Учетная азбука: компьютер на предприятии

Приобретение компьютера

Существует два варианта учета приобретенного компьютера:

1) как единого целостного объекта (даже если согласно данным первички приобреталось несколько активов: системный блок, монитор, клавиатура, мышь). Ведь все эти устройства будут использоваться вместе как единый комплекс;

2) «по частям» (учиитывают отдельно системный блок, отдельно монитор, отдельно клавиатуру, отдельно мышку)*. Дробление стоит ограничить этими четырьмя элементами.

* Вам может быть полезна статья «Основные средства: вместе или врознь?» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 41).

Если предприятие учитывает компьютер как единый объект. Срок полезного использования компьютера, как правило, больше года — значит, он является необоротным матактивом. Стоимостный критерий разграничения основных средств и малоценных необоротных матактивов (МНМА) для целей бухучета предприятие устанавливает самостоятельно (в учетной политике). Как правило, его устанавливают в том же размере, что и для налоговых целей — 6000 грн.

Если общая стоимость компьютера больше 6000 грн. (без учета НДС), то его зачисляют в состав основных средств (субсчет 104 «Машины и оборудования»). Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, его начинают амортизировать.

Ввод объекта в эксплуатацию оформляют типовыми формами № ОЗ-1, № ОЗ-6.

В налоговом учете тоже нет никаких особенностей. Малодоходные плательщики для определения объекта обложения налогом на прибыль ориентируются исключительно на данные бухучета.

Высокодоходники и малодоходники-добровольцы корректируют бухфинрезультат на разницы из ст. 138 НКУ, в частности, на амортизационную разницу. В налоговом учете компьютеры относятся к группе 4 основных средств. Минимальный срок их полезного использования — 2 года. Если в бухучете установлен больший срок полезного использования, то для исчисления налоговой амортизации ориентируемся на «бухучетный» срок полезного использования (п.п. 138.3.3 НКУ).

Если «по частям». В этом случае «тестировать» на предмет соответствия основным средствам нужно каждую такую часть. Например, системный блок, если срок его полезного использования больше 1 года и стоимость превышает 6000 грн. без НДС (условимся, что этот критерий в бухучете принят как разграничивающий основные средства и МНМА), относим к основным средствам.

Стоимость клавиатуры вряд ли превысит 6000 грн., поэтому нужно определиться со сроком ее полезного использования. Если он больше года, то учитываем ее как МНМА (счет 112), если меньше года — как малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП) (счет 22).

Документально малоценные быстроизнашивающиеся предметы оформляем формами № МШ 4, № МШ-5, № МШ-8.

Амортизация МНМА начисляется по одному из методов: (1) в размере 50 % на 50 % амортизируемой стоимости (50 % в первом месяце использования, 50 % — в месяце выбытия актива) либо (2) в размере 100 % амортизируемой стоимости (в первом месяце использования). Налоговые корректировки по МНМА не предусмотрены.

Стоимость МБП сразу списывается на расходы.

НДС. Здесь никаких особенностей нет. При приобретении компьютера (если он приобретался с НДС) отражаем налоговый кредит (при наличии налоговой накладной). В случае, если компьютер предназначается для использования в освобожденной/необлагаемой/нехозяйственной деятельности, начисляем налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ.

Ремонт/модернизация компьютеров

Для учетных целей важно определить, что проводится — ремонт или улучшение (модернизация). Если ремонт, то тогда это расходы текущего периода. Ремонт подразумевает расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии, которые не изменяют будущие экономические выгоды от его использования (п. 15 П(С)БУ 7). Если улучшение/модернизация, то на стоимость улучшения увеличиваем первоначальную стоимость объекта (п. 14 П(С)БУ 7, п. 31 Методрекомендаций № 561**). Улучшение/модернизация подразумевает улучшение свойств компьютера, повышение его возможностей.

** Методические рекомендации по бухучету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

Проведенные работы фиксируют в Акте приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОЗ-2).

Решение о том, что это — «улучшение» или «ремонт» — отдано на откуп руководителя предприятия (п. 29 Методрекомендаций № 561).

Пример. Предприятие проводит замену жесткого диска на компьютере (используется в административных целях). Стоимость приобретенного нового диска — 2400 грн. (в т. ч. НДС — 400 грн.).

Вариант «А» — жесткий диск меняется на аналогичный (не предусматривает увеличения мощности компьютера). Вариант «Б» — приобретается жесткий диск большего объема, что непосредственно отразится на качестве работы компьютера.

Что делать со старым жестким диском? Если:

1. Диск подлежит дальнейшей эксплуатации. Тогда его необходимо оприходовать как запасную часть (п. 2.12 Методрекомендаций № 2***):

*** Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

— по оценке возможного использования — если он будет использоваться предприятием для собственных нужд (Дт 207 — Кт 746);

— по чистой стоимости реализации — если он будет продан (Дт 209 — Кт 746).

Оприходование таких ТМЦ на баланс не требует начисления НДС (п. 189.10 НКУ).

2. Диск не подлежит дальнейшей эксплуатации. Тогда его нужно передать в утилизацию специализированному предприятию. В балансе он не отражается, так как не вписывается в определение актива (нет экономических выгод от его использования).

НДС-обязательств по п. 198.5 НКУ при «ликвидации» старого жесткого диска здесь не будет, поскольку он отдельно не приобретался и не учитывался как отдельный объект.

Отдельно скажем о последствиях улучшения (модернизации). Если работы не выходят за пределы месяца (начало и конец приходятся на один месяц), то начисление амортизации по объекту не прекращаем. В связи с проведенной модернизацией может быть пересмотрен срок полезного использования объекта (п. 25 П(С)БУ 7).

Если решение о пересмотре срока полезного использования было принято, то амортизация исходя из нового срока будет начисляться, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором было принято указанное решение. Если же срок полезного использования пересмотрен не был, то, по нашему мнению, амортизация на «новую» первоначальную стоимость будет начисляться, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась замена.

Замена значительного компонента. Отдельно скажем о ситуации, когда меняем значительный компонент компьютера (например, системный блок или монитор) и учет компьютера вели как единое целое.

Считаем, что приобретение нового монитора / системного блока следует рассматривать как улучшение объекта основных средств. Поскольку замена этих составных частей предусматривает увеличение будущих экономических выгод от его использования и/или увеличение срока полезного использования объекта. Поэтому расходы на их приобретение пойдут на увеличение первоначальной стоимости компьютера.

Есть мнение, что в этом случае (при замене значительного компонента) следует провести частичную ликвидацию основного средства. Иначе говоря:

(1) исключить из первоначальной стоимости объекта основных средств ту часть стоимости, которая приходится на заменяемый компонент;

(2) увеличить первоначальную стоимость объекта основных средств на стоимость установленного нового компонента. Ведь в состав работающего объекта добавляется новый компонент.

Такой механизм предусматривают абз. 2 п. 46 Методрекомендаций № 561 и п. 14 П(С)БУ 7.

Если первоначальная стоимость заменяемого компонента («старого» монитора) известна, то в принципе ничего сложного в учете нет. Если же неизвестна, то при частичной ликвидации ее придется определять пропорционально справедливой стоимости такой отдельной части в общей стоимости объекта основных средств. Иначе говоря, определить стоимость компьютера «на сейчас» и долю монитора в этой стоимости, а затем полученный коэффициент применить к той стоимости компьютера, по которой он зачислялся на баланс.

Если предприятие не может определить первоначальную стоимость замененного компонента, то она определяется исходя из расходов на замену (п. 46 Методрекомендаций № 561).

Пример. Допустим, предприятие осуществляет замену монитора компьютера. Компьютер учитывался как единый объект: первоначальная стоимость — 10000 грн., износ — 6000 грн. При этом стоимость старого монитора известна (была указана в первичке и составляла 2500 тыс. грн. без НДС). Стоимость нового монитора — 3000 грн. без НДС.

В этом случае часть износа, которая приходится на монитор, составляет 1500 грн. (6000 : 10000 х 2500).

Частичную ликвидацию целесообразно оформить актом на списание основных средств (форма № ОЗ-3).

В учете налога на прибыль высокодоходникам и малохододникам-добровольцам нужно будет применить «ликвидирующие» разницы из пп. 138.1 и 138.2 НКУ.
Если будем использовать старый монитор в дальнейшем, то зачисляем его на баланс в качестве актива с одновременным увеличением дохода (Кт 746). Подробнее см. выше ситуацию с заменой жесткого диска.

Если он подлежит утилизации, то оприходовать нечего (не соответствует определению актива).

Отметим, что в отношении такого замененного компонента действуют все те же правила (в отношении пересмотра срока полезного использования и начисления амортизации исходя из новой первоначальной стоимости), как и при модернизации (см. подраздел выше).

Что касается НДС при частичной ликвидации основных средств, нынешняя практика свидетельствует о том, что налоговики захотят здесь видеть НДС по п. 189.9 НКУ исходя из обычных цен, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации .

Замена мышки/клавиатуры (если объект учитывался как единое целое). Замену таких составляющих частей компьютера следует рассматривать как ремонт компьютера. Поскольку считать мышку/клавиатуру значительным компонентом компьютера вряд ли можно. Да и основной целью работ по замене мышки/клавиатуры является восстановление и поддержание работоспособности компьютера.

Приобретаемая для замены мышь является не чем иным, как запчастью. После подключения ее к компьютеру стоимость мыши списываем на расходы. Старую мышь/клавиатуру приходуют на баланс лишь в том случае, если она еще может быть использована.

Списание компьютера

Что касается учета списания компьютера, то здесь действует тот же механизм, что и для остальных основных средств. Решение о его списании должна принять комиссия предприятия (с обоснованием причин невозможности/нецелесообразности дальнейшего использования), а утвердить его руководитель.

Напомним, что просто достижение компьютером нулевой остаточной стоимости — еще не основание для его списания.

Амортизацию прекращаем начислять с месяца, следующего за месяцем вывода объекта основных средств из эксплуатации (п. 29 П(С)БУ 7). Сумму накопленного износа списываем проводкой Дт 131 — Кт 104, а недоамортизированную (остаточную) стоимость — на расходы проводкой Дт 976 — Кт 104. Если списание техники «дает» какие-то ТМЦ, то они приходуются на баланс (как правило, на субсчете 209) с признанием прочего дохода (субсчет 746).

В налоговоприбыльном учете плательщики ориентируются на бухучетный финрезультат (п.п. 134.1.1 НКУ). Но если малодоходники просто берут его и облагают налогом на прибыль, то высокодоходникам придется осуществить «ликвидационные» корректировки. А именно: увеличить финрезультат на сумму остаточной стоимости ликвидированной техники согласно данным бухучета и уменьшить финрезультат на сумму ее остаточной стоимости, рассчитанной согласно НКУ.

У непроизводственных основных средств, напомним, своя «песня»****.

**** Детали найдете в статье «Непроизводственные основные средства: в 2017 год с новыми корректировками» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 12).

НДС. Налоговики разрешают не начислять НДС при ликвидации объекта основных средств лишь при условии, что плательщик предоставит подтверждающий документ о форс-мажорных обстоятельствах, полном уничтожении, хищении объекта, выданный именно компетентным органом. Поэтому при самостоятельной ликвидации основного средства фискалы захотят видеть налоговые обязательства по п. 189.9 НКУ, т. е. исходя из обычных цен, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации . Хотя мы не поддерживаем этот подход*****.

***** Подробности в статье «Ликвидация основных средств: неоднозначные выводы фискалов по НДС» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 22).

Если комплектующие компьютера учитывались как МНМА. Их амортизация осуществляется или методом «50 % на 50 %», или методом «100 % стоимости в первом месяце» (п. 27 П(С)БУ 7).

В обоих случаях стоимость «комплектующих» будет списана с баланса проводкой Дт 132 — Кт 112.

В налоговоприбыльном учете МНМА не являются основными средствами (п.п. 14.1.138 НКУ). По ним ни «амортизационные», ни «ликвидационные» разницы высокодоходники не осуществляют.

А что с компенсационными обязательствами по «входному» НДС? Если использовался метод амортизации «100 %», то они не начисляются, потому что их собственно не на что начислять.

А вот если вы амортизируете актив методом «50 % на 50 %», то фискалы могут настаивать на компенсирующих налоговых обязательствах по п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Поскольку п. 189.1 НКУ в качестве базы для их начисления определяет балансовую стоимость необоротного актива на начало периода. Поэтому если на начало периода ликвидации МНМА он имел балансовую стоимость, налоговики могут требовать компенсирующие налоговые обязательства.