Налоговая накладная после проверки

Нет входной НН

Ситуация: НК поставили без зарегистрированной НН.

Представим, что НК случайно показали без входной НН (НН, отправленная поставщиком на регистрацию, заблокирована или пока вообще не регистрировалась). И эту ошибку обнаружила проверка. Тогда до тех пор пока НК никак не подкреплен документально, его действительно декларировать не можем.

А вот когда появится зарегистрированная НН от поставщика, возникнет право на НК. А значит, сможем задекларировать НК в таком периоде или в любом последующем, однако не позже 1095 дней с даты составления НН (п. 198.6 НКУ).

НН с поздней регистрацией

Ситуация: НК поставили раньше, чем положено.

Допустим, что входная НН, наоборот, в наличии, однако поспешили с периодом отражения НК. К примеру, НН (зарегистрированную поставщиком с опозданием), досрочно поставили в НК в периоде составления, а не регистрации, или позже. В общем, НН в порядке, а промахнулись в периоде НК.

Что если это выявит проверка и снимет преждевременный НК? Можно ли его потом реанимировать?

Считаем, можно. Ведь главное условие для отражения НК — наличие правильно оформленной НН. А в данном случае это условие в полной мере соблюдается. Тем более что на отражение НК отведен срок в 1095 дней. И по НН, зарегистрированным с опозданием, НК разрешено показывать в периоде регистрации НН или в любом следующем периоде в рамках 1095 дней с даты составления (п. 198.6 НКУ). И, что приятно,

Как поясняют контролеры, суммы, исключенные документальной проверкой из НК в связи с несвоевременной регистрацией поставщиком НН, плательщик имеет право включить в НК в периоде регистрации НН или в следующих периодах, однако не позже 1095 дней (БЗ 101.13). Так что если по НН с запоздалой регистрацией НК сформировали рановато, то после проверки его получится реабилитировать.

Дефектная НН

Ситуация: НК поставили по НН с ошибками.

А что если налоговики нашли дефектную НН (с ошибками), которую забраковали при проверке и исключили из НК? Получится ли восстановить НК, если ее исправить?

Считаем, после исправления НН появятся все основания, чтобы признать НК. Тем более что для ошибочных НН прямо предусмотрен порядок исправлений! И установлено, что их можно исправить с помощью РК (см. п. 192.1 НКУ, пп. 21-22 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307, а также письмо ГФСУ от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17).

Однако настораживает запрещающая консультация в БЗ 101.13. В ней почему-то говорится, что плательщик не может восстановить НК даже после получения от поставщиков надлежащим образом оформленных НН, если во время документальной проверки такой НК был снят по НН, оформленным с нарушениями. Приведенный налоговиками аргумент и вовсе удивляет: «поскольку переоформления НН в НКУ не предусмотрено». Причем о механизме исправлений из п. 192.1 НКУ налоговики не вспоминают и о возможности исправления НН с помощью РК вообще не говорят. Такое впечатление, что эта консультация тянется еще со времен «бумажных» НН, когда из-за ошибок их оставалось только переоформлять, поскольку исправить с помощью РК было невозможно. Странно!

Хотя в другой консультации из БЗ 101.13, касающейся НН-ошибок, фискалы со ссылкой на п. 192.1 НКУ как раз поясняют всю процедуру исправлений, а также признают, что право на НК по НН, составленной с нарушениями, возникнет только после того, как НН исправлена. Что примечательно:

И поясняют: если плательщик безосновательно задекларировал НК по НН с ошибками, то он обязан подать уточняющий расчет для исключения из НК такой ошибочной НН. В дальнейшем, после того как НН исправлена, плательщик имеет право включить соответствующие суммы НДС в состав НК (письмо ГНСУ от 29.10.2019 г. № 1073/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

Считаем это правило верным в любом случае. Поэтому не важно, как обнаружена ошибка: самостоятельно или при помощи фискалов, — в любом случае НКУ предоставлена возможность исправления ошибок, допущенных в НН! А значит, если их исправить, то по исправленной НН восстановить НК возможно. Об исправлении НН-ошибок подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 31, с. 22.

И к слову, в тех случаях, когда контролеры пытались признать дефектными НН с НК из-за действий контрагентов налогоплательщика (и ставили под сомнение НК, в частности, из-за недекларирования и неуплаты контрагентами НО), плательщиков поддерживали суды. Служители Фемиды акцентировали: плательщик не может нести ответственность за поступки контрагентов и из-за этого лишаться права на НК (постановления ВС от 26.03.2020 г. по делу № 805/3728/15-а // reyestr.court.gov.ua/Review/88431065; от 16.04.2020 г. по делу № 805/2765/15-а // reyestr.court.gov.ua/Review/88832639; от 24.06.2020 г. по делу № 805/4971/15-а // reyestr.court.gov.ua/Review/90029627).

ИНН-ошибка в декларации

Ситуация: в приложении Д5 привели неправильный ИНН поставщика.

Представим, что индивидуальный налоговый номер (ИНН) поставщика в НН указан правильно, а в приложение Д5 по ошибке занесли неверный ИНН. Налоговики нашли несоответствие и сняли НК при камералке. Можно ли потом реанимировать НК?

На наш взгляд, можно. Ведь на руках есть верная НН — главное условие для отражения НК. И при наличии НН его разрешено показывать в течение 1095 дней. А действия фискалов, по правде, незаконны. Снимать НК из-за описки в декларации контролеры не должны (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 96, с. 27).

Заметим, что суды в подобных случаях вступались за плательщиков. Так, например, когда плательщик перепутал ИНН при расшифровке в Д1 (показал уменьшение НО ошибочно не с тем контрагентом и налоговики пытались доначислить НДС), суды всех трех инстанций единогласно пришли к выводу: допущенная ошибка в действительности не повлияла на расчеты с бюджетом за период (поскольку НО периода на самом деле подлежали уменьшению) и отклонили НУР налоговиков (см. постановление ВС от 22.01.2020 г. по делу № 2340/4436/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/87268287).

Кстати, в тех случаях, когда в НН действительно была допущена ошибка в ИНН (которую приходилось исправлять перевыпиской НН), суды также помогали отбиться от применения штрафов за несвоевременную регистрацию правильно составленной НН. В такой ситуации судьи констатировали: повторная регистрация НН является единственно технически возможным способом устранения ошибки в ранее выписанной НН. Поэтому регистрация НН с целью исправления ранее допущенной ошибки не может считаться несвоевременной регистрацией такой налоговой накладной. И раз других способов исправления не предусмотрено, то применение ответственности за нарушение предельных сроков регистрации НН является противоправным (см. постановления ВС от 27.10.2020 г. по делу № 826/7041/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/92482601; от 12.02.2020 г. по делу № 140/106/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/87601717).

Можно ли уточниться?

А что если ошибку при проверке нашли сами? Можно ли по горячим следам ее исправить?

Напомним, что во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок плательщик не может подавать уточняющие расчеты (УР) за проверяемый период (п. 50.2 НКУ). Однако другие периоды в этот момент можно уточнять. А также контролеры соглашались с возможностью подачи УР плательщиком после получения уведомления и копии приказа о проведении плановой документальной проверки, но до начала ее проведения (см. консультацию в БЗ 129.02, переведенную в недействующие после Закона Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX, но не утратившую своей актуальности).

А можно ли уточниться при камералке (если, к примеру, получили акт, п. 86.2 НКУ)? В таком случае хотим отметить позицию судов. Суды стоят на том, что ст. 50 НКУ не ограничивает плательщика в подаче УР во время проведения камеральной проверки (в том числе в период после акта, но до НУР). Поэтому

В таком случае НУР должно быть вынесено с учетом УР (постановления ВС от 31.08.2020 г. по делу № 820/6771/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/ 91303567; от 13.06.2019 г. по делу № 820/5299/17 // reyestr.court.gov.ua/Review/82383927; от 12.03.2020 г. по делу № 805/2408/16-а // reyestr.court.gov.ua/Review/88187336). Подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2020, № 57, с. 4.

Ввиду этого напомним, что в общем случае НУР принимается в течение 15 рабочих дней, следующих за днем вручения акта проверки налогоплательщику (п. 86.8 НКУ). При этом на админобжалование НУР отводится 10 рабочих дней, следующих за днем его получения (п. 56.3 НКУ). И если не идти по пути обжалования, то на 11-й рабочий день НУР станет согласованным.

И, наконец, учтите: если получили НУР (не важно, по итогам камеральной проверки или документальной), то подавать УР к проверенному периоду, в котором контролеры обнаружили ошибки, не нужно (БЗ 129.02, письмо ГФСУ от 04.01.2019 г. № 43/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Разве что если ошибки были в перетекающем отрицательном значении или бюджетном возмещении, то после НУР важно правильно заполнить текущую декларацию по НДС и учесть соответствующие суммы с «-»/«+» в стр. 16.3 декларации периода, в котором НУР стало согласованным (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2018, № 62, с. 19 и 2019, № 83).