* Наказ від 28.04.2017 р. № 467.
звітністьАле спершу один момент. Наказ № 467 оприлюднили в червні 2017 року (у першому півріччі). Ну а за правилами п. 46.6 ПКУ нова звітність уперше подається «за період, що настає за періодом оприлюднення». Тому «теоретично» нову декларацію треба подавати: квартальникам — починаючи зі звітності за 3 квартали 2017 року, а річникам і зовсім — аж за 2018 рік.
Утім, податківці, заплющивши очі на ПКУ, рекомендують (лист ДФСУ від 30.06.2017 р. № 16989/7/99-99-15-02-01-17):
платникам податку на прибуток підприємств, які звітують щокварталу, за звітний (податковий) період — півріччя поточного року подавати податкову декларацію за оновленою формою
Тобто звітувати за півріччя новою декларацією — з урахуванням змін, унесених наказом № 467. Тож чекаємо оновлення ПЗ.
Ну а розпочнемо із загальних правил подання декларації. А ось детальніше нюанси заповнення нової форми розглянемо у статті далі.
Хто подає декларацію за півріччя
Звітують за півріччя:
— високодохідники (тобто платники з бухдоходом за минулий 2016 рік понад 20 млн грн.). Оскільки для них звітними періодами є: квартал, півріччя, три квартали, рік (п. 137.4 ПКУ);
— лотерейники (суб’єкти, які здійснюють випуск і проведення лотерей). Вони сплачують податок на доходи з лотерейної діяльності щокварталу з поданням щоквартальної декларації (п. 137.8 ПКУ);
— прибутківці, які переходять з III кварталу в єдиноподатники (причому незалежно від розміру бухдоходу за минулий 2016 рік, у тому числі і прибутківці-малодохідники, які переходять на єдиний податок). Їм треба відзвітувати за «прибутковий» період «до» моменту переходу, подавши декларацію за півріччя в 40-денний термін (БЗ 102.23.01).
До речі, у зворотній ситуації єдиноподатників, які перейшли в прибутківці, зараховують до «новачків» (підкатегорія 102.12 БЗ). Тому з урахуванням п. 137.5 ПКУ звітувати і сплачувати податок на прибуток їм слід аж за підсумками першого «прибуткового» року — на підставі річної декларації за період діяльності у звітному році (див. лист ДФСУ від 31.08.2016 р. № 18892/6/99-99-15-02-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 81, с. 4 і лист ДУ ДФС в Одеській обл. від 26.09.2016 р. № 2115/10/15-32-12-01-14);
— єдиноподатники, які виплатили у II кварталі дивіденди і сплатили з них згідно з п.п. 57.11.2 ПКУ дивідендний авансовий внесок з податку на прибуток. У такому разі контролери чомусь вимагають відразу відзвітувати за квартал виплати дивідендів. Для цього єдиноподатнику треба подати декларацію з податку на прибуток із заповненими ряд. 20 — 22 і додатком АВ** (див. БЗ 108.05, чинну до 01.01.2017 р., а також лист ДФСУ від 12.03.2016 р. № 5383/6/99-99-19-02-02-15). Хоча логічніше було б єдиноподатникам у такому разі орієнтуватися на річний період. Тим паче, що в аналогічній ситуації при виплаті доходу нерезидентам і утриманні так званого податку на репатріацію податківці самі ж говорять єдиноподатникам звітувати про це аж за підсумками року (подавши декларацію з податку на прибуток із заповненими ряд. 23 — 25 і додатком ПН). Тобто в такому разі піврічну декларацію їм подавати не треба, для них на цей випадок звітний період — рік (див. БЗ 108.05, чинну до 01.01.2017 р.; лист ДФСУ від 07.04.2016 р. № 7782/6/99-99-19-02-02-15; «Вісник. Право знати усе про податки і збори», 2016, № 36, с. 47; «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 8, с. 41)***.
** У «безавансовому» випадку при виплаті дивідендів фізособам подавати не потрібно (детальніше про це — в наступних номерах).
*** До речі, утримувати податок на репатріацію і звітувати про це за підсумками року податківці примушують і фізичних осіб, які виплачують дохід нерезидентам (див. лист ДФСУ від 22.02.2017 р. № 3721/6/99-99-15-02-02-15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 25, с. 6).
Якщо за півріччя дохід перевищив 20 млн грн. Якщо у 2016 році були малодохідником, а в першому півріччі 2017 року дохід, скажімо, переступив за 20 млн грн., то не переймайтеся (!): піврічну декларацію вам подавати не треба. Оскільки для вибору звітного періоду важливий дохід за минулий (!) рік (п.п. «в» п. 137.5 ПКУ). Тому при перевищенні доходу посеред року «на квартал» не переходимо, а за рік перевищення доходу звітуємо все ще декларацією за рік. Ну а вже з наступного року перейдемо до квартальників і почнемо звітувати поквартально (п. 137.4 ПКУ). Про те ж говорять і податківці (див. «Вісник. Право знати усе про податки і збори», 2017, № 18-19, с. 93). Детальніше про перевищення 20-мільйонного критерію див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 101, с. 21.
Піврічні терміни подання/сплати. З урахуванням пп. 49.18.2, 57.1 ПКУ:
— подати декларацію з податку на прибуток за півріччя 2017 року треба не пізніше 9 серпня, а
— сплатити податок на прибуток — не пізніше 18 серпня (оскільки граничний термін сплати 19 серпня припадає на вихідний день — суботу). Хоча врахуйте, що у зв’язку із «святковими» перенесеннями (робочого дня з п’ятниці 25 серпня на 19 серпня — суботу) для банків 19 серпня також зроблять робочим днем (рішення Правління НБУ від 07.04.2017 р. № 216-рш). Так що
сплатити податок можна і 19 серпня включно
Та все ж на останній день відкладати його сплату не радимо.
Сільгоспники. Поки що залишається під питанням ситуація із сільгоспниками — колишніми єдиноподатниками 4 групи (ПДВ-спецрежимниками), що перейшли з 01.01.2017 р. на загальну систему. Чи можна їм подати декларацію за перше півріччя 2017 року з тим, щоб далі обрати «особливий» річний прибутковий період (зміщений на півроку): з липня по червень (п.п. 137.4.1 ПКУ)? Тобто за аналогією з тим, як було минулого літа (листи ДФСУ від 31.05.2016 р. № 11819/6/99-99-15-02-02-15, від 10.05.2016 р. № 10300/6/99-95-42-01-15 і від 22.04.2016 р. № 9143/6/99-95-42-01-15).
Податківці (киваючи, мовляв, на те, що «спецрежимна» ст. 209 ПКУ, на яку за старим звичаєм посилається п.п. 137.4.1 ПКУ, уже скасована) обіцяють дати відповідь після узгодження позиції з Мінфіном (див. лист ДФСУ від 31.05.2017 р. № 422/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 49, с. 4). Сподіваємося, Мінфін не чіплятиметься за невиправлений п.п. 137.4.1 ПКУ і цю можливість підтвердить.
А ось про те, як відзвітувати річникам-сільгоспникам, які вже обрали «особливий» річний період (тобто за липень 2016 року — червень 2017 року), детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 63, с. 11. Відзначимо тільки, що для них у п. 46.6 ПКУ прямо закріпили подання разом з річною «прибутковою» декларацією трьохкомплектної фінзвітності: 1) за перше півріччя минулого року, 2) за минулий рік і 3) за перше півріччя поточного року. І не забудьте у вступній частині цієї декларації проставити сільгосппозначку в службовому полі 9. Зауважте: цю позначку сільгоспники проставляють у декларації тільки (!) у разі обрання «особливого» річного періоду (а ось сільгоспники, у яких звичайний звітний рік — з 1 січня по 31 грудня, її не проставляють).
Ну і нагадаємо, що подати таку декларацію за «особливий» сільгоспрік треба в річні терміни. Тобто протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.3 ПКУ), тобто не пізніше 29 серпня 2017 року. А сплатити податок — відповідно не пізніше 8 вересня 2017 року.
Що подають разом з декларацією
Додатки. Насамперед, звичайно, додатки (вважаються невід’ємною частиною декларації). Але якщо рядок декларації, до якої складають додаток, залишається незаповненим через відсутність операцій (показників), порожній додаток до нього не подають (БЗ 102.23.02).
Хоча можлива й інша ситуація: у рядку «з додатком» виявився прочерк з тієї причини, що значення того або іншого показника після розрахунків дорівнює нулю. Ну, наприклад, виплачували дивіденди лише фізичним особам: у «дивідендно-авансовому» додатку АВ заповнені ряд. 1, 1.1, а ось у підсумковому ряд. 6 виявився «0» (і він же — у ряд. 20 декларації). У такому разі додаток з підтверджувальними розрахунками подати належить.
Фінзвітність (як додаток). Звичайно, піврічну декларацію супроводжує піврічна фінзвітність. Тим паче, що з 2017 року фінзвітність отримала статус додатка (!) до декларації і стала її невід’ємною частиною (абзац другий п. 46.2 ПКУ). Так що тепер у декларації усього не 9, а (з урахуванням фінзвітності) 10 додатків. У зв’язку з цим
у завершальній частині декларації для позначки про фінзвітність з’явилося нове спецполе «ФЗ»
Не забудьте проставити в ньому позначку, щоб не було проблем з прийманням декларації (п. 49.11 ПКУ). Адже інформація про додатки, окрім усього іншого, ще й обов’язковий реквізит (п. 48.3 ПКУ)!
Також приємно, що навели лад у наступній таблиці, що деталізує, які форми фінзвітності подаємо:
— прибрали з неї нумерацію фінзвітних форм і, зокрема, «лякаючі» (некоректні) посилання: «форма № 6» і «форма № 7» — відповідно для фінзвіту СМП (у суб’єктів малого підприємництва) і для спрощеного фінансового звіту СМП (у суб’єктів мікропідприємництва);
— для банків уточнили (див. виноску 13 до декларації), що вони подають свою «банківську» фінзвітність — за формами, затвердженими НБУ (постановою Правління НБУ від 24.10.2011 р. № 373).
Увага! Проміжну піврічну фінзвітність разом з піврічною декларацією з прибутку повинні подавати і квартальники-«малюки». Тобто суб’єкти, що відповідають критеріям «малих»/«мікро» з ч. 3 ст. 55 ГКУ: (1) суб’єкти малого підприємництва (за календарний рік середня кількість працівників — не більше 50 осіб, дохід — не більше 10 млн євро) і (2) суб’єкти мікропідприємництва (за календарний рік середня кількість працівників — не більше 10 осіб, дохід — не більше 2 млн євро), якщо потрапляють до квартальників за ПКУ (п. 137.4 ПКУ). Тобто якщо дохід минулого року «переступив» за 20 млн грн., але не досяг 2 млн євро/10 млн євро (лист Мінфіну від 21.02.2017 р. № 11130-02-2/4779 // «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 33, с. 7). Інакше –
декларацію без фінзвітності можуть не визнати податковою декларацією
А це може обернутися штрафом у розмірі 170 грн. як за неподання/несвоєчасне подання декларації за п. 120.1 ПКУ (БЗ 102.25).
«Пільговий» звіт. До того ж «прибутківці» (і не тільки), які користуються в першому півріччі пільгами з податку на прибуток (чи за іншими податками), повинні подати Звіт про суми податкових пільг. Його форма наведена в додатку до Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затвердженому постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233 (ср. ). У зв’язку з цим нагадаємо, що, наприклад, перенесення минулорічних податкових збитків у ряд. 3.2.4 додатка РІ (п.п. 140.4.2 ПКУ) податківці, як і раніше, вважають пільгою (код пільги «11020301»).
Щоправда, зверніть увагу: «пільговий» Звіт додатком до декларації не є. Тому жодної позначки про нього в завершальній частині декларації не проставляють. Та й спецполя для нього немає.
«Пільговий» Звіт подають протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду (тобто в ті ж терміни, що і піврічну декларацію). Тому подати піврічний Звіт треба не пізніше 9 серпня. Також урахуйте, що з 01.01.2017 р. «пільговий» Звіт формально підпадає під визначення податкової декларації з п. 46.1 ПКУ.
Тому за його неподання/несвоєчасне подання загрожує відповідальність за п. 120.1 ПКУ (тобто штраф у розмірі 170 грн. за кожне ненадання або несвоєчасне надання). Про заповнення «пільгового» Звіту детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 86, с. 36.
