Исправления в приложениях

В избранном В избранное
Печать
Дзюба Наталия, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Апрель, 2016/№ 28
Приложения — составная часть декларации по НДС. И неправильные записи или ошибки в них обязательно следует исправить независимо от того, привело это к неточности в самой декларации или нет. Так что давайте разберемся, когда и как следует исправлять приложения.

Когда подаем/уточняем приложения?

Первый случай — исправлены/дополнены строки декларации, к которым привязаны приложения. Согласно п. 3 разд. IV и п. 8 разд. VІ Порядка № 2, исправляя ошибки в строках поданной ранее декларации, к которым должны подаваться приложения, плательщик обязательно должен приложить к УР соответствующие приложения с уточненными показателями. C тем, как заполняется УР, вы уже имели возможность ознакомиться в предыдущем материале. Для наглядности только напомним, что:

— в графе 4 УР должны отражаться показатели исправляемой декларации;

— в графе 5 УР — показатели с учетом исправления;

— в графе 6 — сумма ошибки (со знаком «плюс» или «минус»).

Так вот, если графа 6 УР содержит сумму ошибки по строке декларации, к которой подается приложение, то к такому УР должно быть подано соответствующее уточняющее приложение.

Уточняющие приложения придется подать и в том случае, если после исправления ошибки в УР (по графе 5 и соответственно по графе 6) окажутся заполненными строки, требующие их подачи.

Подавать уточняющее приложение не нужно, если колонка 6 УР в строках, к которым привязано и приложение, после заполнения УР остается пустой

Второй случай — ошибки, допущенные в самих приложениях, не повлиявшие на показатели декларации.

Исправлять такие ошибки следует в общем порядке: подав по сути «нулевой» УР (графа 4 в нем будет равна графе 5, а графа 6 не заполняется) и приложив к нему уточняемое приложение. То есть исправление ошибки в приложении, не повлиявшей на показатели декларации, будет раскрыто в самом уточняющем приложении.

Как исправляем приложение

Составляя уточняющее приложение, как собственно и в самом УР, следует указать (см. подкатегорию 101.23 БЗ):

— в поле 02 — отчетный период, в котором исправляется ошибка и подается УР;

— в поле 03 — период, в котором допущена ошибка.

В одной из свежих консультаций налоговики пояснили: допустив ошибку в строке декларации, привязанной к приложению, уточняющее приложение должно содержать стоимостные показатели только на сумму уточнения (увеличения или уменьшения) с соответствующим знаком и соответствовать данным из колонки 6 УР по ошибочной строке (см. подкатегорию 101.20 БЗ на с. 47).

Однако это только один из возможных способов исправления ошибок в приложениях. Дело в том, что некоторые приложения исправить, используя такой способ (на сумму уточнения), невозможно.

В таком случае используем другой способ — полное переписывание приложения с учетом правильных показателей.

Каким способом уточнять то или иное приложение? Давайте пройдемся по каждому в отдельности.

Приложения Д1, Д2, Д5, Д6

Эта категория приложений по сути содержит расшифровки привязанных к ним строк декларации по НДС. Исправляя ошибки, допущенные в этих приложениях или строках декларации, к которым подаются такие приложения, как правило, добавляют неучтенный или убирают лишний показатель.

Уточняющие приложения Д1, Д2, Д5 и Д6 заполняются только на сумму уточнения. Остальные показатели в них не приводятся

Приложение Д1. В этом приложении расшифровываются случаи корректировок НО и НК (в разрезе контрагентов и периодов составления корректируемых НН).

Если ошибка повлияла на показатели исправляемой декларации (до 2016 года — строки 8.1, 8.1.1, 8.1.2 (8.2, 8.2.1, 8.2.2) или 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3, 16.1.4, 16.1.5, 16.1.6; а после 2016 года — строки 7 и 12), то в уточняющем приложении Д1 приводится только сумма уточнения (уменьшения или увеличения) с нужным знаком, которая должна соответствовать данным графы 6 УР.

Если же ошибка не повлияла на показатели декларации (плательщик в приложении Д1 указал неправильный ИНН покупателя/поставщика: ошибся в периоде составления НН; записал операцию не по той строке), то в уточняющем приложении Д1 исправление проводится способом корректировки (см. подкатегорию 101.20 БЗ на с. 47):

1) повторяется ошибочная запись, т. е. строка с ошибочным ИНН. При этом стоимостные показатели по ней отражаются со знаком «-» (т. е. сторнируются);

2) вносится правильная запись по операции с контрагентом с исправленными показателями (включая стоимостные данные).

При этом итоговая строка «Усього за звітний період (рядок 7 декларації)» не заполняется.

Приложение Д2. Считаем, что исправление ошибок в приложении Д2 так же должно проводиться корректировочным способом. Дело в том, что действующее сейчас приложение Д2 по сути имеет тот же принцип составления что и приложение Д2, которое подавалось до февраля 2015 года. И тогда налоговики предлагали в уточняющем Д2 приводить только сумму уточнения.

Так что руководствуемся старым принципом, который предлагали налоговики раньше, и исправления проводим так: суммовые ошибки отражаем на сумму уточнения, а несуммовые ошибки — корректировочным способом.

Пару слов об исправлении совсем свежих ошибок. Дело в том, что, как наконец-то выяснилось, в гр. 2 приложения Д2 нужно проставлять ИНН поставщиков (см. письмо ГФСУ от 22.02.2016 г. № 6111/7/99-99-19-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 17, с. 6; подкатегорию 101.20 БЗ). Поправку об этом должны внести и в саму форму приложения (проект уже подан на рассмотрение). Соответственно и расшифровывать переходящий «минус» нужно по полной: не только по периодам (гр. 3, 4 Д2), но внутри каждого из них еще и по контрагентам (гр. 2, 5, 6 Д2). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 16, с. 9.

Даже если вы указали в гр. 2 свой ИНН, мы считаем, исправлять такие ошибки не надо. Однако знаем, что многие плательщики в угоду местным налоговикам стремятся убрать этот ляп. Так что все же рассмотрим, как уточнить приложение Д2 в такой ситуации.

Пример 1. Плательщик, заполняя приложение Д2 за февраль 2016 года, правильно расшифровал отрицательное значение по периодам и по контрагентам и распределил на оплаченное и неоплаченное, но в гр. 2 вместо ИНН поставщиков поставил свой ИНН 222222222222.

Фрагмент «уточняющего» приложения Д2 к декларации за февраль 2016 года (с несуммовой ошибкой)

1

2

3

4

5

6

1

222222222222

02

2016

-500

-500

2

222222222222

12

2015

-300

-300

3

121212121212

02

2016

500

500

4

123456789101

12

2015

300

300

«Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань...»

Х

Усього

А теперь рассмотрим порядок исправления суммовой ошибки.

Пример 2. Плательщик, заполняя декларацию за февраль 2016 года, два раза отразил одну и ту же налоговую накладную (ИНН поставщика — 333333333333), составленную на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). В результате у плательщика оказалось завышено отрицательное значение на сумму 2000 грн.

Фрагмент «уточняющего» приложения Д2 к декларации за февраль 2016 (с суммовой ошибкой)

1

2

3

4

5

6

1

333333333333

02

2016

-2000

-2000

«Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань...»

Х

Усього

-2000

-2000

Учтите: кроме приложения Д2, плательщику придется уточнить и приложение Д5. Уточняющее Д5 заполнить следует также на сумму ошибки (см. о нем ниже), т. е. сделать запись только в табл. 2, отразив ИНН поставщика по лишней налоговой накладной, данные такой НН, а объем поставки и сумму НДС показав со знаком «-».

Приложение Д5. В приложении Д5 расшифровываются показатели стр. 1.1, 1.2 и стр. 10.1 и 10.2 декларации по НДС. И если в одну из перечисленных строк декларации закралась ошибка, то соответственно эта ошибка «сидит» и в приложении Д5. В уточняющем приложении указывается недостающая или приводится лишняя (со знаком «минус») запись.

Исправление несуммовых ошибок в уточняющем приложении Д5 проводится способом корректировки. Причем уточняющее приложение Д5 должно содержать только уточняемые показатели. Подробнее об исправлении ошибок в приложении Д5 см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 94, с. 14.

Приложение Д6. Это приложение расшифровывает показатель строки 5 декларации, в которой приводятся объемы операций, при которых НДС не начисляется. В нем перечисляются объемы льготных операций и пояснение к той или иной льготе. При исправлении ошибок, допущенных в приложении Д6, следует пользоваться той же схемой, что и при исправлении представленных выше «расшифровочных» приложений.

Уточняющее приложение Д6 заполняется на сумму уточнения с соответствующим знаком («+» или «-»). Сумму уточнения покажите и в итоговых строках уточняющего приложения Д6 (по графе 4 строки «Усього згідно із статтею Кодексу» соответствующей таблицы). Важно! Она должна соответствовать сумме, показанной в графе 6 УР.

Если ошибка не повлияла на итоговые строки и показатели НДС-декларации (вы допустили ошибку исключительно в графе 2 «Назва операції» и/или в графе 3 «Пункт (підпункт), стаття Кодексу»), то ошибочная запись в уточняющем приложении Д6 отражается со знаком «-», после чего приводится правильная запись. Итоговые строки не заполняются. Остается пустой и графа 6 самого УР.

Что касается таблицы 2 приложения Д6, то ее данные призваны только показать, насколько плательщик вписывается в критерии, воспользовавшись льготой согласно п. 197.6 НКУ. Прямого влияния на декларацию ее суммы не имеют. Так что если решите уточнить показатели в таблице 2, то укажите их просто правильно.

Приложения Д3, Д4, Д7

Эта категория приложений, в отличие от предыдущей подборки, содержит не расшифровки определенных строк декларации, а сами расчеты показателей. Поэтому, исправляя ошибки, допущенные в них или в строках декларации, к которым подаются эти приложения, в уточняющих приложениях отражают не разницу (сумму ошибки), а

приводят уже верные показатели, т. е. заполняют эти приложения правильно так, как будто бы в них не было допущено ошибки

Но это общее правило. Далее рассмотрим особенности каждого.

Приложение Д7. Следует выделить порядок исправления ошибок, допущенных в таблице 1. Напомним: в этой таблице рассчитывается доля использования товаров, услуг, необоротных активов в облагаемых и необлагаемых операциях. Так вот, ошибки, допущенные в стр. 1 (2) таблицы 1 приложения Д7, повлиявшие на ЧВ (графа 6) и «антиЧВ» (графа 7), потребуют от плательщика пересмотра (пересчета) показателей строки 4 (4.1 и 4.2) налоговых деклараций по НДС за отчетные периоды с начала года. То есть проверить придется каждый период, начиная с января и заканчивая периодом, в котором выявлена ошибка.

И если в одном из них вы заполняли строки 4.1 или 4.2 (доначисляли компенсационные НО согласно п. 199.1 НКУ), то подаем УР к каждому такому периоду и исправляем ошибки, используя уже новый (правильный) показатель ЧВ (антиЧВ) из стр. 1 уточняющего приложения Д7 к январской декларации.

Аналогичная ситуация с исправлением ЧВ в период старых правил распределения и перерасчета налогового кредита (до 01.07.2015 г.). Уточнив показатель ЧВ, плательщик так же должен пересмотреть периоды, в которых распределялся налоговый кредит по ошибочному ЧВ. Согласно сопоставимости строк старой и новой форм декларации, в УР будут корректироваться те строки, которые касаются именно налогового кредита (а не начисления компенсирующих НО), уже без приложения Д7.

Приложения Д3 и Д4. Первое из них служит для расчета суммы бюджетного возмещения (БВ), а второе (первая часть приложения Д4), чтобы показать: (1) ваше соответствие или несоответствие критериям, определенным в п. 200.19 НКУ; (2) ваш выбор способа получения БВ.

Так вот, через УР и соответственно через уточняющие приложения Д3 и Д4 вы можете исправить не только ошибки в расчете суммы БВ и в прочих показателях (реквизитах счетов для зачисления сумм), но и изменить направление согласованного возмещения ( п. 5 разд. IV Порядка № 21). То есть перенаправить его, например, как было заявлено в декларации, не на текущий счет (а), а на уплату денежных обязательств или на погашение налогового долга по другим налогам и сборам (б). И в первом и во втором случае уточняющие приложения придется переписать правильно.

Немного иначе обстоят дела со второй частью приложения Д4. Уточнить его получится не всегда. Напомним: заполняется эта часть приложения при желании либо направить «лишние» деньги с электронного НДС-счета на текущий счет, либо зачислить их в бюджет. При этом налоговики настаивают на том, чтобы все графы таблицы приложения Д4 со сведениями о суммах средств на НДС-счете в СЭА были в этой таблице заполнены независимо от того, какое направление для перечисления средств указано в текстовой части под таблицей. Само же направление перечисления средств плательщик определяет уже в текстовой части приложения.

Если плательщик при составлении приложения Д4 допустил ошибку в цифровых показателях, то УР для исправления такой ошибки не подается

Заявить же о направлении использования лишних средств, образовавшихся на электронном НДС-счете (вернуть на текущий счет либо отправить в бюджет), можно будет, только подав приложение Д4 в составе декларации за следующий отчетный период. Но и то (!) при условии наличия на электронном НДС-счете лишних средств (см. письма ГФСУ от 26.08.2015 г. № 31730/7/99-99-19-03-02-17 и от 09.10.2015 г. № 37545/7/99-99-19-03-02-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 86, с. 8).

Так что если вы допустили неточность в этой части приложения Д4, то исправить ее позволит лишь приложение «Звітне нове».

Приложение Д8

Это приложение вообще не уточняют. В отличие от других приложений к декларации по НДС, в шапке приложения Д8 нет поля 013 «Уточнюючий». Его назначение чисто информативное — сообщить о поставщиках-контрагентах (указать их код ИНН), допустивших нарушения в составлении/регистрации НН или РК, в результате чего сумма НДС осталась у поставщика вне налогового кредита.

Правильно или неправильно определены суммы НДС или другие данные в этом приложении, не важно. Приложение Д8 не является основанием для покупателя товаров/услуг на включение суммы НДС в состав налогового кредита по ошибочной НН или НН, не зарегистрированной в ЕРНН (см. письмо ГФСУ от 28.12.2015 г. № 12219/Ч/99-99-19-03-02-14). Так что к строкам декларации по НДС оно вообще не подвязано.

Получив информацию в приложении Д8, налоговики сами должны проверить ее достоверность (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 11, с. 4).

Приложения ДС9, ДС10

Эти приложения особенные. Подают их исключительно сельхозники к декларациям 0121 — 0130. Причем обновленное приложение ДС9 и совсем новое приложение ДС10 применяются с отчетности за январь 2016 года*. Эти приложения позволяют реализовать порядок уплаты сельхозниками НДС, предусмотренный с 01.01.2016 г. п. 209.15 НКУ:

* Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 13, с. 15.

— исчислить НДС к уплате в отдельности по каждому из трех видов сельхоздеятельности (по операциям с зерновыми и техническими культурами; по операциям с продукцией животноводства и по операциям с прочими сельхозтоварами/услугами);

— распределить сумму НДС в соответствующей пропорции (по зерну — 15 %/85 %, по животным — 80 %/15 %, по прочим сельхозтоварам/услугам — 50 %/50 %) для уплаты в бюджет и на собственный сельхозсчет.

До 01.01.2016 г. потребности в таком распределительном сельхозприложении не было. Вся сумма НДС поступала в распоряжение сельхозника на его особый сельхозсчет.

Приложение ДС9. Приложение ДС9 предназначено для расчета удельного веса стоимости каждого вида сельхозтоваров /услуг в общей стоимости поставки всех сельхозтоваров /услуг. Расчет осуществляется ежемесячно (каждый раз берутся показатели объема поставки за 12 предыдущих последовательных отчетных (налоговых) периодов, как того требует п.п. «а» п.п. 209.15.1 НКУ). Причем, как настаивают налоговики, расчет проводится без учета текущего периода (см. письмо ГФСУ от 14.03.2016 г. № 8763/7/99-99-19-03-02-17). А саму оговорку о текущем периоде из ДС9 планируют убрать (проект изменений к декларации по НДС находится на рассмотрении). Согласно рассчитанному в приложении ДС9 удельному весу распределяют «входной» НДС по покупкам, одновременно «частично используемым» в нескольких видах сельхоздеятельности.

Но (!) если вы точно знаете, что приобретаете товары/услуги или необоротные активы именно для использования в одном из трех видов сельхоздеятельности, то разбивать сумму «входного» НДС, опираясь на приложение ДС 9, не нужно. Всю его сумму относим к определенному виду деятельности (см. письмо ГФС в Черниговской области от 02.03.2016 г. № 720/10/25-01-15-01-09).

Подавать уточняющее приложение ДС9 придется, когда допущена ошибка в самом расчете удельного веса либо же исправление ошибки в сумме налоговых обязательств (как завышение, так и занижение) изменило объемы поставки в периодах, участвующих в расчете удельного веса.

Заметим: как правило, налоговики при исправлении показателей в этом приложении советовали в уточняющем приложении Д9 приводить уже уточненные показатели (см. консультацию в подкатегории 101.23 БЗ, помещенную в подраздел недействующих с 01.02.2016 г. по причине утверждения новой НДС-отчетности).

Применяем эти правила и сейчас. То есть при исправлении допущенных в этом приложении ошибок уточняющее приложение ДС9 просто заполняем правильно.

Ошибка в распределении «входного» НДС может привести к завышению суммы НДС по одному из видов сельхоздеятельности и к занижению по другому

Поэтому дополнительно придется уточнить и послеошибочные периоды, в которых плательщик проводил неправильное распределение. Правда, еще раз повторим: под исправление попадут только периоды начиная с 01.01.2016 г., т. е. с того времени, когда заработали правила повидового сельхозраспределения.

При исправлении других ошибок, не влияющих на определение удельного веса, подавать уточняющее приложение ДС9 к сельхозУР не нужно. Прямо ни она строка сельхоздекларации к этому приложению не привязана ( . 8 разд. VI Порядка № 21).

Если же вы обнаружили ошибку в старом приложении Д9 (которое подавали до 2016 года), то, уточняясь уже при помощи действующего приложения ДС9, графы 3, 4 и 5 в нем не заполняем.

Приложение ДС10. Приложение ДС10 своего рода мини-декларация. Без этого приложения заполнить саму сельхоздекларацию не получится, ведь практически все ее строки заполняются на основании суммарных (по всем видам операций) значений строк приложения ДС10. То есть, допустив ошибку в этом приложении, сельхозник наверняка продублирует ее и в самой сельхоздекларации.

Так что при подаче УР к декларации уточняющее приложение ДС10 придется заполнить (переписать заново) правильно. Иначе у плательщика не получится верно «сложить» показатели по всем видам сельхоздеятельности и заполнить графу 5 и соответственно графу 6 в УР к сельхоздекларации.

А как быть с исправлением (уточнением) старых сельхоздеклараций (составленных до 2016 года)? Подавать вместе с УР к старой сельхоздекларации новое приложение ДС10 или нет? По-хорошему это приложение лишнее — и заполнить его корректно у плательщика, исправляющего старую сельхоздекларацию, вряд ли получится.

Ведь, во-первых, до 2016 года это приложение вообще не подавалось.Во-вторых, в те периоды действовали совершенно другие правила расчета и уплаты сельхозНДС, которые совершенно отличаются от нового порядка (как раз требующего расшифровки в ДС10). НДС исчислялся обобщенно по всем видам сельхоздеятельности (без разбивки по трем направлениям) и полностью (100 %) отправлялся на спецсчет сельхозника.

И доначислив в УР сумму НДС по старой декларации, делить его между бюджетом и спецсчетом не нужно. Вся сумма доначисленного НДС должна быть зачислена на сельхозспецсчет (заполняться в УР должны только строки 18 и 18.2).

Применять новые правила распределения и расчета НДС по трем видам деятельности, исправляя старый период, нельзя

Однако, с другой стороны, опираясь на прошлый опыт (напомним: в частности, с появлением нового приложения Д5, налоговики требовали подавать такое новое приложение и при исправлении старых периодов, когда его еще и в помине не было — см. письмо ГНАУ от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417), налоговики могут подойти к этому формально. И ссылаясь на п. 8 разд. VI Порядка № 21, потребовать подать к УР и уточняющее приложение ДС10.

Тогда ничего не остается, как приспособить ДС10 к старым правилам расчета сельхозНДС, т. е. без распределения по видам деятельности (например, заполнив только первую таблицу и отключив автопересчет, всю сумм НДС поместить в строку 13.2 (без распределения для бюджета)).

выводы

  • Исправляя ошибки в приложениях Д1, Д2, Д5, Д6, в уточняющем варианте отражают лишь исправленные показатели с соответствующим знаком «+» или «-», а если ошибки не влияют на показатели декларации, то ошибочная запись указывается со знаком «-» и вносится правильная запись.

  • Исправляя ошибки в приложениях Д3, Д4, Д7, в уточняющем варианте заново приводят полностью все показатели, но с учетом исправлений (т. е. заполняют эти приложения правильно).

  • Приложение Д8 уточнению не подлежит.

  • Уточняющее приложение ДС10 подаем только при исправлении сельхоздеклараций за период начиная с января 2016 года.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить