Темы статей
Выбрать темы

Национальные стандарты бухгалтерского учета: шпаргалка к НП(С)БУ 123 «Запасы» (ч. 2)

Шашерин Валерий, главный бухгалтер воинской части А4502, Матвеева Виктория, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

7. Примеры операций по поступлению запасов

Рассмотрим порядок отражения операций по поступлению запасов в бухгалтерском учете на условных примерах.

Пример 6. Бюджетное учреждение — неплательщик НДС приобрело строительные материалы на сумму 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.). Также учреждение оплатило услуги по их доставке — 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.).

Стоимость строительных материалов оплачена за счет средств специального фонда после их фактического получения.

В бухучете операции по оприходованию запасов отражают так:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

Оприходованы строительные материалы (без НДС)

234

675

15000

2

Включена в первоначальную стоимость запасов сумма НДС

234

675

3000

3

Включены в первоначальную стоимость запасов расходы по их доставке

234

675

360

4

Оплачены строительные материалы и расходы по их доставке

675

323

18360

Пример 7. Дошкольное учебное заведение получило благотворительную помощь от физических и юридических лиц в виде строительных материалов и продуктов питания. Комиссия заведения приняла материальные ценности, оценив их по справедливой стоимости. При этом был составлен акт оценки, согласно которому строительные материалы оценены на сумму 30000 грн., а продукты питания — на 40200 грн.

В бухгалтерском учете эти операции отражают так:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

Оприходованы строительные материалы и продукты питания в виде благотворительной помощи по справедливой стоимости

324

712

70200

364

324

70200

234

364

30000

232

364

40200

Не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца заведение должно подать в орган Госказначейской службы Справку о поступлениях в натуральной форме.

Пример 8. Подотчетному лицу выданы из кассы 3000 грн. для приобретения МБП (столового и кухонного инвентаря) за счет средств специального фонда. После приобретения МБП подотчетное лицо предоставило в бухгалтерию Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и кассовый чек на общую сумму 2880 грн. (в том числе НДС — 480 грн.). Остаток денежных средств (120 грн.) лицо вернуло в кассу учреждения.

После оприходования МБП были переданы в эксплуатацию. Бюджетная организация не является плательщиком НДС.

В бухгалтерском учете эти операции отражают так:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

Выданы денежные средства в подотчет для приобретения МБП

362

301

3000

2

Оприходованы приобретенные МБП (сумма без НДС)

221

362

2400

Одновременно вторая запись

811

411

2400

3

Отражена сумма НДС, уплаченного при приобретении МБП

221

362

480

Одновременно вторая запись

811

411

480

4

Возвращены подотчетным лицом в кассу средства, оставшиеся неиспользованными

301

362

120

5

Переданы МБП в эксплуатацию

411

221

2880

Пример 9. Заведение здравоохранения для использования при оказании платных услуг приобрело одноразовые резиновые перчатки в количестве 500 шт. по цене 1,80 грн. (в том числе НДС — 0,30 грн.) на общую сумму 900 грн. (в том числе НДС — 150 грн.). МБП были приобретены за счет средств специального фонда. Заведение здравоохранения является плательщиком НДС.

Для проведения медосмотра сразу после оприходования было выдано 100 шт. резиновых перчаток согласно раздаточной ведомости.

В бухгалтерском учете эти операции отражают так:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

Оприходованы резиновые перчатки (сумма без НДС)

221

675

750

Одновременно вторая запись (сумма без НДС)

811

411

750

2

Включена в налоговый кредит сумма НДС, уплаченного при приобретении

641/НДС

675

150

3

Перечислены средства поставщику

675

323

900

4

Выданы резиновые перчатки в пользование (100 шт. x 1,5 грн.)

411

221

150

8. Оценка запасов на дату баланса

Запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на дату баланса по наименьшей из двух оценок:

— по первоначальной стоимости или

— по чистой стоимости реализации.

Под чистой стоимостью реализации запасов понимают ожидаемую цену реализации запасов в условиях обычной деятельности учреждения, за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

Другими словами, этот показатель представляет собой стоимость, по которой запасы могут быть реализованы в данный момент.

Рассмотрим основные моменты, касающиеся оценки запасов по чистой стоимости реализации, в табл. 9.

Таблица 9

Показатель

Порядок применения

Когда определяют чистую стоимость реализации

Запасы отражают по чистой стоимости реализации в случаях, если на дату баланса: — цена запасов снизилась; — запасы повреждены или устарели; — запасы иным образом утратили свою ожидаемую экономическую выгоду и т. п.

Как определить чистую стоимости реализации

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов. Для этого из ожидаемой цены продажи (реализации) запасов вычитают ожидаемые расходы на завершение их производства и на их реализацию.

Внимание! Нецелесообразно устанавливать чистую стоимость реализации для всех запасов организации. Лишь в отдельных случаях имеет смысл определить чистую стоимости реализации отдельных групп запасов.

Чистую стоимость реализации запасов рассчитывают по следующей формуле:

Среал. чист. = Цожид. - Рожид.,

где Среал. чист. — чистая стоимость реализации запасов;

Цожид. — ожидаемая цена реализации запасов;

Рожид. — ожидаемые расходы на завершение производства и реализации запасов

Кто определяет чистую стоимость реализации

Определяет чистую стоимость реализации комиссия учреждения, созданная распоряжением (приказом) руководителя

Принцип достоверности определения чистой стоимости реализации

Чистая стоимость реализации должна иметь достаточно надежную оценку. При этом нужно учитывать возможные колебания цен или себестоимости, которые могут сложиться на момент реализации продукции, изготовленной из имеющихся в наличии запасов.

Основанием длятакой оценки могут быть данные прайс-листов производителей, специальные исследования колебания цен на рынке на отдельные виды запасов и т. д.

Соотношения первоначальной стоимости и чистой стоимости реализации:

первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость реализации

Суммы превышения первоначальной стоимости списываются на расходы отчетного периода.

В бухучете выполняют запись: Дт 801, 802, 811 — Кт 201 — 218, 231 — 239

В таком же порядке списывается и стоимость поврежденных и недостающих запасов. При этом сумма недостачи до установления виновного лица учитывается на забалансовом счете. После установления виновных лиц, которые будут возмещать причиненный ущерб, суммы, подлежащие возмещению, списываются с забалансового счета и зачисляются в состав дебиторской задолженности и доходов отчетного периода. Бухгалтерские записи при списании недостач см. в п. 10 этого материала

первоначальная стоимость запасов меньше чистой стоимости реализации

В случае, если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены до чистой стоимости реализации и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается (но не больше чем сумма предыдущего уменьшения стоимости таких запасов), то такое увеличение стоимости запасов признается доходом учреждения.

В бухучете выполняют запись: Дт 201 — 218, 231 — 239 — Кт 711.

Внимание! НП(С)БУ 123 в других случаях не предусмотрена дооценка запасов

9. Пример определения чистой стоимости реализации запасов

Все запасы, чистая стоимость реализации которых меньше их первоначальной стоимости, должны быть уценены до размера чистой стоимости реализации. Покажем на примерах (см. табл. 10 и 11), как могут выглядеть соответствующие расчеты.

Таблица 10

№ п/п

Показатель (группа/вид запасов)

Количество

Первоначальная стоимость, грн.

Причина уменьшения стоимости

Ожидаемая цена реализации, грн.

Расходы на реализацию, грн.

Чистая стоимость реализации, грн.

Сумма уменьшения стоимости запасов, грн.

стоимость за единицу

сумма

стоимость за единицу

сумма

стоимость за единицу

сумма

1

Запасы вида А

10

20

200

Повреждение

15

150

10

14

140

60

2

Запасы вида Б

15

20

300

Уменьшение стоимости

12

180

30

10

150

150

Всего

500

330

40

290

210

Установление новой балансовой стоимости запасов покажем в табл. 11.

Таблица 11

Наименование запасов

Первоначальная стоимость, грн.

Чистая стоимость реализации, грн.

Сумма уменьшения стоимости запасов, грн.

Новая балансовая стоимость, грн.

первоначальная

чистая стоимость реализации

Запасы вида А

200

140

60

140

Запасы вида Б

300

150

150

150

10. Методы списания запасов

В бюджетных учреждениях основными причинами выбытия запасов являются:

— использование для нужд основной деятельности учреждения;

— отпуск на переработку или для нужд производства и выполнения научно-исследовательских работ;

— недостачи (в том числе в пределах установленных норм) и потери от порчи, хищения и уничтожения;

— бесплатная передача в рамках операций по внутриведомственной передаче;

— продажа сторонним организациям.

Независимо от направления выбытия запасов их списание с баланса предусматривает увеличение расходов и уменьшение объема запасов отчетного периода (п. 27 разд. ІІ Методрекомендаций). Исключением является только продажа запасов, приобретенных (созданных) в прошлых годах. В этом случае на балансовую стоимость таких запасов уменьшают накопленный финансовый результат. Такое требование предусмотрено п. 1 разд. IV НП(С)БУ 123 и п. 25 разд. ІІ Методрекомендаций. Это общие правила оценки выбытия запасов. Однако в этом правиле есть и некоторые нюансы.

В табл. 12 покажем, как определяют стоимость запасов в зависимости от причин их выбытия.

Таблица 12

Хозяйственная операция

Требования к отражению в бухгалтерском учете списания запасов

1

2

Продажа (передача, распределение) запасов (кроме приобретенных или изготовленных в прошлые годы)

Если запасы (кроме приобретенных (изготовленных) в прошлые годы) проданы (распределены, переданы), их балансовую стоимость следует признавать расходами того периода, в котором признается связанный с ними доход

Продажа (передача, распределение) запасов, приобретенных или изготовленных в прошлые годы

При продаже (передаче, распределении) таких запасов их балансовую стоимость относят на уменьшение накопленного финансового результата года. В этом случае в Пояснительной записке к Балансу приводят пояснение, почему в отчетном периоде изменился финансовый результат предыдущего отчетного года

Выбытие запасов, не связанное с получением дохода (передача, распределение)

При выбытии запасов (передача, распределение), не связанном с получением дохода (за исключением внутриведомственной бесплатной передачи в пределах органа, уполномоченного управлять имуществом), их балансовую стоимость в период выбытия относят на фактические расходы.

Так, например, использованные запасы (как поступившие в этом году, так и остатки прошлых лет) на нужды бюджетной организации списывают на фактические расходы отчетного периода

Списание запасов (кроме МБП), полученных безвозмездно по операциям внутриведомственной передачи

Учреждение, которое получает безвозмездно запасы в пределах уполномоченного органа, показывает списание балансовой стоимости таких запасов (Кт соответствующих субсчетов запасов), т. е. уменьшает дебетовые остатки запасов, и одновременно показывает обязательства по расчетам по внутреннему перемещению (внутриведомственной бесплатной передаче) запасов.

Учреждение, передающее запасы, показывает увеличение фактических расходов и уменьшение дебиторской задолженности (обязательств) по расчетам по внутриведомственной передаче. Такие операции отражают в бухучете на основании документов об использовании запасов (акты списания), которые передает учреждение, получившее запасы

Использование запасов для создания других активов собственными силами

Запасы, использованные для создания других активов собственными силами, признаются расходами на создание соответствующих активов

Передача в эксплуатацию МБП

Стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, списывают с баланса учреждения.

В эксплуатации такие предметы находятся на хранении у лиц, ответственных за их эксплуатацию и хранение. В свою очередь, материально ответственные лица (далее — МОЛ) ведут оперативный учет МБП по местам эксплуатации в течение всего времени такого использования (в количественном выражении)

Для оценки выбытия запасов учреждения применяют методы оценки, предусмотренные п. 4 разд. IV НП(С)БУ 123 и п. 32. разд. II. Методрекомендаций. В табл. 13 покажем, что это за методы оценки и как их применять.

Таблица 13

Методы оценки запасов

Суть метода оценки

1

2

Идентифицированной себестоимости

Суть метода идентифицированной себестоимости заключается в ведении учета по каждой отдельной единице запасов. То есть каждую единицу запасов при выбытии оценивают по той стоимости, по которой она была оприходована при поступлении (приобретении). Этот метод целесообразно применять при небольшом количестве выбываемых запасов и когда можно легко установить, по какой стоимости эти запасы были оприходованы в бухгалтерском учете. При этом в учреждении должен быть хорошо налажен индивидуальный учет каждого вида запасов. В частности, уместно использовать специальную маркировку на однотипных запасах, предназначенных для выполнения разных заказов или проектов.

Главным преимуществом этого метода является его высокая точность, а конкретно — метод идентифицированной себестоимости позволяет наиболее достоверно оценить запасы при их выбытии. К недостаткам указанного метода можно отнести трудоемкость и неудобство его применения. Так, в результате его использования на практике случается, что одинаковые по назначению запасы учитываются в пределах одного учреждения (подраздела) по разной стоимости.

Данный метод применяется при списании запасов, которые отпускаются для выполнения специальных заказов и проектов, а также не заменяющих друг друга запасов (п. 34 разд. II Методрекомендаций)

Средневзвешенной себестоимости

Этот метод очень удобен и прост в применении и подходит для учреждений, имеющих большое количество запасов разной номенклатуры (например, медикаменты, продукты питания и т. п.). Кроме того, метод средневзвешенной себестоимости дает объективную картину движения запасов в учреждении.

Еще одним преимуществом этого метода является уравновешивание ценовых колебаний в течение отчетного периода, поскольку для каждой единицы запасов рассчитывается средняя (средневзвешенная) стоимость. Однако в период оживления инфляционных процессов преимущество этого метода является его главным недостатком. В результате его применения учреждение может получить недостоверную оценку остатков материальных ценностей, не использованных на отчетную дату.

Средневзвешенной себестоимости

В п. 35 разд. ІІ Методрекомендаций предусмотрены два способа определения средневзвешенной себестоимости: за отчетный период и на дату операции.

Рассмотрим каждый из этих методов:

1. Средневзвешенная себестоимость за отчетный период

Оценка запасов проводится по каждой единице запасов путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Расчет можно представить в виде следующей формулы:

img 1

где Сс — средневзвешенная себестоимость единицы выбывших запасов;

СЗнач — стоимость остатка запасов на начало месяца;

СЗмес — стоимость запасов, которые поступили в отчетном месяце;

КЗнач — количество запасов на начало месяца;

КЗмес — количество запасов, полученных в течение отчетного месяца.

Метод применяется при значительном колебании цен на одни и те же виды запасов в течение месяца, в результате чего возникает потребность в определении средней цены для последующего списания материальных ценностей. В этом случае запасы на балансе учитываются в большом количестве и разной номенклатуры

2. Средневзвешенная себестоимость на дату операции

Оценка запасов проводится по каждой операции по выбытию запасов путем деления суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции.

В этом случае формула средневзвешенной себестоимости единицы запасов имеет следующий вид:

img 2

где Сс — средневзвешенная себестоимость единицы выбывших запасов;

СЗнач — стоимость остатка запасов на начало месяца;

СЗопер — стоимость запасов, которые поступили в результате конкретной операции;

КЗнач — количество запасов на начало месяца;

КЗопер — количество запасов, поступивших в результате конкретной операции

Себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО)

Метод основывается на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали в учреждение (отражены в бухучете). То есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и другие выбытия), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.

Данным методом чаще всего пользуются учреждения, которые используют скоропортящиеся запасы или запасы, которые быстро теряют свои свойства

Рассмотрим на примерах порядок применения методов списания запасов.

Пример 10. На начало отчетного периода в организации числились запасы в количестве 150 единиц по цене 10 грн. за единицу. В течение отчетного периода (месяца) приобретено 30 единиц запасов по цене 15 грн. за единицу и 40 единиц запасов по цене 20 грн. за единицу. В отчетном месяце списано 70 единиц запасов на нужды организации.

Рассчитаем стоимость выбывших запасов с применением метода средневзвешенной себестоимости:

Движение запасов

Количество единиц запасов, шт.

Цена за единицу запасов, грн.

Общая стоимость запасов, грн.

Остаток запасов на начало месяца

150

10,00

1500,00

Приобретено

— первый раз

30

15,00

450,00

— второй раз

40

20,00

800,00

Всего

220

2750

Средневзвешенная себестоимость (1500,00 + 450,00 + 800,00) : (150 + 30 + 40)

12,50

Списано запасов

70

12,50

875,00

Остаток запасов на конец месяца

150

12,50

1875,00

А теперь, с учетом тех же условий примера, рассчитаем стоимость выбывших запасов с применением метода себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО):

1

2

3

4

Движение запасов

Количество единиц запасов, шт.

Цена единицы запасов, грн.

Общая стоимость запасов, грн.

Остаток запасов на начало месяца

150

10,00

1500,00

Приобретено

— первый раз

30

15,00

450,00

— второй раз

40

20,00

800,00

Всего

220

2750,00

Списано

70

10,00

700,00

Остаток запасов на конец месяца

150

2050

— из остатков предыдущего месяца

80

10,00

800,00

— из поступивших в первый раз

30

15,00

450,00

— из поступивших во второй раз

40

20,00

800,00

Внимание! Для всех единиц учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, учреждения применяют только один из методов выбытия запасов. При этом выбранный метод оценки выбытия запасов, как наиболее удобный и точный для учреждения, приводят в приказе об учетной политике.

С примерами приказов об учетной политике вы можете ознакомиться в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 7 и 16.

11. Типовые бухгалтерские проводки при оценке выбытия запасов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

дебет

кредит

1

Списаны запасы, приобретенные в предыдущих отчетных годах, которые отчуждаются путем реализации согласно законодательству

431, 432

201 — 205,

211 — 218,

231, 234, 235, 238, 239

Внимание! Поскольку при таком списании изменяется финансовый результат предыдущего отчетного года, причину такого изменения по общему и специальному фондам нужно раскрыть в Пояснительной записке к Балансу на отчетную дату.

2

Выбытие производственных запасов, материалов и продуктов питания в случаях, предусмотренных законодательством (кроме операций по внутриведомственной передаче запасов)

801, 802,

811 — 813

261,

201 — 218,

231 — 236,

238, 239

3

Списана распределенная сумма ТЗР (при обобщении их на отдельном субсчете учета запасов) в соответствии с требованиями НП(С)БУ 123

801, 802,

811 — 813

201 — 218,

231 — 239

4

Отражена стоимость безвозмездно переданных запасов по операциям внутриведомственной передачи запасов (учреждением, которое передало) и списана стоимость использованных запасов (учреждением, которое получило)

683, 684

261,

201 — 218,

231 — 239

5

Отражена стоимость использованных запасов по операциям внутриведомственной передачи запасов (учреждением, которое передало)

801, 802, 813

683, 684

Списание МБП

6

Переданы МБП со склада в эксплуатацию

411

221, 222

7

Списаны МБП, не введенные в эксплуатацию, которые стали непригодными

411

221, 222

8

Реализованы излишки МБП, не переданные в эксплуатацию и не используемые учреждением

411

221, 222

364, 675,

323

711,

364, 675

12. Учет излишков и недостач запасов

При транспортировке или хранении материальных ценностей порой возникают расхождения между данными бухгалтерского учета (первичными документами) и фактическим наличием материальных ценностей. Такие расхождения могут быть выявлены и после проведения инвентаризации.

Порядок урегулирования расхождений между фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского учета определен в п. 4 разд. IV Положения № 879 и п. 10 Методрекомендаций. Представим его в табл. 14.

Таблица 14

Расхождения

Порядок урегулирования

1

2

Недостачи и потери запасов при транспортировке или хранении в пределах норм естественной убыли

Сумма недостачи относится на увеличение первоначальной стоимости оприходованных запасов данного наименования, группы, вида.

Например: получено 500 единиц запасов по цене 10 грн. на общую сумму 5000 грн. При транспортировке часть запасов (20 единиц общей стоимостью 200 грн.) утратили свои свойства в пределах норм естественной убыли.

В учете должно быть оприходовано 480 единиц запасов на общую сумму 5000 грн. При этом первоначальная стоимость запасов за единицу составит 10,42 грн.

Недостачи и потери запасов при транспортировке или хранении сверх норм естественной убыли

Сверхнормативные потери и недостачи запасов и/или испорченные запасы, которые выявлены во время оприходования и произошли во время транспортировки запасов, оцениваются исходя из первоначальной стоимости единицы приобретенных запасов.

Недостачи и потери запасов сверх норм естественной убыли признаются расходами отчетного периода (списываются с баланса на фактические расходы по соответствующему субсчету 801, 802, 811 — 813).

Одновременно суммы недостач и потери запасов относят на счет виновных лиц. До проведения расследования и принятия решения о возмещении ущерба за счет конкретных виновных лиц сумма недостач и потерь отражается на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»

Излишки запасов, выявленные в ходе инвентаризации

Оприходование излишков (в том числе неучтенных) запасов проводится двумя возможными способами: — по чистой стоимости реализации запасов (если они подлежат реализации); — исходя из оценки их возможного использования (если они используются непосредственно учреждением)

Подлежат оприходованию с увеличением доходов специального фонда.

Сумму выявленных излишков включают в Справку о поступлениях в натуральной форме, которую подают в органы Казначейства до окончания отчетного периода. Форма такой справки приведена в приложении 34 к Порядку № 1407, а также в приложении 22 к Порядку № 938. Пример заполнения упомянутой справки можно найти на страницах нашего издания (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 35, с. 32)

Недостачи запасов, выявленные в ходе инвентаризации

Недостача запасов в пределах норм естественной убыли

Списывают по распоряжению руководителя учреждения на фактические расходы.

Недостачи и потери запасов, выявленные в ходе инвентаризации, признаются расходами отчетного периода (списываются на фактические расходы (по соответствующему субсчету 801, 802, 811 — 813).

Нормы естественной убыли могут применяться только в случае выявления фактических недостач после взаимозачета недостач ценностей и излишков при пересортице. При отсутствии норм естественной убыли потеря рассматривается как недостача сверх нормы.

Недостачи запасов, выявленные в ходе инвентаризации

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только по запасам одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостачи образовались за один и тот же проверяемый период и у одного и того же МОЛ ( п. 5 разд. IV Положения № 879). При этом превышение стоимости их излишка над стоимостью недостачи в результате пересортицы относят на увеличение данных учета соответствующих запасов и доходов (т. е. оприходуют и относят на увеличение доходов спецфонда).

Если при взаимозачете недостач и излишков в результате пересортицы стоимость недостачи превышает стоимость излишка, разницу стоимости запасов относят на виновных лиц. При этом в случае отсутствия (неустановления) виновных лиц в пересортице суммовые разницы следует рассматривать как недостачи ценностей сверх норм естественной убыли. Причем в протоколе инвентаризационной комиссии обязательно нужно указать причины, по которым невозможно отнести эти разницы на виновных лиц. Числовой пример расчета зачета излишков и недостач в результате пересортицы см. в консультации «Инвентаризацию провели, итоги подвели: отражаем в учете» // «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 42

Недостача запасов сверх норм естественной убыли

Ситуация 1. Виновные лица установлены

Недостачи списывают с баланса учреждения и относят на счет виновных лиц

Недостачи запасов, выявленные в ходе инвентаризации

Механизм определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, кроме драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей, установлен Порядком № 116. Так, размер убытков от недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяют путем проведения независимой оценки в соответствии с национальными стандартами оценки ( п. 2 Порядка № 116). В случае же определения размера убытков, которые нанесли имущественный ущерб государству, территориальной громаде или субъекту хозяйствования с государственной (коммунальной) долей в уставном (складочном) капитале, размер убытков определяют в соответствии с Методикой оценки имущества, утвержденной постановлением КМУ от 10.12.2003 г. № 1891

Ситуация 2. Виновные лица не установлены

Недостачи списывают с баланса учреждения и зачисляют на забалансовый субсчет 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» до момента установления виновных лиц или предоставления информации органами дознания или досудебного следствия относительно закрытия уголовного дела согласно законодательству.

После решения вопроса о виновниках суммы невозмещенных недостач и потерь списывают с забалансового учета. Подробнее о том, как вести учет на этом забалансовом субсчете, читайте в консультациях «Забалансовый учет без проблем» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 38), «Угнан автомобиль: оформляем списание» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 23), «Инвентаризацию провели, итоги подвели: отражаем в учете» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 42)

13. Примеры по учету излишков и недостач запасов

Пример 11. В ходе проведения инвентаризации были выявлены излишки материальных ценностей: 1 калькулятор и 5 литров бензина.

Инвентаризационной комиссией излишки выявленных ценностей были оценены по справедливой стоимости: калькулятор — 350 грн., бензин А-95 — по цене 20 грн./л. Результаты оценки оформлены актом оценки.

В бухгалтерском учете эти результаты инвентаризации отражаем следующим образом:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

Оприходованы излишки МБП (калькулятор)

323

711

350

364

323

350

221

364

350

Одновременно выполнена вторая запись

811

411

350

2

Оприходованы излишки ГСМ

323

711

100

364

323

100

235

364

100

Сумма излишков, выявленных в ходе инвентаризации, включается в Справку о поступлениях в натуральной форме, предоставляемую в органы Госказначейства до окончания отчетного периода.

Пример 12. В результате проведения инвентаризации в городской клинической больнице обнаружена недостача материальных ценностей:

— продуктов питания на сумму 250 грн.;

— строительных материалов на сумму 730 грн.

Выявленная недостача продуктов питания не превышает предельный размер естественной убыли. В связи с этим комиссия приняла решение о списании выявленной недостачи продуктов питания на расходы отчетного периода.

Установлено виновное лицо в недостаче строительных материалов. Размер убытка, подлежащего возмещению виновным лицом, согласно акту оценки убытков — 900 грн. Виновное лицо возместило причиненные убытки путем внесения соответствующей суммы в кассу учреждения. На момент возмещения ущерба ожидаемые расходы на приобретение строительных материалов — 810 грн. Остаток средств в сумме 90 грн. подлежит перечислению в соответствующий бюджет.

В бухгалтерском учете эти результаты инвентаризации отражаем следующим образом:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

Списана недостача продуктов питания в пределах норм естественной убыли

802

232

250

2

Списана недостача строительных материалов на виновное лицо:

— расходы на приобретение строительных материалов

363

711

810

— на оставшуюся сумму, подлежащую перечислению в бюджет

363

642

90

3

Внесена виновным лицом в кассу наличность для возмещения причиненного ущерба

301

363

900

4

Зачислены на специальный регистрационный счет средства, внесенные виновным лицом

323

301

900

5

Перечислены средства в бюджет

642

323

90

Тем, кто хочет ознакомиться с другими примерами отражения в учете результатов инвентаризации, рекомендуем почитать консультации «Инвентаризацию провели, итоги подвели: отражаем в учете» (см. Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 42) и «Списываем недостачу продуктов питания» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 25).

14. Учет и контроль за движением запасов

В учреждениях запасы учитывают по местам их ответственного хранения и в бухгалтерии. Основные требования к организации такого учета описаны в разд. III Методрекомендаций. Приведем их в табл. 15.

Таблица 15

Показатель

Содержание

Места учета запасов

Запасы учитываются по месту их ответственного хранения (нахождения) и в бухгалтерской службе бюджетной организации

Учет по местам ответственного хранения (склад, подразделение, другие помещения бюджетной организации)

Прием, хранение и учет запасов осуществляет МОЛ.

Такое лицо назначается приказом руководителя. С МОЛ заключают договор о полной материальной ответственности.

Факт получения запасов МОЛ подтверждает своей подписью на документах поставщика или в Акте приемки материалов.

Учет по местам хранения ведут в книгах складского учета в количественном выражении по единицам учета.

МОЛ передает в бухгалтерскую службу приходно-расходные документы в соответствии с графиком документооборота. С примером такого графика можно ознакомится в статье специалиста Госфининспекции «График документооборота: его значение, порядок составления и контроль за соблюдением» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2013, № 42). При большом количестве таких документов их передачу осуществляют с приложением реестра таких документов.

Аналитический учет МБП МОЛ ведет по наименованиям таких предметов в количественном выражении до полного (фактического) использования и списания предметов на основании соответствующих актов списания. Для этого можно оформлять акты на списание типовой формы № З-3

Учет запасов в бухгалтерской службе

Учет запасов ведут в количественном и суммовом выражении по единицам учета запасов и каждому МОЛ. Кроме того, данные о запасах фиксируют в оборотных ведомостях, где ежемесячно подсчитывают обороты и определяют остатки запасов на начало месяца. В оборотные ведомости заносят данные о первоначальной стоимости запасов по каждому субсчету учета запасов отдельно.

Учет запасов, поступивших за счет средств общего, специального фондов, по внутриведомственному поступлению запасов, а также как гуманитарная и благотворительная помощь ведут отдельно по каждому виду поступления.

Дополнительный учет запасов по номенклатурным номерам (п. 38 разд. II Методрекомендаций) является не обязанностью, а лишь правом бюджетной организации.

Бухгалтерская служба периодически с целью проверки соответствия данных бухучета и учета МОЛ проводит сверку. Данные сверки подтверждаются подписями представителей бухгалтерской службы, которые ее проводили

Первичные документы по учету запасов

Применяются типовые формы, которые утверждены: — приказом Госказначейства «Об утверждении Типовых форм учета и списания запасов бюджетных учреждения и инструкции по их составлению» от 18.12.2000 г. № 130; — приказом Минстата «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов» от 21.06.96 г. № 193.

При отсутствии форм учета для отражения отдельных операций по запасам бюджетная организация может самостоятельно разрабатывать такие формы или внести в действующие формы изменения с указанием в них всех обязательных реквизитов, предусмотренных Положением № 88. Формы самостоятельно разработанных учетных документов и других регистров для ведения бухучета должны быть приведены в приложениях к приказу об учетной политике

Проверка фактического наличия запасов, их состояния и условий хранения

Обеспечивается путем проведения инвентаризации в соответствии с требованиями Положения № 879. Для отражения результатов инвентаризации учреждения применяют формы, утвержденные приказом № 572

15. Раскрытие информации о запасах в приказе об учетной политике и в примечаниях к финансовой отчетности

С целью организации бухучета запасов учреждения в приказе об учетной политике приводят особенности ведения и организации бухгалтерского учета запасов. Основные требования к составлению такого приказа определены в Методических рекомендациях относительно учетной политики субъекта государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11 (ср. ). Пример приказа об учетной политике вы можете посмотреть в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 7 и 16.

Кроме того, определенную информацию о запасах учреждения должны показать в примечаниях к финансовой отчетности. Такие требования предусмотрены разд. V НП(С)БУ 123.

О том, какую информацию о запасах нужно привести в указанных документах, покажем в табл. 16 на с. 32.

Таблица 16

Раскрытие информации о запасах

В приказе об учетной политике

В примечания к финансовой отчетности

— формы первичных документов, которые не предусмотрены типовыми формами первичного учета, но которые используются учреждением для оформления движения запасов;

— порядок учета (идентифицировано или в целом) ТЗР, применения отдельного субсчета учета ТЗР;

— метод оценки выбытия запасов;

— периодичность определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за движением запасов и ответственность должностных лиц;

— порядок аналитического учета запасов;

— единица натурального измерения запасов для каждой единицы бухгалтерского учета

— балансовая (учетная) стоимость запасов в разрезе отдельных классификационных групп;

— балансовая (учетная) стоимость запасов, которые отражены по чистой стоимости реализации;

— балансовая стоимость запасов, отраженных по восстановительной стоимости;

— балансовая (учетная) стоимость запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог;

— методы оценки запасов;

— сумма увеличения чистой стоимости реализации, по которой проведена оценка запасов в соответствии с п. 5 разд. III НП(С)БУ 123

Нормативные документы

НП(С)БУ 123Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 123 «Запасы», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202.

МетодрекомендацииМетодические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.

План счетовПлан счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611.

Типовая корреспонденцияТиповая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611.

Положение № 879 — Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879.

Приказ № 572 — приказ Минфина «Об утверждении типовых форм для отражения бюджетными учреждениями результатов инвентаризации» от 17.06.2015 г. № 572.

Порядок № 1407 — Порядок казначейского обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденный приказом Минфина от 24.12.2012 г. № 1407.

Порядок № 938 — Порядок казначейского обслуживания местных бюджетов, утвержденный приказом Минфина от 23.08.2012 г. № 938.

Порядок № 116 — Порядок определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116.

Положение № 88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше