Темы статей
Выбрать темы

Судьба НН из прошлых периодов

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Налоговые накладные (НН) регистрируются «месяц в месяц» не всегда. Причины могут оказаться разными: нехватка лимита регистрации, поздняя выписка продавцом, злополучная блокировка и т. п. А из-за этого налоговый кредит (НК) у покупателей откладывается. Рассмотрим разные ситуации с НН, учитывая, что для отражения НК теперь действует 1095-дневный срок.

О 1095 днях

Напомним, что с 3 декабря 2017 года отменили предельный срок регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки (РК) в 365 дней, а заодно продлили срок отражения налогового кредита с 365 до 1095 дней в текущей декларации, без применения уточняющего расчета (УР). Такие перемены произошли благодаря Закону Украины от 09.11.2017 г. № 2198-VIII, о котором вы могли узнать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 99, с. 4. Ввиду этого обратим внимание на несколько моментов.

Срок регистрации НН/РК — 1095 дней? Хотя из п. 201.10 НКУ убрали прежний срок регистрации НН/РК в 365 дней, взамен какой-то новый срок регистрации, по правде говоря, не установили. Зато там появилась норма, разрешающая регистрировать «совсем старые» НН/РК, составленные начиная с 1 июля 2015 года (т. е. все НН/РК «спецсчетной» эры). Хотя такая их запоздалая регистрация не так уж безобидна. Ведь за нее грозит расплата — штраф. Причем за регистрацию на 366-й календарный день и позже — 50 % штраф (п. 1201.1 НКУ). Правда, за исключением производителей электроэнергии по перечню КМУ, которые до 1 июля 2018 года освобождены от штрафов за запоздалую регистрацию НН/РК, а также от штрафов и пени по НДС (п. 62 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

И тем не менее, согласовав позицию с Минфином (и, в частности, ссылаясь на письмо Минфина от 31.01.2018 г. № 11310-09-10/2681),

налоговики говорят о предельном сроке регистрации НН/РК в 1095 дней

(см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2018, № 8, с. 45, БЗ 101.16, 101.14). В связи с этим контролеры разъясняют, что зарегистрировать НН/РК, составленные начиная с 01.07.2015 г., можно в ЕРНН в течение 1095 календарных дней с даты их составления.

А потому наверняка в таком же духе настроят и СЭА, поставив там барьер для регистрации НН/РК в 1095 дней. Хотя надеемся, что все-таки затягивать с регистрацией так долго («до» 3 лет) продавцы не будут. Поскольку ситуация грозит неприятностями уже не только продавцам (в виде штрафа за просрочку регистрации), но и покупателям (теряющим по истечении 1095 дней право на НК). В общем, учтите, что срок регистрации НН/РК в ЕРНН, по-видимому, установят в 1095 дней с даты составления. Поэтому зарегистрировать НН/РК с более старой датой составления не получится.

РК — «не старше» 1095 дней. Кстати, пока в СЭА предусмотрена проверка на «другие» 1095 дней — при регистрации РК. То есть сопоставляют даты составления РК с НН — чтобы РК был «не старше» 1095 дней с даты составления НН (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 51, с. 6). Поэтому нельзя зарегистрировать РК на корректировки, проводимые спустя 3 года. Впрочем, в таких случаях контролеры предлагают действовать иначе: составлять НН и оформлять операции как обратную поставку (БЗ 101.15, подробнее о корректировках по истечении 1095 дней см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 92).

Теперь об отражении НК.

Срок отражения НК — 1095 дней. Для покупателей продлили срок отражения НК (в текущей декларации, без подачи УР): с 365 до 1095 дней. Поэтому начиная с 3 декабря НК можно откладывать аж до 1095 дней.

На всякий случай — одно уточнение в отношении РК. Откладывать формирование НК до 1095 дней можно только по «увеличивающим» РК. Ведь в п. 198.6 НКУ говорится о возможности доотражения НК (т. е. о ситуации его увеличения, что, в свою очередь, возможно на основании НН или «увеличивающих» РК). А вот по «уменьшающим» РК тянуть со снятием НК не выйдет, поскольку покупатель должен откорректировать НК строго (!) в периоде перерасчета (п. 17 Порядка электронного администрирования НДС, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569). Так что к «уменьшающим» РК 1095-дневный срок не применим.

При этом, как предусмотрено абзацем пятым п. 198.6 НКУ,

новый 1095-дневный НК-срок касается и кассовиков

Поэтому у плательщиков, применяющих кассовый метод учета НДС (п.п. 14.1.266 НКУ), право на НК возникает в периоде оплаты за товары/услуги (предоставления других видов компенсации) или в любом последующем периоде, но не позже 1095 дней с даты составления НН/РК (письма ГФСУ от 15.12.2017 г. № 3007/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 15.01.2018 г. № 150/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

А что с «переходными» ситуациями? Скажем, если НН/РК составлены до 03.12.2017 г., а регистрируются уже после этой даты, или составлены и зарегистрированы еще до декабря, однако НК по ним еще не отражали. Касаются ли их 1095 дней?

«Старые» НН/РК (составленные до 03.12.2017 г.)

Учтите, что описанные новшества с 3 декабря прошлого года касаются любых НН/РК, в том числе НН/РК, составленных до этой даты (условимся их дальше называть «старыми» НН/РК). Ведь никаких «переходных» норм для них НКУ не предусмотрено.

А потому если НН/РК составлены до 03.12.2017 г., а регистрируются после этой даты, на них распространяется:

срок регистрации — 1095 дней. И кстати, подтверждением тому является введенная возможность регистрировать «совсем старые» НН/РК, составленные аж с 1 июля 2015 года. Ведь это выполнимо при условии, что у таких НН/РК «из прошлого» большой регистрационный срок (1095 дней);

срок отражения НК — 1095 дней, поскольку с 3 декабря такой (единый) срок стал действовать для всех НН/РК — другого срока нет. А значит, новый НК-срок в 1095 дней касается любых НН/РК: как «свеженьких» (составленных «с» 03.12.2017 г.), так и «не очень свеженьких» (составленных «до» этой даты, но по которым НК еще не отражали). Во всяком случае, такое «сплошное» применение 1095 дней с 3 декабря к любым НН/РК нам представлялось более вероятным (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 99, с. 4). Приятно, что такую же позицию заняли и контролеры (БЗ 101.13):

налоговики подтвердили, что отражать НК по «старым» НН/РК (составленным до 03.12.2017 г.) можно в течение 1095 дней

В свою очередь, заметим, что «старые» НН/РК (составленные до 03.12.2017 г.) могли иметь «разную» регистрацию и быть:

— зарегистрированы еще до этой даты (допустим, что НК по ним пока не отражали — решили приберечь на будущее);

— зарегистрированы уже после этой даты.

Так вот, в любом (!) из этих случаев (т. е. по каждым из таких «старых» НН/РК) НК теперь можно формировать в течение 1095 дней.

НН/РК, разблокированные автоматом в январе

Отдельного внимания заслуживают «старые» НН/РК, разблокированные автоматом в январе (согласно п. 571 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Все потому что налоговики, хотя и с опозданием, но удосужились-таки по ним подготовить разъяснение (письмо ГФСУ от 03.03.2018 г. № 6443/7/99-99-15-03-02-17).

В нем интересны два момента:

— во-первых, контролеры признают возможность отражения НК по таким НН/РК в течение 1095 дней (что, в общем-то, лишний раз подтверждает их позицию «за» применение 1095-дневного НК-срока к таким НН/РК, уже озвученную выше), а

— во-вторых (внимание (!), вот так известие), разъясняют, что отражать НК по таким НН/РК (разблокированным до (!) подачи декларации за декабрь) плательщики могли уже начиная с декабря (т. е. включая их в НДС-отчетность за декабрь 2017 года, ну или за какой-либо последующий период в течение 1095 дней).

Ну что ж, не ожидали — подход довольно либеральный, хотя и не прописан в НКУ (подробнее историю вопроса см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 60, с. 29, № 71, с. 22, № 79, с. 5). Причем такой подход ГФСУ спустила «на места», потребовав учесть (!) при проведении проверок и процедур обжалования. Так что такое разъяснение должно «железно» защитить плательщиков, рискнувших по горячим следам задекларировать НК по разблокированным в январе НН/РК сразу декабрем (а если что, пригодится при обжаловании, хотя надеемся, что до него после таких ЦУ дело не дойдет).

Другое дело, что такие спущенные «сверху» разъяснения хочется воспринимать гораздо шире. И применять их не только к «прошлой» ситуации (к НН/РК, разблокированным автоматом в январе), но и «на будущее» — к будущим разблокировкам (когда НН/РК будут разблокированы только в следующих периодах, но до подачи текущей декларации). В общем, надеемся, что своим письмом ГФСУ собиралась донести позицию, что

по НН/РК, разблокированным только в следующих периодах, но до подачи декларации, НК можно без промедления показывать уже в текущей декларации

И по большому счету это справедливо. Особенно если учесть, что у заблокированных НН/РК своя изюминка. Ведь при разблокировке их регистрируют задним числом (датой направления на регистрацию). А направляли их на регистрацию в рассматриваемой ситуации прошлыми периодами. Вот и выходит, что к моменту составления текущей декларации плательщик на руках будет иметь зарегистрированные прошлыми (!) периодами НН/РК. А значит, было бы логично по ним отражать НК уже в текущей декларации. Так что подход ГФСУ можно только поприветствовать. Надеемся, что вскоре он закрепится как в индивидуальных консультациях (и, кстати, вот, похоже, первая из них: письмо ГФСУ от 12.03.2018 г. № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), так и в общих БЗ-консультациях «для всех».

НК: в текущей декларации либо через УР

Еще один волнующий момент, который наконец-то прояснили контролеры, — способ отражения НК. Здесь, к счастью, все в руках плательщиков. То есть

плательщик сам решает, как отражать НК: то ли в текущей декларации, то ли через уточняющий расчет (УР)

Ведь в НКУ на этот счет нет ограничений. Приятно, что такое право выбора признают и контролеры. Налоговики наконец-то четко разъяснили, что если НК не отразили в периоде, в котором появилось право на НК, то сделать это можно любым из способов: (а) либо в текущей декларации, (б) либо путем подачи УР в пределах 1095 дней (письмо ГФСУ от 12.02.2018 г. № 575/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Так что тут полная свобода действий, можно идти любым путем. Тем более, что каждый способ при разных обстоятельствах может быть выгоден плательщику.

Так, например, если показывать НК «в текущей декларации», то так сможем уменьшить текущие НО. Тогда НК, прибереженный про запас, как раз в нужном периоде сослужит службу налогоплательщику.

А в некоторых случаях, наоборот, спасеньем станет УР. Ну, например, если:

ошибочно занизили НО в каком-то из периодов. Тогда если за такой период «в резерве» есть НК (т. е. по УР добавляем НО с НК одновременно), то устранить ошибку сможем малой кровью (минимизировав сумму недоплаты, а заодно и 3 % самоштраф), а может, вообще недоплату «обнулив» (если НК больше, чем НО);

забыли о «компенсирующих» НО по п. 198.5 НКУ (т. е. не показав (отложив) НК по «входной» НН, начислить по ней следом «компенсирующие» НО в таком периоде тоже позабыли). Тогда с помощью УР лучше синхронно с «компенсирующими» НО восстановить также и НК. Тем самым не возникнет недоплаты, а значит, не появится и 3 % самоштраф;

— весь год сдавали пустые декларации (поставок не было, а по покупкам тянуть «минус» не хотели — «входной» НК откладывали на будущее). В таком случае вообще можно «слететь» с плательщиков НДС, поскольку нависает угроза аннулирования НДС-регистрации на основании п.п. «г» п. 184.1 НКУ (т. е. из-за подачи в течение 12 последовательных налоговых месяцев «пустой» отчетности, свидетельствующей об отсутствии поставок/приобретений товаров/услуг, осуществленных с целью формирования НО или НК). Заметьте: речь идет о случае, когда отсутствуют одновременно и поставки, и покупки. А вот если на протяжении 12 месяцев не было поставок, но в то же время были формирующие НК покупки, то регистрацию не аннулируют (что подтверждают и налоговики в БЗ 101.03).

А потому посильный выход в том, чтобы задекларировать на худой конец покупки. Для этого подать к какому-либо из периодов (ну, например, к последнему — 12-му) УР с добавлением НК. Хотя если за 12-й период еще не успели отчитаться («пустышку» пока что не сдавали), то можно обойтись без УР, а отразить НК с покупок прямо в текущей декларации. Тогда угроза аннулирования отклонена.

Правда, если решите восстанавливать НК с помощью УР, учтите, что

УР можно подавать не к любому из периодов, а лишь к тому периоду, в котором изначально возникло право (!) на НК

Иначе говоря, восстановить НК можно, только подавая УР к определенному (!) — «первому» — периоду, а именно:

— к периоду составления НН (при своевременной регистрации НН);

— к периоду регистрации НН (при несвоевременной регистрации НН).

Ну и раз речь зашла об УР, несколько слов о тех, кто распределяет НДС.

Если распределяем НДС по ст. 199 НКУ. Если распределяем НДС и уточняемся, например, за прошлые годы (в УР наряду с НК добавляем и забытые поставки), то, по мнению налоговиков, пересматривать «прошлогодние» распределения не нужно. А данные такого поданного в текущем году УР (не важно, что уточняли прошлые годы), поучаствуют в расчете коэффициента распределения (ЧВ — с укр. «частка використання») за текущий год. Во всяком случае, именно к этому упорно призывают контролеры (письма ГФСУ от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17 и от 31.12.2015 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17, письмо Межрегионального ГУ ГФС от 14.01.2016 г. № 1082/10/28-10-06-11). Хотя это и не совсем логично (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 95, с. 40), однако несомненно проще для плательщиков. В общем, при исправлении ошибок налоговики рекомендуют действовать попроще: «ошибочные» годы не пересчитывать, а данные из УР учитывать в расчете текущего (!) ЧВ.

Влияние на лимит. Учтите: не важно, как решили декларировать НК: то ли в текущей декларации, то ли через УР. Влияет на лимит именно факт регистрации НН/РК (на дату регистрации у продавца учитывается в показателе ∑НаклВид, а у покупателя — в ∑НаклОтр). Поэтому не переживайте, из-за отложенного отражения НК у покупателя «не отложится» лимит (а он добавится сразу, как только НН/РК будут продавцом зарегистрированы).

выводы

  • Налоговый кредит можно откладывать до 1095 дней. При этом у плательщика есть право выбора, как отражать НК: то ли в текущей декларации, то ли через УР.
  • Если пошли по УР-пути, учтите: УР можно подавать только к «первому» периоду, в котором изначально возникло право на НК.
  • По «старым» НН/РК (составленным до 03.12.2017 г.) НК можно также отражать в течение 1095 дней.
  • Налоговики, согласовав позицию с Минфином, разъясняют, что срок регистрации НН/РК в ЕРНН — 1095 дней.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше