Компьютерные программы (КП) относятся к объектам права интеллектуальной собственности (ст. 420 ГКУ).
Бухучет. В бухучете как исключительные права интеллектуальной собственности (ИС) на компьютерную программу, так и неисключительные права на пользование ею признают нематериальными активами (НМА) и учитывают в порядке, предусмотренном П(С)БУ 8 «Нематериальные активы».
Приобретенные КП зачисляют на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 10 П(С)БУ 8) и накапливают расходы по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». А после ввода в эксплуатацию они списываются:
— на субсчет 125 «Авторское право и смежные с ним права» — если предприятие приобретает исключительные права на использование КП;
— на субсчет 127 «Прочие нематериальные активы» — если предприятие приобретает экземпляр, что имеет место в случае приобретения КП для конечного пользования.
В течение всего срока полезного использования на стоимость КП начисляют амортизацию (п. 25 П(С)БУ 8).
Срок полезного использования КП и метод ее амортизации предприятие выбирает самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод (п. 27 П(С)БУ 8). Если такие условия определить невозможно, то амортизацию начисляют прямолинейным методом.
Учтите: НМА с неопределенным сроком полезного использования в бухучете амортизации не подлежат (п. 25 П(С)БУ 8). Поэтому имеет смысл в предписывающем документе по каждой компьютерной программе указывать срок ее полезного использования.
Налог на прибыль. Малодоходники финрезультат до налогообложения определяют по тем же правилам, что и в бухучете.
Высокодоходным субъектам придется учитывать некоторые нюансы.
Если предприятие приобретает исключительные права интеллектуальной собственности на КП, то такая КП относится к налоговой группе 5 НМА (102.05 БЗ). По таким объектам амортизацию начисляют в течение срока, предусмотренного правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет.
Если приобретаем КП как конечный пользователь в объеме, ограниченном правом пользования ею, то КП относим к группе 6 НМА. Срок амортизации для таких НМА определяется по правоустанавливающему документу (вероятно, это будет тот же срок, что и в бухучете), но не менее двух и не более десяти лет.
Не забывайте об амортизационных разницах (ст. 138 НКУ).
Кроме того, имейте в виду: если КП угораздит оказаться в составе непроизводственных НМА, такие активы в налоговом учете амортизировать, в принципе, нельзя (п.п. 138.3.2 НКУ).
НДС. Операции по поставке программной продукции освобождены от обложения НДС до 01.01.2023 г. (п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Причем режим освобождения установлен для операций, а не для отдельных лиц, и потому должен сохраняться на всех этапах, по всей цепи поставок КП.
И еще, учтите: если КП поставляется вместе с системой/оборудованием (как неотъемлемая часть), то операции рассматривают как поставку оборудования и облагают 20 % НДС (так как поставки оборудования не льготируются). Если КП — самостоятельный отдельный элемент поставки, то операция как поставка КП освобождается от НДС.
Что еще мы писали на эту тему
№ п/п | Название статьи/темы номера/спецвыпуска | Источник |
1 | Программное обеспечение от нерезидента и ВЭД-договор | |
2 | Покупаем ПО у нерезидента | |
3 | ІТ-льгота: «свежий» взгляд ГФСУ | |
4 | ІТ-льгота по НДС: что нового в 2018-м? | |
5 | Тематический номер: Компьютерные программы |