрати: (1) підтверджені документально і (2) оплачені грошима. Якщо ФОП-загальносистемник сплатив за свої товари грошима, але на момент переходу на ЄП ще не встиг їх продати, тоді при продажу таких товарів на ЄП цей ФОП не може відобразити витрати. Навіть якщо йдеться про ФОП групи 3, які є платниками ПДВ і які ведуть облік витрат (п. 296.1 ПКУ). Адже платник ЄП оподатковує не різницю між виручкою і витратами, а отриманий дохід (п. 292.1 ПКУ). А якщо ФОП продав товар на загальній системі, але його було оплачено постачальнику грошима вже після переходу на ЄП? Тоді, знову ж таки, не вийде врахувати витрати. І фактично ПДФО буде оподатковано усю виручку від такої операції |
| Амортизація необоротних активів | Амортизація — це особливий різновид витрат. Тому і ФОП, і юрособи, які переходять на ЄП, не зможуть зменшувати свій об’єкт оподаткування на суми нарахованої амортизації. Юрособи, безперечно, нараховуватимуть амортизацію в бухобліку, а ФОП можуть робити це «для себе», однак без податкового сенсу. Суми амортизації, нарахованої під час перебування на ЄП, не зіграють у зменшення об’єкта оподаткування і після повернення на загальну систему. Податківці констатують: якщо юрособа йде з ЄП, базою податкової амортизації буде бухоблікова балансова вартість необоротних активів на дату переходу (див. БЗ 102.05). Тобто амортизація, нарахована за час перебування на ЄП, просто втрачається. Щоправда, це не стосується тих платників, які перебували на спецЄП (див. БЗ 102.05). Те саме відбувається з амортизацією й у ФОП, який повернеться з ЄП на загальну систему. А ось при продажу юрособою — платником ЄП групи 3 основних засобів нарахована амортизація враховується — вона зменшить залишкову балансову вартість об’єкта, що склалася на день продажу (п. 292.2 ПКУ, див. статтю «Продаж неліквідів (об’єктів основних засобів) єдиноподатником» // «Податки & бухоблік», 2024, № 16). Про те, чи можна амортизувати дооцінені на ЄП об’єкти після повернення на прибуток, читайте в статті «Дооцінка основних засобів перед переходом на загальну систему: податківці дають добро» // «Податки & бухоблік», 2025, № 31 |
Висновки
- Спрощена система оподаткування має багато переваг, але є й чимало недоліків. Серед найбільших плюсів — звільнення від окремих податків / зборів.
- До мінусів спрощенки можна віднести, зокрема, частину певних обмежень, передбачених ПКУ для кожної з груп ЄП щодо обсягу річного доходу, кількості найманих працівників, видів діяльності тощо.
- Важливу роль при вирішенні питання «спрощенка чи загальна?» відіграє також розмір податкового навантаження на цих системах оподаткування і наявність податкових втрат (прибуткових збитків, від’ємного значення ПДВ тощо).
