Темы статей
Выбрать темы

Недостачи на предприятии

Алешкина Наталья, налоговый эксперт, Амброзяк Наталья, юрист, Нестеренко Максим, налоговый эксперт, Ольховик Ольга, налоговый эксперт, Савченко Елена, податковий експерт
Недостачи и потери запасов или необоротных активов — это, конечно, очень неприятный момент. И как бы нам ни хотелось этого избежать, на практике такие случаи встречаются нередко. С недостачами и потерями можно столкнуться в самых разных ситуациях: при получении товара, в процессе производства продукции, во время ее транспортировки и хранения. Причем они могут возникать как в ходе обычной хозяйственной деятельности, так и вследствие хищения, форс-мажорных обстоятельств и пр. В общем, вариантов может быть множество… И если так случилось, что недостачи избежать не вышло, то в наших силах все правильно показать в учете. В этой Теме недели мы подробно остановимся на юридических и учетных аспектах недостач.
Содержание статьи:

Недостача, кража, пожар на предприятии: что делать?!

Как нужно действовать?

Вначале обсудим юридическую сторону недостач, краж и пожаров со стороны субъекта хозяйствования. Какие действия нужно предпринять, если уж случилась такая, мягко говоря, неприятность? Когда можно говорить об уголовной ответственности для работника? И где грань между «работник украл» и «работник ошибся»?

Здесь вкратце еще раз напомним, что на работника возлагается обязанность бережно относиться к имуществу предприятия, учреждения, организации, а также обязанность принимать меры по предотвращению нанесения ущерба (ч. 2 ст. 131 КЗоТ).

Конечно, только при условии, что работодатель создал своим сотрудникам все условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенного им имущества (ч. 1 ст. 131 КЗоТ). К тому же работник может отвечать за причиненный ущерб, возникший в результате недостачи, кражи или пожара, лишь в определенных случаях и в определенных размерах, установленных КЗоТ.

Итак, недостача выявлена, а кража либо пожар произошли. Что дальше?

Кража. В этом случае действуем следующим образом:

Шаг 1. Если свидетелем кражи стал кто-то из сотрудников предприятия, то очевидец обязан в первую очередь сообщить об этом директору. Далее события могут развиваться по-разному. Сообщить о предполагаемом преступлении в полицию может как сам сотрудник (написав заявление), так и предприятие (направив в адрес отделения полиции уведомление).

В соответствии со ст. 214 УПКУ следователь вносит информацию о таком заявлении (уведомлении) в Единый реестр досудебных расследований.

Шаг 2. Проводим инвентаризацию. Алгоритм действий здесь тот же, что и при проведении этой процедуры в обычных обстоятельствах*.

* Подробнее об инвентаризации вы можете прочитать в статье «Годовая инвентаризация: организационные моменты» // «БН», 2017, № 42.

Если же вы выявили недостачу и заподозрили, что было совершено уголовное либо административное правонарушение (тем более если сумма недостачи тянет на административное правонарушение), то в этом случае порядок действий будет обратным. Вначале — инвентаризация, а уж затем — обращение в правоохранительные органы или процедура привлечения к административной ответственности (подробнее см. ниже).

Внимание! О наличии или отсутствии в действиях работника признаков уголовного правонарушения окончательно будут судить правоохранительные органы и суд.

Пожар. Естественно, если произошло возгорание, то в первую очередь необходимо вызвать пожарную команду. Также очевидец должен немедленно сообщить руководителю о произошедшем. После того, как пожар будет ликвидирован, по результатам осмотра места происшествия пожарные составят акт.

Он подписывается комиссией, в состав которой входит не менее 3 человек, в том числе и представитель территориального органа ГСЧС (п. 7 Порядка № 2030).

В зависимости от обстоятельств пожара к осмотру места происшествия могут привлекаться Национальная полиция и Экспертная служба МВД.

Руководствоваться представители этих органов будут Порядком совместных действий Национальной полиции Украины, Государственной службы Украины по чрезвычайным ситуациям и Экспертной службы Министерства внутренних дел Украины во время проведения осмотра места пожара, выявления, прекращения, предупреждения и расследования уголовных правонарушений и иных событий, связанных с пожарами, утвержденным приказом МВД от 24.07.17 г. № 621.

Если «пострадавшее» имущество застраховано. В этом случае необходимо осуществить еще и такие действия:

1) сообщить страховщику о наступлении страхового случая в срок, установленный в договоре страхования (если пожар или кража определены в вашем договоре страхования как страховой случай). В таком случае пишется соответствующее заявление (п. 5 ч. 1 ст. 989, ч. 1 ст. 990 ГКУ, часть первая ст. 25 Закона о страховании);

2) пригласить представителя страховой компании для осмотра места происшествия, расследования причин страхового случая, определения размера в случае наличия ущерба и составления страхового акта (аварийного сертификата).

Страховым актом (аварийным сертификатом) является документ, составленный страховщиком или уполномоченным им лицом в форме, установленной страховщиком (ч. 2 ст. 990 ГКУ, часть первая ст. 25 Закона о страховании).

Таким уполномоченным лицом может быть аварийный комиссар.

Обратите внимание: согласно ч. 3 ст. 25 Закона о страховании страховщик не имеет права отказать вам в проведении расследования. Если привлекается аварийный комиссар, то страховщик обязан его ознакомить со всеми обстоятельствами страхового случая, предоставить все необходимые материалы, доказательства и документы.

И не забудьте заглянуть в свой договор страхования! В нем могут предусматриваться также дополнительные действия.

Когда недостача может превратиться в кражу?

Пробежимся по основным моментам, связанным с кражей.

Итак, кражей является тайное хищение чужого имущества. Не вдаваясь в детали состава этого правонарушения, следует отметить, что кража — это не грабеж. Путать их не стоит. Ведь грабеж — это явное хищение чужого имущества.

Кража может быть квалифицирована как уголовное либо административное правонарушение. Все зависит от стоимости украденного.

На сегодняшний день порог, за которым начинается «уголовка», составляет 176,20 грн.** (ч. 3 ст. 51 КоАП).

** То есть 0,2 налоговой социальной льготы.

Мелкая кража. Если стоимость украденного имущества составляет менее 176,20 грн., то речь идет именно о мелкой краже.

В соответствии со ст. 51 КоАП мелкая кража влечет за собой наложение штрафа от 170 до 510 грн. или исправительные работы на срок до 1 месяца с отчислением 20 % заработка, или административный арест на срок от 5 до 10 суток.

Обратите внимание: рассматривать подобные дела и непосредственно применять административную санкцию на основании протокола по ст. 51 КоАП может исключительно суд (ст. 221 КоАП). А вот составлять протокол имеют право не только уполномоченные должностные лица органов внутренних дел (Национальной полиции), но и собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган (ст. 255 КоАП).

Поэтому если работодатель захочет привлечь своего сотрудника к административной ответственности, то ему придется разобраться в ситуации до конца. При этом необходимо будет иметь доказательства вины правонарушителя.

Для того чтобы собственнику подкрепить свою позицию в суде, можно собрать пояснения у материально ответственных лиц. Не лишним будет опрос коллег «подозреваемого», просмотр записей с камеры видеонаблюдения (если таковые имеются на предприятии), также можно опросить работников охраны и т. д.

Здесь есть еще один немаловажный момент. Если сотрудника предприятия «словили на горячем» и задержали при попытке вынести что-либо с предприятия дешевле 176,20 грн., то привлечь в этом случае «несуна» к административной ответственности по ст. 51 КоАП не получится. Ведь здесь будет иметь место покушение на кражу. А КоАП такого понятия не предусматривает. Поэтому суд, скорее всего, закроет производство по делу на основании отсутствия в действиях работника состава административного правонарушения (см., например, постановление Апелляционного суда Сумской области от 12.09.14 г. по делу № 592/7031/14-п).

«Обычная» кража. Наказание за такое деяние предусмотрено уже ст. 185 УКУ. Работодателю не нужно оценивать действия работника: был состав преступления в его действиях или не было.

Ведь исключительно в компетенции органов дознания, досудебного следствия и суда устанавливать в действиях того или иного лица элементы преступления.

Однако не лишним будет знать некоторые нюансы.

Во-первых, в случае с кражей как уголовным правонарушением речь может идти лишь об умышленном преступлении, причем прямой умысел должен быть направлен именно на завладение чужим имуществом.

Что такое прямой умысел? Согласно ч. 2 ст. 24 УКУ прямым является умысел, если лицо осознавало общественно опасный характер своего деяния (действия или бездействия), предполагало его общественно опасные последствия и желало их наступления.

Проще говоря, случайно украсть нельзя. Поэтому, например, ошибки в учете (без прямого умысла на завладение чужим имуществом) не могут свидетельствовать о составе преступления в действиях ошибающегося. Однако опять же существование, а также направленность такого умысла будут оценивать уже правоохранительные органы и суд.

Во-вторых, кража — это хищение чужого имущества. То есть украденное должно находиться у предприятия на законных основаниях.

В-третьих, хищение должно быть тайным. Это один из основных отличительных признаков при разграничении кражи и грабежа. Осуществляя хищение, преступник должен думать, что делает это тайно. Например, работник выносит оргтехнику из офиса предприятия, не подозревая, что свидетелем его действий стал один из сотрудников. При этом последний прекрасно осознавал, что вороватый коллега не имеет права забирать это имущество (п. 3 постановления Пленума ВСУ от 06.11.09 г. № 10).

В целом процедура разрешения проблемы не настолько страшна, как кажется. Теперь вы знаете, что необходимо сделать, если беда все-таки вас настигла.

Недостача ТМЦ

Как правило, недостачи и потери запасов на складе обнаруживаются в ходе проведения инвентаризации. Причем они не всегда могут быть непредсказуемыми. В общем, недостачи ТМЦ бывают двух видов:

• в пределах норм естественной убыли;

сверх норм естественной убыли.

То есть недостачи ТМЦ в рамках «естественноубыльных» норм — вполне предсказуемое и закономерное явление в хозяйственной деятельности предприятия. И совсем другое дело, когда потери запасов превышают установленные нормы.

Для общего представления о видах недостач сразу скажем об основных их сходствах и отличиях. Сгруппируем эту информацию в табл. 1 ниже.

Таблица 1. Сходства и отличия двух видов недостач при хранении запасов на складе

Виды потерь:

Влияние на:

Виновное лицо

бухучет

налог на прибыль

НДС

Нормативные

Включаются в состав прочих операционных расходов (п. 20 П(С)БУ 16) и отражаются по дебету субсчета 947(1)

Исключительно по правилам бухучета

Не влияет

Отсутствует(2)

Сверх-

нормативные

Начисляются «компенсирующие» НО согласно п. 198.5 НКУ

Может быть установлено и привлечено к ответственности

(1) Если нормативные потери выявлены не на складе, а на производстве или при транспортировке, учет будет иным (см. ниже в разделе «Нормы естественной убыли при недостачах»).

(2) Впрочем, если будет доказано, что недостача естественной не является, а причинена действиями или бездействием работника, то можно привлечь виновного к материальной ответственности.

В общем-то, отличия между этими видами недостач присутствуют в двух аспектах: в НДС-учете и в наличии виновного лица. Детально особенности учета «нормативных» недостач описаны в разделе «Нормы естественной убыли при недостачах» ниже, а пока поговорим об отражении в учете сверхнормативных потерь запасов.

Последствия недостач

НДС-последствия

При списании «недостающих» запасов как раз «вырисовывается» нехозяйственное их использование, что и послужит основанием для начисления «компенсирующих» налоговых обязательств (НО) (п.п. «г» п. 198.5 НКУ).

Причем начислять НО, как сказано в самом п. 198.5 НКУ, следует только по тем «сверхнормативным» потерям запасов, которые «зашли» с «входным» НДС, и плательщик имел право на включение таких сумм в состав налогового кредита (НК) (т. е. при наличии недефектной НН, зарегистрированной в ЕРНН).

Базой начисления «компенсирующих» НО будет стоимость таких приобретений (п. 189.1 НКУ). И не забудьте на сумму таких НО не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода составить сводную налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Обратите внимание еще на один «скользкий» момент. Фискалы настаивают: если установлено виновное лицо, которое в дальнейшем компенсирует стоимость ТМЦ, то средства, поступающие в качестве такой компенсации, следует включить в базу обложения НДС согласно п.п. «а» п. 185.1 НКУ (см. категорию 101.15 ЗІР ГФСУ). Причем начислять НО в таком случае придется с учетом минбазы (п. 188.1 НКУ) и независимо от наличия «входного» НДС (т. е. даже в том случае, когда такие запасы приобретались у неплательщика НДС).

Для тех, кто будет следовать разъяснениям налоговиков, предлагаем следующий вариант действий. При списании выявленной недостачи не пренебрегать начислением «компенсирующих» НО согласно п. 198.5 НКУ. А уже на дату получения компенсации от виновника составить «обнуляющий» расчет корректировки (РК) на сумму ранее начисленных «компенсирующих» НО и этой же датой составить новую налоговую накладную (НН) исходя из базы налогообложения согласно п. 188.1 НКУ.

Хотя, строго говоря, мы такой подход фискалов считаем, в принципе, необоснованным. Ведь при списании сверхнормативных потерь происходит поставка в понимании именно п. 198.5 НКУ (абз. «в» п.п. 14.1.191 НКУ). А вот для целей применения п.п. «а» п. 185.1 и п. 188.1 НКУ никакой поставки нет — отсутствует факт передачи запасов виновному лицу (нет продажи, обмена или дарения). Поэтому начислять НО следует один раз в порядке, предусмотренном п. 198.5 НКУ, и при получении компенсации ничего корректировать не нужно.

Бухгалтерский учет

Когда запасы утрачивают материальную ценность в результате порчи или уменьшения их количества (объемов), предприятие в будущем больше не будет получать от них экономические выгоды. А раз так, то такие запасы не могут больше соответствовать критериям признания активом (п. 5 П(С)БУ 9 «Запасы») и должны быть выведены из их состава, т. е. списаны с баланса. В этом случае недостачи обоих видов подлежат включению в состав прочих операционных расходов (п. 20 П(С)БУ 16 «Расходы») того периода, в котором была завершена инвентаризация запасов (п. 3 разд. IV Положения № 879).

Недостающие ТМЦ списывают по их фактической себестоимости (с учетом транспортно-заготовительных расходов) и отражают по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом субсчета 281 (282). В рознице, когда предприятие ведет учет товаров по ценам продажи, списывать нужно также торговую наценку, которая относится к недостающим запасам (см. п. 5.7 Методрекомендаций № 2). Делаем это проводками: Дт 285 — Кт 282.

Далее следуют еще два действия:

1. Одновременно со списанием суммы недостачи с баланса ее «вешают» в дебет субсчета 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Указанные суммы числятся на этом субсчете до момента решения вопроса о виновнике такой недостачи (п. 5.7 Методрекомендаций № 2).

2. Далее все зависит от того, установлено ли виновное лицо. Так, если оно:

• не будет установлено, сумма недостачи будет «болтаться» на забалансовом субсчете, пока сохраняется вероятность выявить виновника;

• установлено, значит, есть основания для привлечения виновного лица к материальной ответственности (см. раздел «Материальная ответственность работника» ниже). Сумму потерь списывают по кредиту субсчета 072 и одновременно признают задолженность виновного лица по возмещению ущерба в корреспонденции с прочим операционным доходом: Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» — Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов».

Налоговоприбыльный учет

Плательщикам налога на прибыль (как высокодоходникам, так и малодоходникам) никаких корректировок в связи с выявленной недостачей запасов делать не нужно, поскольку они не предусмотрены нормами НКУ.

Заметьте, речь идет о запасах, т. е. что касается недостач основных средств — ситуация складывается иначе (см. ниже). Таким образом, при формировании объекта обложения налогом на прибыль в части учета недостач полностью ориентируемся на правила бухучета. В результате финрезультат:

• уменьшается на сумму недостачи, попавшей при списании в расходы. Такое уменьшение происходит в периоде выявления недостачи;

• увеличивается (при установлении виновного и начислении дохода). Доход отражается в периоде, когда установлен виновный.

Как видим, для целей налоговоприбыльного учета вид недостачи (нормативная она или сверхнормативная) не имеет никакого значения.

Недостача на упрощенке

По общему правилу, доходы единоналожников (физлиц и юрлиц) включают доходы (п. 292.1 НКУ), полученные в течение отчетного периода в денежной форме (наличной/безналичной), а также (в случаях, определенных п. 292.3 НКУ) в материальной или нематериальной форме. Поступления, которые не включаются в состав «единоналожного» дохода, перечислены в п. 292.11 НКУ.

Как видим, в любом случае в периоде списания недостачи «единоналожного» дохода не будет, поскольку отсутствует факт получения дохода в денежной, а также в материальной или нематериальной форме. То есть такая операция не вписывается в рамки пп. 292.1, 292.3 НКУ.

А вот когда выявлено виновное лицо (признан доход в бухучете) и такой виновник компенсирует плательщику убытки, связанные с недостачей товара, предприятие действительно получает доход в денежной форме. Причем такое денежное поступление не входит в «исключающий» перечень доходов (п. 292.11 НКУ). Следовательно, полученная от виновного лица компенсация убытков в связи с выявленной недостачей облагается единым налогом.

Вместе с тем, как указывает п. 292.15 НКУ, доход, полученный в качестве компенсации (возмещения) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды, не учитывается в предельном объеме дохода, дающем право субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком единого налога и/или находиться на упрощенке в следующем налоговом (отчетном) периоде.

Такую же позицию высказывают налоговики в отношении юрлиц-единоналожников (см. подкатегорию 108.01.02 ЗІР ГФСУ). При этом в отношении физлиц-упрощенцев они упоминают исключительно п. 292.15 НКУ (см. категорию 107.04 ЗІР ГФСУ). Хотя полагаем, что аналогичный вывод, в части включения полученной компенсации в объект обложения единым налогом, вполне подойдет для физлиц-упрощенцев на 3 группе единого налога (подробнее см. в консультации «Компенсация ущерба для единщика: облагать или нет?» // «БН», 2018, № 37).

Для закрепления информации приведем пример списания сверхнормативных потерь в табл. 2.

Таблица 2. Учет сверхнормативных потерь, выявленных при инвентаризации

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

До момента установления виновного лица

1

Списана сумма ТМЦ, недостача которых выявлена

947

281

3000

2

Начислена сумма НДС согласно п. 198.5 НКУ

949

641/НДС

600

3

Отражена сумма сверхнормативной недостачи на забалансовом счете

072

3600

Виновное лицо установлено

4

Установлены виновные и начислена сумма компенсации

375

716

3600

5

Списана сумма сверхнормативной недостачи с забалансового учета

072

3600

6

Получена компенсация от виновных лиц

311

375

3600

Нормы естественной убыли при недостачах

Определяем вид недостачи

Все недостачи ТМЦ на предприятии можно разделить на недостачи в рамках норм естественной убыли (НЕУ) и недостачи сверх НЕУ. Естественная убыль ТМЦ — это уменьшение их количества (массы) вследствие естественного изменения биологических или физико-химических свойств при сохранении качественных характеристик.

Так, естественным можно считать уменьшение массы ТМЦ из-за испарения влаги, выветривания, распыления, крошения, утечки, разлива при перекачке и продаже жидких товаров, расхода веществ на дыхание (например, круп и муки). То есть естественная убыль обусловлена объективными причинами. Правда, эти причины объективны лишь до тех пор, пока обусловленные ими потери вписываются в предельные размеры — НЕУ. Все, что за этими пределами, — это уже сверхнормативные недостачи.

Ну а потери, которые возникли вследствие порчи ТМЦ, их хищения, несоблюдения правил транспортировки, хранения, реализации и т. п., объективными вообще не назовешь. Поэтому такие недостачи считают сверхнормативными независимо от их размера.

Действующие НЕУ

Сейчас предприятия в своей работе могут использовать довольно обширный перечень нормативно-правовых актов о НЕУ.

И это несмотря на то, что большинство из них были разработаны еще в 80-х годах. Согласно постановлению Верховной Рады Украины от 12.09.91 г. № 1545-XII они действуют и сегодня. Правда, в прошлом году ряд норм был отменен (см. консультацию «Хотели как лучше, а… отменили нормы естественной убыли» // «БН», 2017, № 15).

Учтите: по мнению налоговиков, установить НЕУ самостоятельно предприятие не имеет права (см. письмо ГФСУ от 29.03.18 г. № 1286/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «БН», 2018, № 16). Хотя, на наш взгляд, если нормативно утвержденные НЕУ отсутствуют, то предприятие может утвердить их внутренним распорядительным документом.

Как применять нормы?

Здесь главное — запомнить три правила:

1. НЕУ применяют только после того, как установлен факт недостачи ТМЦ. Списывать естественную убыль по утвержденным нормам до установления факта недостачи нельзя.

2. Если сумма выявленной недостачи меньше НЕУ, то списывают только сумму фактической недостачи. Основанием для этого служит расчет, составленный бухгалтерией при участии материально ответственного лица и утвержденный руководителем предприятия.

3. Если на определенный вид ТМЦ нет утвержденных НЕУ, убыль ценностей рассматривается как недостача сверх норм.

Учет нормативных и сверхнормативных недостач

Согласно п. 2.2 Методрекомендаций № 2 недостачи и потери ТМЦ в пределах норм естественной убыли, выявленные при их оприходовании или произошедшие при транспортировке, включаются в первоначальную стоимость приобретенных ТМЦ. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли производится по тем же ценам, по которым ТМЦ приходуются (приложение 11 к Положению № 88).

То есть ТМЦ приходуют на баланс по дебету счетов 20, 22, 25, 28 в фактически полученном количестве, но с учетом нормативных потерь.

В результате применения такого порядка отражения нормативных недостач фактически полученное количество товаров приходуется по несколько завышенной цене.

Потери в рамках норм естественной убыли, которые происходят при производстве, включают в производственную себестоимость (Дт 23, 91). А нормативную недостачу, возникшую при хранении, относят на расходы (Дт 947).

Сумму сверхнормативной недостачи отражают по Дт 374 (если в недостаче виновен поставщик/перевозчик) или относят на расходы (Дт 947 — если недостача возникла по вине покупателя).

Подробнее о бухгалтерском учете нормативных и сверхнормативных недостач см. в статье «Нормы естественной убыли в жизни предприятия» // «БН», 2016, № 46.

Налоговые последствия «сверхнормативности»

Налог на прибыль. Недостачи в пределах НЕУ в налоговоприбыльном учете отражают точно так же, как и в бухгалтерском. Никаких разниц тут не возникает.

Да и сверхнормативные недостачи к возникновению разниц чаще всего не приведут.

Осуществлять корректировки финрезультата придется лишь в том случае, если задолженность по претензии на сумму сверхнормативной недостачи будет признана безнадежной. Проводят их согласно пп. 139.2.1, 139.2.2 НКУ.

НДС. А вот для целей НДС-обложения нормативный статус недостачи имеет решающее значение.

Так, если недостача вписывается в НЕУ, предприятие имеет право отразить ее сумму в составе налогового кредита (НК). И никаких доначислений при этом производить не должно. Правда, налоговики считают, что не начислять НДС в таком случае можно только при условии, что сумма такой недостачи включена в стоимость готовой продукции, подлежащей обложению НДС (категория 101.04 ЗІР ГФСУ) (подробнее об этом см. в консультации «Естественные потери есть, а норм нет: начислять ли налоговые обязательства по НДС» // «БН», 2018, № 16).

Если же недостача — сверхнормативная, а НК на недостающую сумму был отражен, предприятию придется начислить «компенсирующие» НО согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ исходя из стоимости приобретения недостающих ТМЦ. Хотя и с этим налоговики не совсем согласны. Они предлагают начислять «компенсирующие» НО только при условии, что лицо, виновное в сверхнормативной недостаче, не установлено. Если же такое лицо есть, то НДС, по мнению фискалов, следует начислять на сумму полученного возмещения, расценивая его как компенсацию стоимости недостающих ТМЦ (категория 101.15 ЗІР ГФСУ). То есть они считают, что основанием для начисления НДС-обязательств в данном случае является «общепоставочный» п. 188.1 НКУ.

Приведем примеры применения НЕУ.

Пример 1. Магазин получил с оптовой базы в упаковке производителя автотранспортом товары бытовой химии в пластиковой потребительской таре на сумму 240 тыс. грн. (в том числе НДС — 40 тыс. грн.). При приемке товара магазином выявлен бой на сумму 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.). Установлено, что в сверхнормативных потерях виновен продавец, который допоставил товар согласно выставленной претензии.

1. Рассчитываем сумму боя в пределах НЕУ.

НЕУ при получении товаров бытовой химии в пластмассовой таре со складов оптовых баз в упаковке производителя автотранспортом составляет 0,2 % (п. 2.4 Норм № 68): 240 тыс. грн. х 0,2 % = 480 грн.

2. Рассчитываем сверхнормативные потери (на эту сумму выставляем претензию продавцу).

Сверхнормативные потери: 600 грн. - 480 грн. = 120 грн. (в том числе НДС — 20 грн.) (см. табл. 3).

Таблица 3. Учет недостач ТМЦ, выявленных при оприходовании

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1

Перечислена предоплата за товар

371

311

240000

644/1

644/НДС

40000

2

Получена зарегистрированная НН и отражена в составе НК

641/НДС

644/1

40000

3

Оприходован товар

281

631

199900

644/НДС

631

39980

631

371

239880

4

Отражена задолженность по претензии

374

631

120

631

371

5

Оприходован допоставленный товар

281

374

100

644/НДС

374

20

Пример 2. В ходе инвентаризации на складе предприятия выявлена недостача ТМЦ на сумму 500 грн. (в том числе недостача в пределах НЕУ — 200 грн., сверхнормативная недостача — 300 грн.) (см. табл. 4).

Таблица 4. Учет недостач ТМЦ, выявленных при инвентаризации

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

До момента установления виновного лица

1

Списана первоначальная стоимость недостающих запасов

947

20, 22, 28

500,00

2

Начислены НО на сумму сверхнормативной недостачи (300 грн. х 20 %)

947 (949)

643/1

60,00

643/1

641/НДС

60,00

3

Отражена сумма сверхнормативной недостачи с учетом суммы НДС на забалансовом счете (300 грн. + 60 грн.)

072

360,00

Виновное лицо установлено

4

Отражена задолженность виновного лица по возмещению сверхнормативной недостачи

375

716

360,00

5

Списана сумма недостачи с забалансового счета

072

360,00

6

Сумма возмещения от виновного лица получена в кассу предприятия

301

375

360,00

Украли ОС: что делать?

Бухучетные правила

Порядок отражения НА в бухгалтерском учете полностью подчиняется требованиям П(С)БУ 7 «Основные средства». По общему правилу, если объект ОС не соответствует критериям признания активом и не может приносить в будущем выгоды от его использования, он подлежит списанию с баланса (п. 33 П(С)БУ 7).

Поэтому в день выявления кражи предприятие проводит инвентаризацию активов согласно Положению № 879. По результатам такой инвентаризации составляется и утверждается руководителем Акт списания ОС (типовой формы ОЗ-3), а в бухгалтерском учете отражается списание ОС. Причем списание ОС осуществляем напрямую с кредита счета 10 без какого-либо перевода на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи», поскольку такое выбытие никак не связано с продажей актива.

В таком случае сумму накопленной амортизации закрываем проводкой: Дт 13 — Кт 10, а оставшуюся недоамортизированной часть ОС списываем в состав прочих расходов (в дебет субсчета 976 «Списание необоротных активов») того отчетного периода, в котором была признана недостача объекта ОС в связи с его хищением.

Одновременно сумму ущерба учитывают на забалансовом субсчете 072 — до установления виновного лица и компенсации им убытка. В случае выявления виновного лица признают его задолженность и доход в размере фактически нанесенного предприятию ущерба (Дт 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков» — Кт 746 «Прочие доходы») и «закрывают» забалансовый субсчет 072.

Что в налоговоприбыльном учете?

Малодоходники полностью ориентированы на бухгалтерский учет, т. е. налогооблагаемая прибыль определяется исключительно по данным бухгалтерского финрезультата без каких-либо его корректировок (безусловно, кроме разниц «для всех», см. Тему недели «Прибыльная» декларация — 2017 (часть 2)» // «БН», 2018, № 8).

А вот для высокодоходников «срабатывают» так называемые «ликвидационные» разницы (пп. 138.1, 138.2 НКУ). По итогам отчетного (налогового) периода, в котором проведено списание украденного ОС, необходимо бухфинрезультат:

• увеличить на сумму бухучетной остаточной стоимости;

• уменьшить на сумму «налоговой» остаточной стоимости.

Справедливости ради заметим: если бы украденный объект был непроизводственным ОС (что, в общем-то, маловероятно), то финрезультат пришлось бы только увеличить на сумму «бухгалтерской» остаточной стоимости (абзац пятый п. 138.1 НКУ), а вот «уменьшающей» корректировки не было бы.

Позже, в периоде, когда будет установлено виновное лицо, финрезультат до налогообложения увеличиваем на сумму признанного в бухгалтерском учете дохода. При этом никакой корректировки финрезультата делать не надо.

НДС-приколы

Списываем ОС с баланса. Пожалуй, это самый наболевший для плательщика вопрос.

Все дело в том, что на протяжении длительного времени налоговики пытались ликвидацию ОС по самостоятельному решению плательщика (в том числе в случае хищения) подвести под обложение НДС на основании либо абзаца второго п. 189.9 НКУ, либо абзаца «г» п. 198.5 НКУ (письма ГФСУ от 01.11.17 г. № 2458/5/99-99-15-03-02-16/ІПК и от 27.05.16 г. № 11679/6/99-95-42-01-15). Правда, на сегодняшний день, полагаем, проблема решена.

Сразу скажем: при наличии документа, подтверждающего факт хищения объекта основных средств, никаких НО начислять не придется ни на основании п. 189.9 НКУ, ни согласно п. 198.5 НКУ. А теперь поясним свой ответ.

Абзац второй п. 189.9 НКУ. Если следовать этой норме НКУ, ликвидация ОС (производственных или непроизводственных) рассматривается как поставка таких ОС, а значит, попадает под обложение НДС. Исключение составляет ликвидация ОС без согласия плательщика, в частности в случае хищения объекта ОС. К тому же в последнем абзаце п.п. 14.1.191 НКУ прямо сказано, что не считаются поставкой товаров случаи хищения объектов ОС. Поскольку нет поставки — нет объекта для начисления НО (п.п. «а» п. 185.1 НКУ).

Важно! Это исключение «сработает» только при условии наличия документа, подтверждающего хищение объекта ОС (о чем мы уже выше говорили).

Таким документом названа выписка из ЕРДР, удостоверяющая факт регистрации сведений об уголовном правонарушении, полученная в порядке, установленном УПК, либо другой документ, который согласно законодательству подтверждает факт хищения (см. ОНК № 673).

Причем плательщик не обязан предоставлять подтверждающие кражу документы вместе с НДС-декларацией за период ликвидации ОС (как раньше твердили контролеры, см. категорию 101.07 ЗІР ГФСУ). Он может предоставить такие документы (их копии) либо по собственному желанию, либо в ответ на запрос налоговиков. Причем сделать это можно любым из способов, предусмотренным п. 49.3 НКУ. Такой вывод Минфин сделал исходя из того, что НКУ не устанавливает сам механизм подачи плательщиком таких подтверждающих документов (см. ОНК № 673). В общем, в этом вопросе Минфин поставил жирную точку.

Абзац «г» п. 198.5 НКУ. Что касается начисления «компенсирующих» НО согласно этой норме НКУ, то и здесь плательщику можно не заморачиваться. Дело в том, что в ней прямо сказано: она не применяется в случаях, указанных в п. 189.9 НКУ. Значит, круг замкнулся.

Справедливости ради заметим, что еще до появления такой оговорки в п. 198.5 НКУ (т. е. до 01.01.17 г.) о начислении «компенсирующих» НО не могло быть и речи. Ведь на самом деле абзац «г» п. 198.5 НКУ говорит о начислении НО, если объект ОС предназначен для использования или начинает использоваться в нехоздеятельности. Однако ОС вплоть до момента ликвидации использовалось (!) в хозяйственной деятельности, а после ликвидации (хищения) вообще никакому использованию не подлежит (ни в какой деятельности, в том числе в нехозяйственной).

Вот и получается: если начислять НО при ликвидации, то только (!) согласно п. 189.9 НКУ. Ну а если условия последнего абзаца этой нормы выполняются, то, в принципе, никаких НО не будет. Тем не менее налоговики раньше к этому вопросу подходили фискально (см. письмо ГФСУ от 27.05.16 г. № 11679/6/99-95-42-01-15).

Получаем возмещение убытков. В случае получения возмещения стоимости ОС от виновного лица фискалы настаивают на начислении на такую сумму компенсации НО по НДС (см. категорию 101.15 ЗІР ГФСУ, которая касается как запасов, так и ОС). Мы считаем такую позицию фискалов необоснованной, наши аргументы приведены в разделе «Последствия недостач».

Покажем на условном примере в проводках отражение хищения компьютера в бухучете (см. табл. 5).

Таблица 5. Бухгалтерский учет хищения компьютера

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

Списываем похищенное имущество

1

Списана сумма износа компьютера

131

104

600

2

Списана остаточная стоимость компьютера

976

104

10200

3

Отражена сумма убытков на забалансовом счете по результатам оценки имущества

072

10200

Выявлено виновное лицо и получена компенсация ущерба

4

Начислен доход в сумме убытков до возмещения виновным лицом

375

746

10200

5

Списана сумма убытков с забалансового счета

072

10200

6

Возмещена сумма убытков виновным лицом

311

375

10200

Материальная ответственность работника

Материальная ответственность: условия привлечения

Теперь рассмотрим порядок привлечения к матответственности работников за ущерб, нанесенный предприятию, при выполнении ими своих трудовых обязанностей***.

***Если ущерб нанесен лицом, с которым был заключен гражданско-правовой договор (например, на выполнение ремонтных работ на предприятии), то порядок его возмещения будет регламентирован нормами гражданского законодательства, а не КЗоТ. Соответственно описанный здесь порядок привлечения к матответственности к таким ситуациям применяться не будет.

Ответственность работника за ущерб, причиненный работодателю, регулирует трудовое законодательство, в частности гл. ІХ КЗоТ.

По общему правилу, работники несут материальную ответственность за ущерб, причиненный предприятию вследствие нарушения возложенных на них трудовых обязанностей.

Причем имейте в виду: материальная ответственность наступает лишь при одновременном выполнении следующих условий (см. ст. 130 КЗоТ):

1) ущерб причинен в результате нарушения возложенных на работника трудовых обязанностей. Такие обязанности могут быть прописаны, например, в должностной инструкции работника. Если же причиненный ущерб — следствие невыполнения работником обязанностей, которые были возложены на него незаконно, то о привлечении его к матответственности за такие действия и речи быть не может.

Заметим: совместители несут материальную ответственность в общем порядке;


2) действия (бездействие) работника привели к причинению прямого действительного ущерба. Под прямым действительным ущербом понимают потерю, ухудшение или снижение ценности имущества, необходимость для предприятия понести расходы на восстановление, приобретение имущества или других ценностей либо провести лишние, т. е. вызванные нарушением работником трудовых обязанностей, денежные выплаты (абзац второй п. 4 постановления № 14).

В рамках материальной ответственности взыскать с работника сумму не полученной предприятием прибыли нельзя. Исключение составляют должностные лица предприятия. С них допускается взыскание такой суммы (ч. 4 ст. 130 КЗоТ);

3) ущерб не относится к категории нормального производственно-хозяйственного риска.

Условно можно выделить несколько критериев, на основании которых действия работника могут быть отнесены к категории нормального производственно-хозяйственного риска. Озвучим их:

• соответствие рисковых действий современным знаниям и опыту;

• поставленная цель не могла быть достигнута иначе;

• работник надлежащим образом выполнил возложенные на него должностные обязанности, проявил определенную степень заботливости и осмотрительности, принял меры для предотвращения ущерба;

• объектом риска являлись материальные ценности, а не жизнь и здоровье людей;

4) работник не находился в состоянии крайней необходимости. Трудовое законодательство не дает определения понятия «крайняя необходимость». Поэтому в таких случаях по аналогии может применяться определение вреда, причиненного в состоянии крайней необходимости (см. ст. 1171 ГКУ). Согласно этой статье таковым признается вред, причиненный лицу в связи с совершением действий, направленных на устранение опасности, угрожавшей гражданским правам или интересам другого физического либо юридического лица, если эту опасность при данных условиях нельзя было устранить другими средствами;

5) наличие причинной связи между нарушением и ущербом. То есть должно быть установлено, что ущерб причинен виновными противоправными действиями (бездействием) работника.

Важно! Основанием для материальной ответственности может быть не только умышленная, но и неосторожная вина.

В зависимости от формы вины меняются рамки ответственности работников:

• за порчу имущества по небрежности применяется ограниченная материальная ответственность по ст. 133 КЗоТ;

• за преднамеренное уничтожение и преднамеренную порчу того же имущества установлена полная материальная ответственность по ст. 134 КЗоТ.

Нельзя привлечь работника к материальной ответственности (ч. 4 ст. 130, ч. 1 ст. 131 КЗоТ), если:

• ущерб, причиненный работником, относится к категории нормального производственно-хозяйственного риска;

• работник находился в состоянии крайней необходимости;

• руководитель не создал условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности порученного работнику имущества.

Виды материальной ответственности

КЗоТ устанавливает несколько видов материальной ответственности: ограниченная, полная (индивидуальная или коллективная (бригадная)) и повышенная. По общему правилу, при причинении работником материального ущерба предприятию по небрежности наступает ограниченная матответственность.

Это значит, что работник возмещает предприятию сумму в размере нанесенного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка (ст. 133 КЗоТ). При этом среднемесячный заработок рассчитывают согласно Порядку № 100 (ср. ). То есть в общем случае исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы, предшествующих месяцу, в котором принято решение о взыскании с работника возмещения причиненного ущерба.

Сумму ущерба, превышающую этот размер, работник не возмещает.

Ограниченную материальную ответственность несут:

работники — за повреждение или уничтожение из-за небрежности материалов (полуфабрикатов, изделий), в том числе при их изготовлении; инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных предприятием в пользование;

руководители предприятий и их заместители, руководители структурных подразделений и их заместители — за ущерб, причиненный излишними денежными выплатами работникам, неправильной организацией учета и хранения материальных, денежных или культурных ценностей, непринятием необходимых мер по предотвращению простоев.

Полная материальная ответственность подразумевает, что работник должен возместить работодателю ущерб в полном объеме без каких-либо ограничений. Она наступает, в частности, в таких случаях (ч. 1 — 9 ст. 134 КЗоТ):

1) на основании письменного договора о полной матответственности за необеспечение целостности имущества и других ценностей, переданных работнику для хранения или для других целей. Такой договор заключают только с теми работниками, в отношении которых выполняются одновременно такие условия (ст. 1351 КЗоТ): (а) работник достиг восемнадцатилетнего возраста; (б) работник занимает должность (выполняет работы), указанные в Перечне № 447; (в) работник исполняет обязанности или выполняет работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей.

Форма типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности приведена в приложении 2 к постановлению № 447;

2) имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

3) ущерб причинен действиями работника, которые имеют признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке;

4) ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии;

5) ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных предприятием работнику в пользование;

6) полная матответственность при выполнении трудовых обязанностей возложена на работника законодательством;

7) ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей. Высший специализированный суд Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел в письме «Обобщение о практике применения судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю» от 01.09.15 г. разъяснил, что положение КЗоТ «не при исполнении трудовых обязанностей» следует понимать как самовольное использование работником имущества (оборудования, приборов, машин) собственника в личных целях и вопреки интересам собственника. Однако такой ущерб, как причиненный не при исполнении трудовых (служебных) обязанностей, подлежит возмещению с применением норм гражданского законодательства (см. п. 18 постановления № 14).

Коллективная (бригадная) материальная ответственность. Она наступает при одновременном выполнении таких условий (ст. 1352 КЗоТ):

1) работники совместно выполняют работы, предусмотренные Перечнем № 43;

2) работники непосредственно связаны с обработкой, продажей (выпуском), перевозкой или использованием в процессе производства переданных им ценностей;

3) невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Учтите: письменный договор о коллективной материальной ответственности заключают между предприятием и всеми членами коллектива (бригады).

Причиненный коллективом ущерб предприятию распределяют между членами коллектива пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически отработанному времени за период от последней инвентаризации до дня выявления ущерба (п. 16 Типового договора № 43).

Повышенная матответственность (ст. 135 КЗоТ) может быть установлена законодательством. Например, Законом № 217 установлена материальная ответственность в двух- и трехкратном размере стоимости недостач драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей.

Для привлечения работника к материальной ответственности нужно доказать наличие условий, перечисленных в ст. 130 КЗоТ (ст. 138 КЗоТ). Сам же работодатель обязан создать работнику условия для нормальной работы и обеспечения сохранности доверенного ему имущества (ч. 1 ст. 131 КЗоТ).

Если такие условия не созданы, это может послужить основанием для уменьшения судами размера возмещаемого работником ущерба (п. 19 постановления № 14).

Конкретный порядок привлечения работников к материальной ответственности можно описать во внутреннем документе, разработанном на предприятии. Главное правило, которое нужно соблюдать, — ваш документ может лишь детализировать положения КЗоТ, но не должен им противоречить.

Определяем размер ущерба предприятия

Определить размер ущерба нам поможет ст. 1353 КЗоТ.

Так, если ущерб причинен работником по неосторожности (без умысла) (ч. 1 ст. 1353 КЗоТ), размер ущерба определяется по фактическим потерям — на основании данных бухучета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

Размер ущерба от хищения, недостачи, преднамеренного уничтожения или преднамеренной порчи материальных ценностей (ч. 2 ст. 1353 КЗоТ) определяется по ценам, действующим в данной местности на день возмещения ущерба.

Размер ущерба от хищения или недостачи продукции, товаров на предприятиях общественного питания (на производстве и в буфетах) и в комиссионной торговле (ч. 3 ст. 1353 КЗоТ) определяется по ценам, установленным для продажи (реализации) продукции и товаров.

В случае хищения, преднамеренной порчи, недостачи или утери отдельных видов имущества и других ценностей**** (ч. 4 ст. 1353 КЗоТ) установлен отдельный порядок определения размера убытков (см. Закон № 217 и Порядок № 116). Но его рассчитывают по разным правилам в зависимости от того, кому причинены убытки:

**** Здесь вина работника должна быть в форме умысла (а не неосторожности). Подтвердить такой умысел можно, только если работник сам в этом сознался или в судебном порядке.

государству, территориальной громаде или субъекту хозяйствования с государственной (коммунальной) долей в уставном (составном) капитале — размер убытков определяют в соответствии с Методикой оценки имущества, утвержденной постановлением КМУ от 10.12.03 г. № 1891;

негосударственным предприятиям — размер убытков определяют путем проведения независимой оценки в соответствии с национальными стандартами оценки. Осуществляет ее профессиональный оценщик.

Из взысканных сумм возмещают убытки предприятия с учетом фактических расходов на восстановление поврежденных или приобретение новых материальных ценностей и стоимости работ по их восстановлению. Остаток средств перечисляют в госбюджет (п. 10 Порядка № 116).

Как взыскать с работника ущерб

Если сумма возмещения не превышает размера средней заработной платы работника, то сумму, рассчитанную в соответствии со ст. 1353 КЗоТ, отчисляют из заработной платы на основании приказа руководителя (ст. 136 КЗоТ).

Приказ издают не позднее 2 недель со дня выявления причиненного работником ущерба и выполняют не ранее 7 дней со дня уведомления об этом работника.

Срок ознакомления работника с изданным приказом законодательством не регламентирован. Однако лучше это сделать как можно быстрее.

Уведомить работника советуем под подпись — так вы избежите проблем, если вдруг в будущем работник захочет оспорить правомерность взыскания ущерба. Когда будете отчислять сумму возмещения из заработной платы сотрудника, учитывайте ограничения, установленные ст. 128, 129 КЗоТ. Так, при каждой выплате зарплаты общий размер всех отчислений не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, — 50 % зарплаты, причитающейся к выплате работнику.

Не допускаются отчисления из выходного пособия, компенсационных и других выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание.

Если сумма возмещения больше среднемесячного заработка, работодатель должен обратиться в суд (ст. 136 КЗоТ).

Срок исковой давности составляет 1 год со дня выявления причиненного работником ущерба (ст. 233 КЗоТ).

Днем выявления причиненного ущерба является день, когда собственник (уполномоченный им орган) узнал о причинении ущерба. Так, если это произошло при инвентаризации, то таким днем будет день подписания соответствующего акта или заключения (п. 20 постановления № 14).

Если работник признает свою вину и не возражает против рассчитанного размера ущерба, он может возместить ущерб добровольно (ч. 5 ст. 130 КЗоТ). Возмещение ущерба происходит путем:

удержания из заработной платы по заявлению работника. В этом случае ограничение на отчисление из зарплаты не действует, работодатель может производить отчисление в размере, указанном в заявлении;

внесения денежных средств в кассу (здесь нужно помнить об ограничении наличных расчетов) или на банковский счет работодателя.

И еще один момент. При согласии собственника работник может передать для покрытия ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.

Работник, который не согласен с его привлечением к материальной ответственности (с ее размером), имеет право обратиться с заявлением в комиссию по трудовым спорам или непосредственно в суд. Трудовой спор по его заявлению рассматривают в порядке, предусмотренном законодательством (ст. 233 КЗоТ).

Недостача превращается в продажу

Вы уже знаете, что признать недостачу — значит привлечь к себе кучу разных проблем, как организационных, так и учетных. Поэтому многие задаются вопросом: а можно ли их избежать? Предлагаем рассмотреть самый простой вариант — оформить продажу.

Ситуация следующая: по результатам инвентаризации обнаружена недостача ТМЦ. Чтобы не морочиться, решено «продать» пропавшие товары виновному лицу — работнику.

Документальное оформление

Требует ли такая операция какого-то специфического документального оформления? Нет! Поскольку решено «маскировать» выбытие товаров из-за их недостачи под выбытие в связи с самой обычной продажей, при списании товара с баланса составляем обычную «расходную» накладную.

Бухгалтерский учет и налог на прибыль

В бухучете «маскировка» пропавшего товара будет отражена как обычная «продажа». Доход от реализации отражается проводкой Дт 301 (311) — Кт 702.

Обратите внимание: если вы оформляете именно продажу недостачи, не следует производить «оплату» путем удержания из зарплаты виновного. Это может вызвать дополнительные сомнения в «обычности» продажи. Списание пропавших товаров отражается проводкой Дт 902 — Кт 28. Торговая наценка, которая приходится на пропавшие товары (если речь идет о недостаче на торговом предприятии), списывается проводкой Дт 285 — Кт 282.

Следовательно, если маскировать недостачу под продажу, никаких проводок, которые бы отличали «продажу» недостачи виновному лицу от обычной продажи, быть не должно.

В налоговоприбыльном учете «продажа» недостачи не повлечет никаких разниц. Это будет обычная продажа, которая отразится на объекте обложения налогом на прибыль полностью исходя из бухучетных правил.

НДС

В НДС-учете также отражается обычная реализация товара. По факту такой реализации начисляются НО исходя из договорной стоимости пропавших товаров.

Но следите, чтобы такая договорная стоимость не была ниже минбазы, т. е. цены приобретения (для покупных товаров) или обычной цены (для самостоятельно изготовленных) (п. 188.1 НКУ). Если вы пожалеете виновное лицо и «продадите» ему пропавшие товары по стоимости ниже, чем минбаза, вам придется доначислить НО до минбазы. Что фактически означает то же, что и «компенсирующий» НДС при списании недостачи «в лоб».

Пример 3. На складе обнаружена недостача 10 банок краски балансовой стоимостью 150 грн. за банку. Чтобы не списывать их как недостачу, решено оформить продажу кладовщику по оптовой цене — 180 грн. за банку (в том числе НДС — 30 грн.) (см. табл. 6).

Таблица 6. Учет продажи выявленной недостачи

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1

Получены наличные от кладовщика за 10 банок краски

301

702

1800

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641

300

3

Списана себестоимость пропавших 10 банок краски как реализованных

902

281

1500

Выводы

  • Мелкой считается кража на сумму в размере 0,2 налоговой социальной льготы, которая подпадает под признаки административного правонарушения.
  • Если речь идет о краже как о преступлении, то работодатель не обязан устанавливать признаки уголовного правонарушения в действиях работника.
  • В случае выявления кражи (как преступления) на предприятии необходимо обязательно сообщить об этом в правоохранительные органы и провести инвентаризацию.
  • Протокол об административном правонарушении по ст. 51 КоАП (мелкая кража) имеют право составлять не только представители Национальной полиции, но и собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган. Непосредственно же привлекают к административной ответственности по ст. 51 КоАП суды.
  • Недостача может быть в рамках норм естественной убыли или сверхнормативной.
  • Налоговики считают, что утвердить нормы естественной убыли самостоятельно предприятие не имеет права.
  • Для целей НДС-обложения нормативный статус недостачи имеет решающее значение. Если недостача сверхнормативная, придется начислить «компенсирующие» НО согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ.
  • В случае хищения ОС такой объект не соответствует критериям признания активом и подлежит списанию (ликвидации) в учете.
  • Для целей налоговоприбыльного учета высокодоходники при списании похищенных ОС обязаны применять «ликвидационные» разницы (пп. 138.1 и 138.2 НКУ).
  • При наличии выписки из ЕРДР, удостоверяющей факт регистрации сведений об уголовном правонарушении, никаких НО начислять не нужно: ни на основании п. 189.9 НКУ, ни согласно п. 198.5 НКУ.

Документы Темы недели

УКУ — Уголовный кодекс Украины от 05.04.01 г. № 2341-III.

Закон о страховании — Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР.

Закон № 217 — Закон Украины «О признании размера убытков, причиненных предприятию, учреждению и организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или утерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95 г. № 217/95-ВР.

Порядок № 116 — Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116.

Порядок № 2030 — Порядок учета пожаров и их последствий, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.03 г. № 2030.

Положение № 88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

Положение № 879 — Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879.

Перечень № 447— Перечень должностей и работ…, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 г. № 447/24.

Перечень № 43 — Перечень работ, при выполнении которых может внедряться коллективная (бригадная) материальная ответственность, утвержденный приказом Минтруда от 12.05.96 г. № 43.

Типовой договор № 43 — Типовой договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности, утвержденный приказом Минтруда от 12.05.96 г. № 43.

Методрекомендации № 2 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2.

Постановление № 14 — постановление Пленума ВСУ «О судебной практике по делам о возмещении ущерба, причиненного предприятиям, учреждениям, организациям их работниками» от 29.12.92 г. № 14.

Нормы № 68 — Нормы потерь (боя) товаров бытовой химии в мелкой расфасовке при транспортировке, хранении и реализации, утвержденные приказом Минторга СССР от 24.09.91 г. № 68.

ОНК № 673 — Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом Минфина от 03.08.18 г. № 673.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше