Поступление ТМЦ на предприятие: учетные основы

Беляева Елена, налоговый эксперт
Бухгалтерская неделя Май, 2017/№ 18
В избранном В избранное
Печать
Товарно-материальные ценности (ТМЦ) — самый распространенный вид активов. Вряд ли можно себе представить предприятие, на котором обходились бы без них. В этой Шпаргалке бухгалтера мы собрали всю информацию о том, как правильно оформлять и учитывать поступление ТМЦ на предприятие. И начнем мы с определения первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость приобретенных ТМЦ включает в себя расходы, указанные в п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы» и п. 2.2 Методрекомендаций № 2 (см. рисунок ниже).

Перечень затрат предприятия, которые не включают в первоначальную стоимость ТМЦ, а относят на расходы периода, приведен в п. 14 П(С)БУ 9 и п. 2.3 Методрекомендаций № 2.

Формирование первоначальной стоимости запасов

Если на момент оприходования ТМЦ невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, они могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с дальнейшей корректировкой до первоначальной стоимости.

Как правило, наибольшие затруднения при формировании первоначальной стоимости ТМЦ на практике вызывают ТЗР и недостачи. Остановимся на этих двух статьях расходов более подробно.

Транспортно-заготовительные расходы

В укрупненном виде состав ТЗР определен абз. 5 п. 9 П(С)БУ 9. Согласно этой норме ТЗР включают затраты на:

• заготовку запасов;

• оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы;

• транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов.

Более детальную расшифровку расходов, относящихся к ТЗР, вы можете найти в п. 20 Методрекомендаций № 373.

Важно! Никакого отношения к ТЗР не имеют расходы:

• понесенные в связи с внутренними перевозками ТМЦ по территории предприятия или между его структурными подразделениями;

• возникшие при возврате ТМЦ поставщику;

• на погрузку, транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров);

• на транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с реализацией продукции (товаров).

Указанные расходы относят к расходам периода.

Обратите внимание! Если по условиям договора доставка ТМЦ покупателю входит в обязанности поставщика, то у покупателя расходы на транспортировку войдут в цену приобретенных ТМЦ, даже если стоимость доставки в расчетных и сопроводительных документах выделена продавцом отдельно.

Другое дело, когда доставка ТМЦ возложена на покупателя. Здесь имеем дело как раз с ТЗР, причем независимо от способа доставки ТМЦ — собственными силами покупателя или сторонней организацией.

Есть два варианта учета ТЗР:

1) ТЗР сразу включают в первоначальную стоимость единицы (наименования, группы, вида) приобретенных ТМЦ при их оприходовании. Этот вариант используют, если можно достоверно определить суммы ТЗР, которые непосредственно относятся к приобретенным ТМЦ ( п. 5.5 Методрекомендаций № 2). Распределять суммы ТЗР можно пропорционально стоимостному, количественному или весовому критерию. Выбирать вам. Включение ТЗР в первоначальную стоимость ТМЦ отражают записью: Дт 20, 22, 28 — Кт 63;

2) ТЗР обобщают по отдельным группам запасов на отдельном субсчете (например, 2011 «ТЗР на сырье и материалы») и ежемесячно распределяют между стоимостью выбывших запасов и остатками ТМЦ на конец месяца.

Сумму ТЗР по выбывшим запасам определяют как произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших запасов:

ТЗРвыб = Звыб х Ср. % ТЗР : 100 %,

где ТЗРвыб — сумма ТЗР, приходящаяся на выбывшие в отчетном месяце запасы;

Звыб — стоимость выбывших запасов;

Ср. % ТЗР — средний процент ТЗР.

Найти средний процент ТЗР можно по формуле:

где ТЗРнач — остаток ТЗР на начало отчетного месяца;

ТЗРпост — сумма ТЗР, понесенных в отчетном месяце;

Знач — стоимость остатка запасов на начало отчетного месяца;

Зпост — стоимость запасов, поступивших в отчетном месяце.

Конкретный способ учета ТЗР (в составе стоимости единицы приобретенных (полученных) запасов или на отдельном субсчете учета ТЗР) предприятие выбирает по своему усмотрению и фиксирует в приказе об учетной политике.

Недостачи ТМЦ при оприходовании

Согласно п. 2.2 Методрекомендаций № 2 недостачи и потери запасов в пределах норм естественной убыли, которые произошли при транспортировке и выявлены при оприходовании ТМЦ, включают в первоначальную стоимость приобретенных запасов. При этом запасы зачисляют на баланс (Дт 20, 22, 28 — Кт 63) в фактически полученном количестве. В результате фактически полученное количество ТМЦ приходуется по несколько завышенной цене.

Недостачи сверх норм естественной убыли в первоначальную стоимость запасов не включают. На сумму сверхнормативных недостач формируют задолженность по претензии (Дт 374 — Кт 631), предъявленной виновнику недостачи (поставщику или транспортной организации). В случае, когда недостача образовалась по вине самого предприятия-получателя, ее стоимость включают в расходы (Дт 947 — Кт 631) согласно п. 2.3 Методрекомендаций № 2.

Далее рассмотрим особенности учета приобретения ТМЦ в разных ситуациях.

Покупка ТМЦ за гривни

Согласно п. 3.6 Методрекомендаций № 2 прием и оприходование ТМЦ, поступивших от поставщиков, оформляют товарно-транспортной накладной (формы № 1-ТН, № 1-ТТН (хлеб), № 1-ТН /алкогольные напитки/ и т. д.) с использованием штампа об оприходовании или приходным ордером (типовая форма № М-4, утвержденная приказом № 193).

Если ТМЦ поступили без сопроводительных документов, то составляют акт о приемке материалов (типовая форма № М-7, утвержденная приказом № 193). При этом приходный ордер (ф. № М-4) не нужен.

Поступление ТМЦ от физлиц, не зарегистрированных предпринимателями, оформляют закупочным актом ( п. 3.10 Методрекомендаций № 2).

Бухучет приобретения ТМЦ за гривни разберем на примере.

Пример 1. Предприятие на условиях предоплаты приобретает материалы, используемые для производства продукции, на сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Стоимость услуг по доставке материалов составляет 990 грн. (в том числе НДС — 165 грн.). Предприятие учитывает ТЗР на отдельном субсчете.

Таблица 1. Учет приобретения ТМЦ за гривни

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1. Перечислена поставщику предоплата за материалы

371

311

24000

2. Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной (НН), зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/2

4000

3. Перечислена предоплата за транспортные услуги

371

311

990

4. Отражен налоговый кредит со стоимости транспортных услуг (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/2

165

5. Оприходованы материалы

201

631

20000

6. Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644/2

631

4000

7. Отражены расходы на транспортировку материалов

201/ТЗР

631

825

8. Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС со стоимости транспортных услуг

644/2

631

165

9. Произведен зачет задолженностей в части приобретенных ТМЦ

631

371

24000

10. Произведен зачет задолженностей в части полученных транспортных услуг

631

371

990

Покупка ТМЦ за инвалюту

Первоначальную стоимость импортных ТМЦ формируют с использованием П(С)БУ 9 и П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Чтобы сформировать в бухучете первоначальную стоимость импортированных ТМЦ, важно знать, какое событие было первым: получение этих активов или оплата их стоимости.

Основываясь на П(С)БУ 21, первоначальную стоимость импортных ТМЦ определяют таким образом (см. табл. 2).

Таблица 2. Оценка ТМЦ, приобретенных за инвалюту

Первое событие

Курс, применяемый для определения первоначальной стоимости

Курсовые разницы по валютной задолженности

Получение ТМЦ

Первоначальную стоимость определяют по курсу НБУ на начало дня даты осуществления операции (признания активов — оприходования запасов) ( п. 5 П(С)БУ 21)

Задолженность, возникшая перед нерезидентом за полученные ТМЦ, является монетарной (будет погашаться деньгами). Поэтому по ней на дату баланса и на дату осуществления операции рассчитывают курсовые разницы ( п. 8 П(С)БУ 21)

Перечисление

предоплаты

(аванса)

Первоначальную стоимость определяют по курсу НБУ на начало дня даты уплаты аванса (то есть запоминают курс НБУ на дату перечисления предоплаты и по нему в дальнейшем приходуют ввезенные ТМЦ) ( п. 6 П(С)БУ 21)

Задолженность нерезидента, возникшая после перечисления предоплаты, является немонетарной (будет погашена путем поставки запасов). По ней курсовые разницы не рассчитывают ( п. 7 П(С)БУ 21)

А как же быть, если вы перечисляете предоплату нерезиденту по частям? Тогда каждую из частичных оплат в инвалюте вы пересчитываете по курсу НБУ на дату такой оплаты. А при оприходовании запасов просто складываете эти гривневые эквиваленты и получаете первоначальную стоимость импортных ТМЦ.

Помимо сумм, уплачиваемых нерезиденту, в первоначальную стоимость запасов при импорте также включают ряд следующих расходов:

• таможенные платежи (ввозная таможенная пошлина, плата за таможенное оформление);

• оплата услуг таможенного брокера;

• расходы на сертификацию импортных товаров (если сертификат связан с конкретной партией импортного товара);

• расходы на хранение товаров на таможенно-лицензионном складе;

• ТЗР.

Имейте в виду! Ввоз запасов в таможенном режиме импорта сопровождается уплатой «ввозного» НДС. Причем уплачивать его (ввозя товары в объемах, подлежащих налогообложению) должны в том числе и лица, не зарегистрированные плательщиками НДС ( п. 181.2 НКУ).

Согласно п.п. «в» п. 185.1 НКУ операции по ввозу запасов в таможенном режиме импорта или реимпорта являются объектом обложения НДС по ставке 20 % (для лекарственных средств и медизделий применяется ставка НДС 7 %). Исключение — ввоз льготных товаров, который также льготируется ( п. 197.4 НКУ). Кроме того, ряд НДС-льгот, в том числе при импорте, устанавливает подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Таким образом, по льготным товарам НДС-льгота сохраняется и при импорте.

Налоговые обязательства по НДС возникают на дату подачи таможенной декларации (ТД) для таможенного оформления ( п. 187.8 НКУ).

Предоплата (аванс) стоимости импортируемых товаров на НДС-учет не влияет ( п. 187.11 НКУ). То есть общепринятое правило «первого события» при импорте не работает. В этом случае для НДС важен только факт ввоза запасов, подкрепленный ТД.

«Ввозной» НДС начисляют исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости, с учетом таможенной пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате ( п. 190.1 НКУ).

Определяя базу налогообложения для ТМЦ, ввозимых на таможенную территорию Украины, инвалюту пересчитывают по курсу НБУ, действующему на 0 часов дня предоставления ТД для оформления ( ст. 391 НКУ).

Право на налоговый кредит возникает на дату уплаты НДС при импорте ( п. 198.2 НКУ). Документом, удостоверяющим право на налоговый кредит, является ТД, оформленная в соответствии с требованиями законодательства и подтверждающая уплату налога ( п. 201.12 НКУ).

А теперь на примере рассмотрим, как отразить в учете приобретение запасов у нерезидента.

Пример 2. Предприятие-резидент приобретает у нерезидента товары стоимостью $2000. Таможенная пошлина, уплаченная при ввозе товаров, составляет 10 % (условно).

Как отразить эти операции в учете предприятия, показано в табл. 3.

Таблица 3. Учет приобретения ТМЦ за инвалюту

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

$/грн.

Дт

Кт

Вариант 1. Первое событие — получение ТМЦ

Получение товаров (курс НБУ на 17.03.17 г. — 26,979001 грн./$)

1. Перечислена таможенная пошлина (($2000 х 26,979001 грн./ $) х 10 %)

377

311

5395,80

2. Уплачен «ввозной» НДС (($2000 х 26,979001 грн./$ + 5395,80) х 20 %)

377

311

11870,76

3. Оприходованы полученные от нерезидента товары ($2000 х 26,979001 грн./ $)

281

632

$2000

53958,00

4. Сумма таможенной пошлины включена в первоначальную стоимость товаров

281

377

5395,80

5. Сумма НДС, уплаченная при ввозе, включена в состав налогового кредита

641/НДС

377

11870,76

Отражение курсовых разниц на дату баланса (курс НБУ на 31.03.17 г. — 26,976058 грн./$)

6. Отражена отрицательная курсовая разница на дату баланса в составе доходов

($2000 х (26,976058 грн./$ - 26,979001 грн./$))

632

714

5,89

7. Курсовая разница списана на финансовый результат

791

945

5,89

Погашение задолженности перед нерезидентом (курс НБУ на 14.04.17 г. — 26,864209 грн./$)

8. Перечислена оплата за товары нерезиденту ($2000 х 26,864209 грн./$)

632

311

$2000

53728,42

9. Отражена отрицательная курсовая разница в составе доходов

($2000 х (26,864209 грн./$ - 26,976058 грн./$))

632

714

223,69

Вариант 2. Первое событие — предоплата

Перечисление предоплаты (курс НБУ на 17.03.17 г. — 26,979001 грн./$)

1. Перечислена предоплата нерезиденту ($2000 х 26,979001 грн./$))

371

312

$2000

53958,00

Получение товаров (курс НБУ на 14.04.17 г. — 26,864209 грн./$)

2. Перечислена сумма ввозной таможенной пошлины ($2000 х 26,864209 грн./$ х 10 %)

377

311

5372,84

3. Перечислена сумма «ввозного» НДС (($2000 х 26,864209 грн./$ + 5372,84 грн.) х 20 %)

377

311

11820,25

4. Оприходованы товары, полученные от нерезидента, по курсу на дату уплаты аванса

($2000 х 26,979001 грн./$)

281

632

$2000

53958,00

5. Сумма ввозной таможенной пошлины включена в первоначальную стоимость товаров

281

377

5372,84

6. Отражена сумма налогового кредита по НДС

641/НДС

377

11820,25

7. Отражен зачет задолженностей

632

371

$2000

53958,00

Поступление ТМЦ по бартеру

Документальное оформление поступления запасов по бартерным договорам не отличается от оформления оприходования ТМЦ, приобретенных за денежные средства. Так, обмен запасов на другие ТМЦ можно оформить приходным ордером (типовая форма № М-4), актом о приемке материалов (типовая форма № М-7), товарно-транспортной накладной соответствующей формы и т. д. ( п. 3.4 Методрекомендаций № 2).

Порядок отражения в бухучете бартерных операций зависит от того, какие ТМЦ обмениваются — подобные или неподобные.

Под подобными понимают объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость ( п. 9 П(С)БУ 15 «Доход»). Если нарушается хотя бы одно из этих условий, то активы являются неподобными.

При обмене подобными активами:

• доход не признают;

• первоначальная стоимость запасов, полученных в обмен на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разницу между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включают в состав расходов отчетного периода (субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности») ( п. 13 П(С)БУ 9).

При обмене неподобными активами признают доход. Сумму дохода по бартерному контракту определяют по справедливой стоимости запасов, полученных или подлежащих получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов ( п. 23 П(С)БУ 15).

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов ( п. 13 П(С)БУ 9) с учетом расходов, определенных п. 9 П(С)БУ 9.

Операции по поставке товаров (работ, услуг) в рамках бартерного договора облагаются НДС на общих основаниях. База обложения НДС по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной стоимости, но не ниже цены приобретения ( п. 188.1 НКУ).

Учитывая неденежную форму оплаты, датой возникновения налоговых обязательств будет дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком ( п. 187.1 НКУ).

Осуществляя бартерную операцию, предприятие в общем порядке получает право на налоговый кредит по НДС. Величина налогового кредита определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости полученных ТМЦ ( п. 198.3 НКУ). Право на налоговый кредит по товарообменным (бартерным) операциям возникает на дату получения запасов ( п. 198.2 НКУ).

Проиллюстрируем изложенное на примере.

Пример 3. Предприятие получает по договору мены 150 единиц товара А по цене 210 грн./ед. (в том числе НДС — 35 грн.). Взамен предприятие передает 110 единиц товара Б по цене 270 грн./ед. (в том числе НДС — 45 грн.).

Таким образом, стоимость полученной по бартеру партии товара А составляет 31500 грн. (210 грн./ед. х 150 ед.), а стоимость переданной партии товара Б — 29700 грн. (270 грн./ед. х 110 ед.). Разницу между стоимостями товаров 1800 грн. (31500 грн. - 29700 грн.) предприятие доплачивает денежными средствами.

Первоначальная стоимость преданного товара Б составляет 20000 грн. (без НДС).

Отразим эти операции в учете предприятия.

Таблица 4. Учет приобретения ТМЦ в обмен на неподобные запасы

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1. Получена партия товара А

281/А

631

26250

2. Отражен налоговый кредит исходя из стоимости полученной партии товара А (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

631

5250

3. Отгружена партия товара Б

361

702

29700

4. Отражены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

4950

5. Списана балансовая стоимость партии товара Б

902

281/Б

20000

6. Отражен зачет задолженностей

631

361

29700

7. Перечислена доплата в размере разницы между стоимостями товаров А и Б

631

311

1800

8. Отражен финансовый результат

702

791

24750

791

902

20000

Получение ТМЦ в качестве взноса в уставный фонд

Получение запасов в качестве взноса в уставный фонд оформляют теми же документами, что и оприходование ТМЦ, приобретенных за денежные средства. Так, согласно п. 3.3 Методрекомендаций № 2 это могут быть: приходный ордер (типовая форма № М-4), акт о приемке материалов (типовая форма № М-7), товарно-транспортная накладная и т. д.

Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признают согласованную учредителями (участниками) предприятия справедливую стоимость этих запасов с учетом расходов, предусмотренных п. 9 П(С)БУ 9 (п. 11 П(С)БУ 9). При этом в качестве справедливой стоимости принимают стоимость ТМЦ, зафиксированную в учредительных документах.

Право предприятия-эмитента на налоговый кредит по НДС будет зависеть от его налогового статуса на момент получения имущественного взноса.

Если вновь созданное предприятие на дату получения взноса уже зарегистрировано плательщиком НДС, то оно имеет право на налоговый кредит на общих основаниях.

Если же на момент получения взноса эмитент не зарегистрирован плательщиком НДС, то права на налоговый кредит у него нет. Сумму «входного» НДС в этом случае включают в состав стоимости полученных запасов.

Рассмотрим пример.

Пример 4. Согласно учредительным документам предприятия взнос в уставный капитал осуществляется:

учредителем-резидентом путем внесения стройматериалов на сумму 120 тыс. грн. (в том числе НДС — 20 тыс. грн.);

учредителем-нерезидентом путем внесения товаров на сумму €1000 или 28600 грн.

Исходя из таможенной стоимости товаров, внесенных в уставный капитал нерезидентом, предприятием рассчитаны и уплачены:

таможенная пошлина в размере 1500 грн. (условно);

«ввозной» НДС в сумме 6020 грн.

В учете предприятия операции по поступлению ТМЦ отражают так, как показано в табл. 5.

Таблица 5. Учет поступления ТМЦ в качестве взноса в уставный капитал

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

ТМЦ от учредителя-резидента

1. Отражена задолженность участника-резидента по взносу в уставный капитал

461

401

120000

2. Оприходованы стройматериалы, полученные в качестве взноса в уставный капитал

205

461

100000

3. Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

461

20000

ТМЦ от учредителя-нерезидента

1. Отражена доля иностранного инвестора в уставном капитале предприятия, зафиксированная в учредительных документах

462

401

€1000

28600

2. Уплачена ввозная таможенная пошлина

377

311

1500

3. Перечислена сумма «ввозного» НДС

377

311

6020

4. Оприходованы товары, полученные в качестве взноса в уставный капитал

281

462

€1000

28600(1)

5. Сумма таможенной пошлины включена в первоначальную стоимость товаров

281

377

1500

6. Отражена сумма налогового кредита по НДС

641/НДС

377

6020

(1) Поскольку задолженность учредителя-нерезидента является немонетарной (погашается запасами, а не денежными средствами), курсовые разницы по ней ни на дату баланса, ни на дату погашения не определяются. На каждую дату баланса немонетарные статьи по справедливой стоимости в инвалюте отражаются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости ( п.п. «в» п. 7 П(С)БУ 21).

Бесплатное получение ТМЦ

Документальное оформление бесплатно полученных ТМЦ оригинальностью не отличается. Это может быть накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11) или товарно-транспортная накладная с использованием штампа (отметки) об оприходовании, или акт о приемке материалов (типовая форма № М-7), приходный ордер (типовая форма № М-4) ( п. 3.5 Методрекомендаций № 2).

Первоначальной стоимостью запасов, полученных бесплатно, является их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 9 П(С)БУ 9. При этом под справедливой стоимостью понимают сумму, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату. Справедливая стоимость отдельных видов запасов приведена в приложении к П(С)БУ 19 «Объединения предприятий».

Стоимость бесплатно полученных запасов отражают в составе прочего операционного дохода отчетного периода (субсчет 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов»).

Бесплатное получение ТМЦ на территории Украины для предприятия не несет в себе никаких НДС-последствий, ведь сформировать налоговый кредит по такой операции оно не сможет (стоимость поставки и сумма НДС равны нулю). Однако если при доставке таких ТМЦ вы оплатили услуги сторонней организации по погрузке, доставке или разгрузке таких запасов (у вас появились расходы, сопутствующие бесплатной поставке), то никто не может вам помешать включить уплаченные суммы НДС в налоговый кредит. Конечно, при условии, что исполнитель правильно оформит НН и зарегистрирует ее в ЕРНН.

А если запасы были импортированы? Считаем, что в этом случае импортер имеет право на налоговый кредит по бесплатно полученным ТМЦ, так как:

• он уплатил «ввозной» НДС по бесплатно полученным ТМЦ, а начиная с 01.07.15 г. ст. 198 НКУ обязывает плательщика относить весь «входной» НДС в состав налогового кредита;

• выполняются требования пп. 198.1 и 198.3 НКУ, так как бесплатный импорт — это одна из форм приобретения товара. Ведь в соответствии с п.п. 14.1.202 НКУ бесплатная передача товара является его продажей. А значит, бесплатное получение такого товара является его приобретением.

Кстати, в последнее время такой же позиции придерживаются и налоговики (письмо МГУ ГФС — Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков от 17.11.15 г. № 25526/10/28-10-06-11, категория 101.10 ЗІР ГФСУ // «БН», 2017, № 14, с. 46). Причем контролеры соглашаются с тем, что если вы отразите налоговый кредит по бесплатному импорту, то, следуя п. 198.5 НКУ, «компенсационные» НДС-обязательства нужно будет начислить, только если подаренное будет использоваться в нехозяйственной деятельности или в необлагаемых операциях.

«Импортный» налоговый кредит лучше формировать по дате завершения процедуры таможенного оформления с соответствующим проставлением отметок в ТД.

А теперь учет бесплатного получения ТМЦ продемонстрируем на примере.

Пример 5. Предприятие бесплатно получает сырье и материалы, используемые для производства продукции:

от предприятия-резидента на сумму 17000 грн.;

от предприятия-нерезидента на сумму €1500.

На дату таможенного оформления запасов курс НБУ составляет 26,675785 грн./€.

Таможенная стоимость ТМЦ, полученных от нерезидента, составляет 40013,68 грн. При ввозе ТМЦ на таможенную территорию Украины предприятие уплатило:

таможенную пошлину в сумме 4001,37 грн. (условно);

«ввозной» НДС — 8803,01 грн.

Отразим операции по бесплатному получению запасов в учете предприятия.

Таблица 6. Учет бесплатного поступления ТМЦ

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

Бесплатное получение ТМЦ от предприятия-резидента

1. Оприходованы бесплатно полученные сырье и материалы

201

718

17000,00

2. Сумма дохода списана на финансовый результат

718

791

17000,00

Бесплатное получение ТМЦ от предприятия-нерезидента

1. Уплачена ввозная таможенная пошлина

377

311

4001,37

2. Перечислена сумма НДС

377

311

8803,01

3. Оприходованы сырье и материалы, бесплатно полученные от нерезидента

(€1500 х 26,675785 грн./€)

201

718

€1500

40013,68

4. Включена в первоначальную стоимость сырья и материалов сумма таможенной пошлины

201

377

4001,37

5. Включена в налоговый кредит сумма уплаченного «ввозного» НДС

641/НДС

377

8803,01

6. Списана сумма дохода на финансовый результат

718

791

40013,68

Поступление ТМЦ вследствие ликвидации основных средств

Если после ликвидации основных средств остаются запчасти, комплектующие, металлолом и другие полезные отходы, они должны быть зачислены на баланс. Причем эта стоимость зависит от того, как предприятие планирует в дальнейшем использовать указанные ТМЦ. Их приходуют на баланс ( пп. 2.12, 2.13 Методрекомендаций № 2):

• или по чистой стоимости реализации (если вы планируете их продавать);

• или по стоимости возможного использования с учетом степени годности полученных ТМЦ к эксплуатации (если вы планируете использовать их в своей хоздеятельности).

Расходы на ремонт полученных запасов, а также расходы на доведение их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях, включают в их первоначальную стоимость.

При оприходовании ТМЦ, полученных в результате ликвидации основных средств, в бухучете отражают доход (Дт 20 «Производственные запасы» — Кт 746 «Прочие доходы») ( п. 44 Методрекомендаций по бухучету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561).

Если в результате ликвидации необоротных активов получены комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые приходуются на материальных счетах с целью их использования в хоздеятельности плательщика, на такие операции НДС-обязательства не начисляются ( п. 189.10 НКУ).

Осторожно, не попадитесь в ловушку! Эта норма говорит только о том, что НДС не начисляется при оприходовании таких ТМЦ. Если же в дальнейшем вы продаете их, то данная операция облагается в общем порядке по ставке 20 %.

Исключение составляют операции по реализации лома черных и цветных металлов, для которого до 01.01.19 г. действует льгота в виде освобождения от НДС ( п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). НДС-льгота действует в отношении тех позиций отходов и лома черных и цветных металлов, которые приведены в перечнях, утвержденных постановлением КМУ от 12.01.11 г. № 15.

Давайте же посмотрим на примере, как отражается поступление запасов от ликвидации основных средств.

Пример 6. У предприятия на балансе числится кондиционер первоначальной стоимостью 140 тыс. грн., сумма накопленного износа — 80 тыс. грн. Кондиционер сломался, и ликвидационная комиссия признала его дальнейшую эксплуатацию невозможной. Принято решение ликвидировать объект основных средств. Расходы на ликвидацию — 750 грн. (зарплата работникам + ЕСВ на нее). В результате ликвидации оприходованы ТМЦ стоимостью 4000 грн. Позже указанные ТМЦ реализованы за 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.).

Таблица 7. Учет поступления ТМЦ от ликвидации основных средств

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1. Списана сумма накопленного износа кондиционера

131

106

80000

2. Отнесена на расходы остаточная стоимость кондиционера

976

106

60000

3. Отражены расходы на ликвидацию объекта основных средств

976

66, 65

750

4. Оприходованы ТМЦ, полученные от ликвидации кондиционера

209

746

4000

5. Реализованы полученные от ликвидации ТМЦ

377

712

4800

6. Начислены налоговые обязательства по НДС

712

641/НДС

800

7. Списана себестоимость реализованных ТМЦ

943

209

4000

8. Получены средства от покупателя ТМЦ

311

377

4800

Выводы

  • Стоимость недостач в пределах норм естественной убыли, выявленных при оприходовании ТМЦ, относят в первоначальную стоимость полученных запасов.
  • Формирование первоначальной стоимости запасов, приобретенных за инвалюту, зависит от того, какое событие было первым — поступление ТМЦ или их оплата.
  • Порядок отражения в бухучете операций по получению запасов в рамках бартера зависит от того, какие ТМЦ обмениваются — подобные или неподобные. При обмене неподобными ТМЦ признают доход.
  • Стоимость бесплатно полученных ТМЦ отражают в составе прочего операционного дохода отчетного периода на субсчете 718.

Документы и сокращения Шпаргалки бухгалтера

Методрекомендации № 2 — Методрекомендации по бухучету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2.

Методрекомендации № 373 — Методрекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.07 г. № 373.

Приказ № 193 — приказ Минстата «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов» от 21.06.96 г. № 193.

НН — налоговая накладная.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

ТД — таможенная декларация.

ТЗР — транспортно-заготовительные расходы.

ТМЦ — товарно-материальные ценности.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд