ФОП надає лише послуги: що з обліком товарних запасів?

Правила ведення обліку товарних запасів

Обов’язок вести облік товарних запасів прописано в п. 12 ст. 3 Закону про РРО*. Коротко це звучить так: суб’єкт господарювання, який здійснює розрахункові операції при продажу товарів (наданні послуг), зобов’язаний вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку.

* Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 № 265/95-ВР.

При цьому в тому ж п. 12 ст. 3 Закону про РРО законодавець зробив виняток. Названі вимоги не поширюються на ФОП — платників єдиного податку (ЄП), якщо вони (одночасно):

1) не є платниками ПДВ;

2) не провадять діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння (далі — «ризикові» товари).

Це — власне приписи Закону про РРО. Підзаконним актом, вимоги якого теж слід ураховувати, є Порядок № 496*.

* Порядок ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб — підприємців, у тому числі платників єдиного податку, затверджений наказом Мінфіну від 03.09.2021 № 496.

Але окрім вимог цих двох документів, є ще й вимоги (а точніше, перекручення) від податківців, від дотримання яких, на жаль, теж нікуди не подітися. Адже на суди тут надії фактично немає жодної.

Так от, по-перше, податківці не звертають увагу на те, є у ФОП розрахункові операції в розумінні Закону про РРО чи їх немає жодної.

Тобто податківців не бентежить той факт, що ФОП не приймає в оплату ані готівку, ані платіжні картки, а відтак — взагалі не здійснює розрахункових операцій в розумінні Закону про РРО і формально його вимоги п. 12 ст. 3 Закону про РРО не мають стосуватися. Див. статтю «Облік товарних запасів та розрахунки за IBAN» // «Податки & бухоблік», 2022, № 83, категорію 109.02 БЗ, лист ДПСУ від 27.12.2024 № 5936/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК.

Тож якщо, наприклад, ФОП на ЄП здійснює реалізацію «ризикових» товарів виключно за безготівку (для оплати ФОП надає клієнтам виключно IBAN-реквізити свого рахунку), то, на переконання податківців, такий ФОП все одно має вести облік товарних запасів. Те саме стосується і загальносистемників, і ФОП на ЄП із ПДВ.

По-друге, податківці не проти, щоб ФОП на ЄП не вели облік товарних запасів, якщо вони не є платниками ПДВ і не здійснюють реалізацію «ризикових» товарів. Але

Як показує практика, фіскали такими товарами вважають не лише ті, які прямо названо в Переліку № 231*, а навіть ті, у яких група (тобто лише перші дві цифри коду) збігаються з товарами з Переліку № 231. І що найгірше, в цьому податківців нерідко підтримують навіть суди. Тож щоб визначити, чи є товар ТСПТ, потрібна обережність (більше деталей знайдете у статті «Виготовлення коптильних камер: чи потрібен облік товарних запасів» // «Податки & бухоблік», 2023, № 61).

* Перелік груп технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, в цілях застосування реєстраторів розрахункових операцій, затверджений постановою КМУ від 16.03.2017 № 231.

А от перевірити, чи є товар ліками або медвиробами, простіше. Всі ліки внесені у відповідний Держреєстр — шукайте його тут, а медвироби зазначені у техрегламентах № 753, 754, 755*.

* Технічний регламент щодо медичних виробів, затверджений постановою КМУ від 02.10.2013 № 753. Технічний регламент щодо медичних виробів для діагностики in vitro, затверджений постановою КМУ від 02.10.2013 № 754. Технічний регламент щодо активних медичних виробів, які імплантують, затверджений постановою КМУ від 02.10.2013 № 755.

По-третє, було в податківців ще таке перекручення — не фіскальне, а навпаки на користь ФОП на ЄП групи 1. Уявить собі, буває і таке! Так, весь час, скільки існує обов’язок вести облік товарних запасів, податківці стверджували, що ФОП на ЄП групи 1 не ведуть його в будь-якому разі. Тобто навіть якщо вони здійснюють реалізацію «ризикових» товарів. Але бац! І податківці на рівному місці передумали! І тепер вже кажуть, що якщо ФОП на ЄП групи 1 здійснює реалізацію «ризикових» товарів, то він має вести облік товарних запасів у загальному порядку (більше деталей знайдете у статті «ФОП на ЄП групи 1 і товарний облік: податківці передумали» // «Податки & бухоблік», 2024, № 60).

Хто з ФОП повинен вести товарний облік

Тобто загалом ситуація з обліком товарних запасів на сьогодні така: його ведуть:

— усі ФОП на загальній системі;

— ФОП на ЄП, які є платниками ПДВ;

— ФОП на ЄП, які здійснюють реалізацію «ризикових» товарів (див. їх перелік вище).

Доповнимо цю картину прикладами з життя в табл. 1 нижче.

Таблиця 1. Облік товарних запасів у ФОП очами податківців

У цілому, як бачимо, з товарами ситуація досить прозора: торгуєш «ризиковими» товарами — ведеш облік товарних запасів. Звільнені від нього тільки ФОП на ЄП без ПДВ, які не продають «ризикові» товари.

А от із послугами все виглядає дещо складніше.

А якщо у ФОП — тільки послуги?

Здавалося б, про які товари і товарний облік може йти мова у ФОП, якщо він займається виключно наданням послуг? Але, на жаль, у п. 2 розд. І Порядку № 496 сказано, що товарні запаси — це не тільки товари, призначені для продажу, а ще й ті, які утримуються для надання послуг. Колись давно була надія, що Мінфін прибере згадки про послуги із Порядку № 496 (після того, як законодавець оновив редакцію п. 12 ст. 3 Закону про РРО). Але цього, на жаль, не відбулося.

Тож формально в податківців є підстави стверджувати, що навіть виключно при наданні послуг облік товарних запасів — обов’язковий (це якщо ФОП не потрапляє під звільнення, про які ми казали вище). І вони цим вже давно користуються (див., зокрема, статтю «Облік товарних запасів у ФОП: «готуй сани влітку» // «Податки & бухоблік», 2023, № 49).

Дивіться, як бачать цю ситуацію податківці на сьогоднішній день.

Послуги надає ФОП на ЄП без ПДВ

Якщо ФОП на ЄП займається виключно послугами, то податківці не проти, щоб він не вів облік товарних запасів за умови, що (одночасно):

1) ФОП не є платником ПДВ;

2) ФОП не здійснює окремо від послуг реалізацію «ризикових» товарів (ще раз нагадаємо, що до таких товарів належать: технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту; лікарські засоби; вироби медичного призначення; ювелірні та побутові вироби з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння). Всі інші товари окремо від послуг продавати можна.

Одразу зазначимо, що

Чому? Тому що він не «не провадить діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів», а просто використовує їх у власному бізнесі. З цим, до речі, погоджуються і податківці (ІПК від 19.02.2025 № 840/ІПК/99-00-07-03-01).

Ну а якщо ФОП (на ЄП без ПДВ) використовує якісь матеріали (не основні засоби) в процесі надання послуг, як кажуть податківці, в єдиному циклі (наприклад, під час надання послуги з лікування зубів ставить коронку, під час ремонту авто міняє запчастину, під час фарбування волосся використовує фарбу тощо), то:

— якщо ФОП використовує товари, які не належать до «ризикових» — товарний облік від ФОП ніхто не вимагатиме, навіть якщо ці товари ФОП продаватиме окремо від послуг;

— треба бути обережним, якщо ФОП використовує «ризикові» товари (наприклад, технічно складні запчастини, ліки, медвироби тощо). Хоча податківці і погоджуються, що облік товарних запасів тут не потрібен, слід дотримуватись наступних рекомендацій.

По-перше, договори складати слід так, щоб предметом договору були виключно послуги (роботи).

По-друге, у договорі послуг / рахунках / актах старайтеся не виділяти окремо вартість «ризикових» товарів, які ФОП використав для надання цих послуг (наприклад, вартість коронок, імплантів, брекетів у стоматології, вартість технічно складних запчастин в СТО тощо — без різниці, виготовлені вони власними силами чи куплені в інших суб’єктів господарювання). Податківці запросто можуть спробувати виставити це так, ніби це сигналізує про окремий від послуги продаж, хоча це, насправді, не так (див., зокрема, статтю «ФОП надає послуги з ремонту авто: чи потрібен товарний облік?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 38, «Ремонтні послуги: чи вказувати запчастини в первинці і податковій накладній?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 46).

По-третє, обов’язково запросіть у податківців ІПК (індивідуальну податкову консультацію) щодо того, чи може ФОП не вести облік товарних запасів при наданні послуг за умови використання певних матеріалів, які належать до «ризикових» товарів, в процесі їх надання. У тому числі запитати слід щодо можливості виділяти окремо вартість таких матеріалів у договорах / рахунках / актах. Наразі є шанс отримати позитивне роз’яснення.

Ну і, зрозуміло, що продавати «ризикові» товари окремо від надання послуг точно не варто, бо це — прямий стовідсотковий шлях до необхідності ведення обліку товарних запасів.

Послуги надає ФОП-загальносистемник (з ПДВ чи без) чи ФОП на ЄП з ПДВ

Позиція податківців тут така, що якщо ФОП для надання послуг (у тому числі посередницьких) використовує «товарні запаси, що включаються до вартості таких послуг (у тому числі сировина, матеріали, запасні частини, напівфабрикати власного виробництва на складах комплектуючих тощо)», він зобов’язаний вести облік товарних запасів (БЗ 109.02). Причому тут уже взагалі не важливо, які саме товари використовувати: «ризикові» чи будь-які інші. Для загальносистемників (з ПДВ чи без) та платників ЄП з ПДВ це жодної ролі не відіграє: використовуєш хоч якісь товарні запаси — веди облік товарних запасів згідно з Порядком № 496.

Знов-таки, це не стосується використання ФОПом основних засобів, бо це не товарні запаси.

Також якщо при наданні послуг ФОП буде використовувати матеріали, надані замовником, то він може стверджувати, що це не його товарні запаси. Втім важко уявити таку ситуацію, щоб ФОП узагалі не використовував при цьому власних товарних запасів.

Тобто уникнути необхідності ведення обліку товарних запасів тут може доволі обмежене коло ФОП — які взагалі не використовують у діяльності товарні запаси, що включаються до вартості послуг (робіт).