(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 43
  • № 42
  • № 40
  • № 39
  • № 38
  • № 37
  • № 35-36
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
3/21
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Май , 2016/№ 41

ВЭД: вопросы «горячей линии»

На «горячую линию» редакции, помимо всего прочего, поступает море звонков по внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Поэтому сегодня предлагаем вашему вниманию ответы на самые популярные из них.

Ремонт оборудования «за пределами» — без НДС

По договору субподряда субподрядчик выполнит для генподрядчика ремонтные работы за пределами Украины (ремонт промышленного оборудования). И генподрядчик, и субподрядчик — резиденты, плательщики НДС. Будут ли у субподрядчика такие «заграничные» ремонтные работы облагаться НДС?

Нет, «заграничные» ремонтные работы НДС не облагаются. Смотрите почему.

Сперва отметим, что в НДС-учете работы подпадают под определение «услуги». В свою очередь, объектом обложения НДС являются услуги, место поставки которых (определенное по правилам ст. 186 НКУ) расположено на таможенной территории Украины ( п.п. «б» п. 185.1 НКУ). Поэтому у услуг все зависит от места (!) их поставки. Последнее, как отмечалось, определяют с оглядкой на ст. 186 НКУ и соответственно:

— облагают НДС услуги, место поставки которых «в Украине», и

— не облагают НДС услуги, место поставки которых «за пределами».

У вас — работы по ремонту промышленного оборудования (движимого имущества). А этот случай регулирует отдельный п.п. «г» п.п. 186.2.1 НКУ. Он устанавливает, что для услуг, связанных с движимым имуществом (в том числе ремонтных работ, связанных с движимым имуществом), место поставки услуг определяют по месту их фактической поставки.

Поскольку вы фактически ремонтируете промышленное оборудование за пределами Украины (за границей), то у ремонтных работ место поставки «за пределами». Поэтому

«заграничные» ремонтные работы не являются объектом обложения НДС

Так что начислять НДС на них не нужно. В связи с этим напомним, что налоговую накладную по необъектным поставкам не выписывают. А вот в декларации по НДС (в строке 5) такую необъектную поставку отразить придется. И не забудьте в таком случае заполнить приложение Д6 к декларации (в таблице 1 которого указать ремонтные работы со ссылкой на п.п. «г» п.п. 186.2.1 НКУ и привести их стоимость).

Ну и само собой все «заграничные» нюансы (т. е. о том, что ремонт промышленного оборудования фактически происходит за пределами Украины) пропишите в договоре субподряда, а по выполнению ремонта укажите в акте. Тогда безНДСный статус операции будет надежно подкреплен.

Пеня с экспортной выручки: «до когда»?

При задержке экспортных взаиморасчетов налоговики начисляют пеню до тех пор, пока выручка не зайдет на гривневый счет (после обязательной продажи 75 % валюты). Правомерно ли это?

Подобные действия налоговиков неправомерны — начисление пени следует приостановить после зачисления валюты на текущий валютный счет. Поясним.

Напомним, что при экспорте с последующей оплатой важны сроки расчетов. Так, выручка резидентов в инвалюте подлежит зачислению на их валютные счета не позже 90 календарных дней с даты таможенного оформления экспортируемой продукции или с момента подписания акта или другого документа — при экспорте работ/услуг ( ст. 1 Закона № 185* с учетом п. 1 постановления Правления НБУ от 03.03.2016 г. № 140). Иначе за каждый день просрочки грозит пеня в размере 0,3 % неполученной валютной выручки, но не больше суммы выручки ( ст. 4 Закона № 185).

* Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.

Заметьте, что в ст. 1 Закона № 185 формулировки четкие: она отводит срок для зачисления экспортной выручки резидентов на валютные (!) счета. При этом п. 2.3 Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136, устанавливает, что банк снимает экспортную операцию резидента с контроля после зачисления выручки по этой операции на текущий счет последнего.

Причем рассматривать такие нормы нужно не оторванно, а в системной связи с профильным Законом № 185, и понимать, что речь в Инструкции тоже идет о зачислении выручки на текущий валютный счет плательщика. Да и посудите сами: раз контролируют приток валюты, то важно, чтобы валюта за 90 дней зашла (!) на текущий валютный счет. Ну а когда валюта поступила (выручка пришла), ВЭД-операция снимается с контроля. Поэтому оттягивать начисление пени аж до зачисления гривневого эквивалента на гривневый текущий счет оснований нет. Ведь после поступления валюты обязательная продажа 75 % валютных средств, согласитесь, уже операция вторичная. Поэтому

пеню должны остановить с зачислением валюты (25 %) на текущий валютный счет

Ну и на всякий случай уточним. Учтите, что сперва экспортная выручка поступает на распределительный счет, а потом (25 %) — на текущий валютный счет. Так вот, для снятия экспортной операции с валютного контроля важно зачисление валюты именно на текущий (!) валютный счет (а не распределительный). Что интересно, это отмечали как сами контролеры (см. консультацию в подкатегории 114.02 БЗ), так и НБУ (письмо от 16.09.2015 г. № 22-01013/66333, заключительный вывод которого, правда, немного скомкан). Ну а поскольку с зачислением валюты на текущий валютный счет экспортная операция снимается с валютного контроля (условия ст. 1 Закона № 185 выполнены), то начисление пени необходимо тут же прекратить.

Особенно приятно, что суды в этом вопросе устойчиво стоят на стороне плательщиков. И даже — больше: отсуживают прекращение пени уже при поступлении валютной выручки на распределительный счет (определение ВАСУ от 16.02.2015 г. по делу № 812/6331/13-а; определение Киевского апелляционного административного суда от 01.02.2016 г. по делу № 826/24017/15; определение Днепропетровского апелляционного административного суда от 19.01.2016 г. по делу № 804/4333/15; определение Харьковского апелляционного административного суда от 15.10.2015 г. по делу № 816/2200/15; определение Львовского апелляционного административного суда от 22.10.2015 г. по делу № 826/1891/14).

Наименование товара в ТД, расходных накладных и НН

В таможенной декларации (ТД) и сопроводительных документах импортный товар (автомобильное стекло) указан под общим названием и соответствующим артикулом. Приходуем его с детализированным названием (с указанием марки автомобиля) и дальше так же отражаем реализацию. Не будет ли это нарушением?

В том, что импортный товар вы приходуете под «развернутым» наименованием («шире», чем в ТД), думаем, ничего страшного нет. ТД необходима для таможенных формальностей — таможенного контроля за перемещением товаров через границу и уплаты таможенных платежей. Поэтому формулировки в ней, в первую очередь, должны давать возможность идентифицировать товар и однозначно отнести его к «своему» коду УКТ ВЭД. А вот первичным документом для оприходования импортных товаров ТД не является (такими документами выступают ТТН, международная автомобильная накладная, железнодорожная накладная и пр.). Поэтому

если при оприходовании импортного товара его наименование вы решили расписать детальнее, в том «криминала» нет

Ну а для полного спокойствия можно составить акт приемки, где ваш импортный товар разложить по полочкам (т. е. конкретизировав детали и расписав общее название уже по маркам автомобилей).

И помните: куда важнее дальше от такого «развернутого» наименования не отклоняться и оперировать им потом по всей цепочке — в заключаемых договорах купли-продажи, первичке на отгрузку (расходных накладных) и налоговых накладных (НН). Тогда все будет чисто — комар носа не подточит. Ну и поскольку продаете импортный товар, то не забудьте в гр. 3 раздела Б НН проставить код УКТ ВЭД ( п.п. «і» п. 201.1 НКУ) — такой же, как в ТД. Подробнее о наименовании см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 98, с. 12 и 2015, № 34, с. 8.

Какой датой приходовать импортный товар

На какую дату приходовать импортный товар? Можно ли в ВЭД-контракте указать, что право собственности на товар переходит на дату оформления ТД, и этой датой оприходовать товар?

Напомним, что активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем ( п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Причем запасы признают активами, если их стоимость к тому же может быть достоверно определена ( п. 5 П(С)БУ 9 «Запасы»).

Однако зачастую стоимость товаров (с учетом расходов на доставку, разгрузку и т. п.) можно окончательно сформировать только (!) при их поступлении на склад. К тому же с этого момента чаще всего и можно говорить о полном контроле над активами. Поэтому

приходовать импортный товар нужно на дату его поступления на склад покупателя

Для этого стоимость товаров пересчитывают:

— по курсу НБУ на дату оприходования, если это первое событие ( п. 5 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»), а не, скажем, по курсу НБУ на дату ТД, или

— по курсу НБУ на дату ранее совершенной предоплаты, если первым был аванс ( п. 6 П(С)БУ 21).

А дальше формируют первоначальную стоимость товаров с учетом остальных расходов, связанных с приобретением ( п. 9 П(С)БУ 9). Поэтому в действительности дата оприходования импортных товаров не зависит от даты оформления ТД.

Правда, Минфин высказывается за оприходование по дате, на которую предприятию переходят риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар (письмо от 21.04.2009 г. № 31-34000-20-27/11292). При этом момент перехода права собственности обычно оговаривают в ВЭД-договоре (и, если договоритесь, его можно привязать и к дате оформления ТД). Но, полагаем, и в таком случае только перехода права собственности будет не достаточно. Еще для оприходования нужны контроль и достоверная оценка стоимости товаров. В общем, важно, чтобы одновременно выполнялись все (!) условия. Вот и выходит, что оприходовать импортный товар на дату оформления ТД вы можете, если на такую дату: (1) переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности, (2) получен контроль и (3) стоимость импортных товаров может быть достоверно определена. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 92, с. 29 и 2016, № 16, с. 18.

Экспорт: на какую дату начислять НО по ставке 0 %

При экспорте ТД подали для оформления 08.04.2016 г., а ЭЦП должностное лицо таможенного органа проставило 11.04.2016 г. (фактический вывоз товаров — 11.04.2016 г.). На какую дату составлять НН с 0 % НДС? И по какому курсу НБУ?

По правилам НДС-учета налоговые обязательства при экспорте возникают на дату оформления ТД, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства ( п.п. «б» п. 187.1 НКУ). То есть для применения нулевой ставки НДС важны:

(1) фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины ( письмо МГУ ГФС от 03.12.2015 г. № 26416/10/28-10-06-11). Как его подтвердить, см. пп. 30-32 Положения о ТД, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450 (подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 16, с. 11);

(2) составление «экспортной» ТД и

(3) ее окончательное оформление.

Однако когда ТД считается оформленной? Согласно п. 16 вышеупомянутого Положения электронная ТД считается оформленной при наличии в ней отметки о завершении таможенного оформления и удостоверения такой декларации электронной цифровой подписью (ЭЦП) должностного лица таможенного органа, завершившего такое оформление. Поэтому

именно на дату завершения оформления «экспортной» ТД (т. е. ее удостоверения ЭЦП должностного лица таможенного органа) возникнут «нулевые» налоговые обязательства по НДС

Об этом говорилось также в письмах ГФСУ от 25.02.2016 г. № 4179/6/99-99-19-03-02-15, от 19.01.2016 г. № 917/6/99-99-19-03-02-15.

У вас дата завершения оформления (подписи) ТД приходится на 11.04.2016 г. Следовательно, на эту дату (11.04.2016 г.) вам нужно составить «экспортную» НН с НДС по ставке 0 % (тип причины «07», код ставки «901» в графе 8 раздела Б НН). Однако стоимость экспортных товаров в ней показать по курсу НБУ, отраженному в ТД (т. е. на 08.04.2016 г. — на дату подачи ТД к оформлению) и этот гривневый эквивалент занести в гр. 10 раздела Б, а также в стр. I и VII раздела А НН. Именно так поступать советуют налоговики, чтобы суммы в НН и ТД были идентичными ( письмо МГУ ГФС от 11.12.2015 г. № 26860/10/28-10-06-11).

И помните, что правило первого события при экспорте не работает ( п. 187.11 НКУ).

Недостача при оприходовании импортного товара

После вскрытия контейнера обнаружили недопоставку импортного товара, направили претензию поставщику-нерезиденту. Как оприходовать такой импортный товар? Как быть с НДС и прибылью?

Обнаружив при оприходовании товара недостачу (несоответствие количества запасов сопроводительным документам), составляют акт приемки ( п. 3.7 Методрекомендаций по бухучету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2). Приходуют импортный товар по фактическому количеству. На сумму недостачи выставляют претензию поставщику (Дт 374 — Кт 632).

Таким образом, сумма недостачи, выявленная при приемке, не попадет в первоначальную стоимость товаров, а из-за этого в «налоговоприбыльном» учете не ляжет на расходы. А вот уплаченные при растаможке платежи (импортный НДС, ввозная пошлина) «железно» подтверждены ТД. Поэтому ввозную пошлину включают в первоначальную стоимость импортных товаров во всей сумме ( п. 9 П(С)БУ 9). НДС, уплаченный при импорте, в полной сумме относят в налоговый кредит ( п. 201.12 НКУ). Так что при недостаче их не корректируют, тем более что покупателю их никто не возвращает.

Тогда при условии, что первое событие — ввоз товара, в учете выявление недостачи при приемке отразится так:

Таблица 1. Недостача импортных товаров при поступлении

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

1

Оприходован импортный товар по фактическому количеству (курс НБУ — 24,00 грн./$)

28

632

$900
21600

2

Включены в первоначальную стоимость товаров уплаченные при импорте:

— ввозная таможенная пошлина

28

377

2400

— услуги таможенного брокера

28

377

300

3

Отнесена в налоговый кредит на основании ТД сумма ввозного НДС [($1000 х 24,00 грн./$ + 2400 грн.) х 20 % : 100 %]

641/НДС

377

5280

4

Направлена претензия поставщику

374

632

$100
2400

В свою очередь, в погашение задолженности нерезидент может допоставить покупателю товар либо вернуть сумму предоплаты. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 74, с. 13.

По какому курсу удерживать налог на репатриацию

Проценты нерезиденту по валютному кредиту будут начислены 31 мая, а выплачены 10 июня. По какому курсу удерживать налог на репатриацию?

Все дело в том, что выплату дохода нерезиденту и удержание налога осуществляют одним днем. То есть удерживают налог с доходов нерезидента (или еще так называемый налог на репатриацию) во время выплаты дохода нерезиденту и за счет этого дохода ( п.п. 141.4.2 НКУ). Перечисляют налог в бюджет также во время выплаты дохода нерезиденту. Поэтому в учете удержание налога проводят датой выплаты и соответственно ориентируются на курс НБУ, действующий в такой день.

Так что налог на репатриацию считают по курсу НБУ на дату выплаты дохода нерезиденту. Согласны с этим и налоговики (см. подкатегорию 102.18 БЗ).

Поэтому если нерезиденту по валютному кредиту начислили проценты, предположим, в сумме $100, то удержание налога с дохода нерезидента — $15 ($100 х 15 %) и выплата процентов отразится так:

Таблица 2. Выплата процентов нерезиденту

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $/грн.

Дт

Кт

1

Начислены проценты нерезиденту (курc НБУ — 25,00 грн./$)

952

684

$100
2500

2

Выплата процентов (курс НБУ — 26,00 грн./$):

— отражена курсовая разница на дату выплаты процентов нерезиденту [$100 х (26,00 грн./$ - 25,00 грн./$)]

945 (974)

684

100

— удержан и перечислен в бюджет налог с доходов нерезидента

684

641

$15
390

641

311

390

— выплачены проценты нерезиденту

684

312

$85
2210

Справка для неудержания налога на репатриацию

Достаточно ли для подтверждения статуса нерезидента Беларуси и неудержания налога на репатриацию справки, выданной районной инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь?

Да, такой справки вполне достаточно.

Напомним, что применять нормы международных договоров (освобождение от налогообложения или пониженные ставки) разрешается только при условии предоставления нерезидентом справки (или ее нотариально удостоверенной копии), подтверждающей его нерезидентский статус, т. е. то, что нерезидент является резидентом страны, с которой Украина заключила международный договор ( пп. 103.4, 103.4 НКУ).

Такая справка выдается уполномоченным органом страны нерезидента и в общем случае должна быть надлежащим образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины ( п. 103.5 НКУ). Однако иногда без легализации справки можно обойтись. Так,

если Украиной заключены международные договоры о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских и уголовных делах, то ни легализации, ни проставления апостиля не потребуется

Перечень государств, с которыми Украина заключила двусторонние международные договоры о правовых отношениях и правовой помощи, приведен в приложении к письму Минюста от 29.11.2012 г. № 11891-0-4-12/12.2 (ср. 025069200). К тому же Украина является участницей многосторонней Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах с государствами — участниками СНГ (включая Беларусь).

С учетом этого справки, выданные, в частности, налоговыми органами Беларуси, Болгарии, Казахстана, Молдовы, Польши, России, Румынии, Чехии, принимаются на территории Украины без какого-либо дополнительного удостоверения (без легализации и без заверения апостилем) на основании международных договоров Украины о правовых отношениях и правовой помощи в гражданских и уголовных делах (письма ГНСУ от 20.07.2012 г. № 12968/6/12-0016 и от 03.01.2012 г. № 38/6/12-0016). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 55, с. 14 и 2013, № 31, с. 13.

Курсовые разницы у единоналожников

Облагается ли единым налогом у посредника-единоналожника положительная курсовая разница от пересчета на дату баланса «чужой» валюты?

Сразу скажем, что положительная курсовая разница от пересчета «чужой» валюты у единоналожника-посредника облагаться не должна. Аргументы — ниже.

Во-первых, доходом единоналожника является доход, полученный в денежной форме (наличной и/или безналичной), а также материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ. Однако курсовые разницы ни денежным, ни материально-нематериальным доходом единоналожника (в понимании п. 292.3 НКУ) не являются.

А во-вторых, доходом единоналожника-посредника выступает его вознаграждение ( п. 292.4 НКУ). При этом транзитные средства комитента, доверителя и т. п. (проходящие через единоналожника транзитом) — не важно, в гривне они или в валюте — в доход единоналожника не попадают и единым налогом не облагаются. Поэтому тем более (!) не могут облагаться единым налогом и курсовые разницы от пересчета таких «чужих» транзитных средств (они обложатся у комитента, доверителя и т. п.). Таким образом,

курсовые разницы не отвечают критериям дохода и облагаться единым налогом не должны

Правда, у налоговиков на этот счет «интересная» позиция. Они согласны с тем, что не считают курсовые разницы и не включают их в доход единоналожники-физические лица (поскольку бухучета не ведут, подкатегория 107.04 БЗ). Однако в то же время требуют включать в доход и облагать единым налогом положительные курсовые разницы у единоналожников-юрлиц (подкатегория 108.01.02). Тогда как уменьшать доход, если возникнет отрицательная курсовая разница, налоговики не разрешают, ссылаясь на то, что налоговый учет расходов единоналожники-юрлица не ведут. Впрочем, такие разъяснения звучат от контролеров в отношении собственных валютных средств единоналожников. У нас же ситуация особая: единоналожник является посредником, и проходящая через него валюта ему вообще не принадлежит.

В любом случае, с необходимостью обложения положительных курсовых разниц у единоналожников-юрлиц не можем согласиться. Ведь курсовые разницы не соответствуют критериям единоналожного дохода. Тем более, что у посредников валюта вообще «чужая». Поэтому требования налоговиков не обоснованны (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 16, с. 15).

Туризм

Может ли единоналожник-турагент сотрудничать (как посредник) с турфирмой из Грузии, чтобы облагать только свое вознаграждение?

Увы, но напрямую выступить посредником иностранной турфирмы не получится. Для турагентов действует внешнеэкономический запрет. Так, посредническая деятельность на территории Украины по заключению договоров на туристическое обслуживание с иностранными субъектами туристической деятельности не допускается. А такую деятельность можно осуществлять только (!) через туроператоров, созданных по законодательству Украины ( ст. 37 Закона Украины «О туризме» от 15.09.95 г. № 324/95-ВР).

Другое дело, если между вами появится туроператор — через него вы можете контактировать с грузинской турфирмой. Тогда, заключив с туроператором агентский договор, вы как посредник сможете облагать только свое вознаграждение ( п. 292.4 НКУ). Подробнее о туризме см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 61.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
ВЭД добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье