Темы статей
Выбрать темы

Продленная исковая давность, или Когда теперь списывать безнадегу?

Ольховик Ольга, налоговый эксперт
В связи с карантином продлены и сроки давности для подачи гражданского иска. А значит, срок списания безнадежной дебиторской/кредиторской задолженности, попавшей под продленку, тоже наступит позже. Какая дебиторка/кредиторка попадет под перенос? Когда ее можно будет списать? И какие это повлечет налоговые последствия? Об этом наша следующая статья.

Что и как продлевать?

Согласно п. 5 Закона № 540 в Заключительные и переходные положения ГКУ добавлен п. 12, который звучит так: во время действия карантина, установленного Кабмином с целью предотвращения распространения коронавирусной болезни (COVID-19), сроки, установленные ст. 257, 258, 362, 559, 681, 728, 786, 1293 этого Кодекса, продлеваются на срок действия такого карантина. Это значит, что:

1) продление касается только тех сроков исковой давности (ИД), которые не истекли до введения карантина (то есть в период с 12 марта и до последнего дня карантина включительно) (о том, как рассчитать сроки ИД, см. «Налоги & бухучет», 2020, № 23, с. 56). А вот

в отношении задолженности, ИД по которой истекла до 12 марта, продление не сработает

Такую задолженность следует списать в обычные сроки — по истечении 3 лет (или другого более продолжительного срока, который стороны согласовали в договоре). То есть задолженность, ИД по которой истекла 11.03.2020 г., можно списать в этом же месяце;

2) ИД продлевается на весь период действия карантина, независимо от того, в какой из дней карантина истекли 3 года. Допустим, карантин закончится 22.05.2020 г., а 3 года (или другой более продолжительный срок, установленный в договоре) по задолженности прошли 15.03.2020 г. Тогда ИД по этой задолженности истечет 26.05.2020 г. (22.05.2020 г. + 4 дня (которые пришлись на период карантина — с 12.03.2020 г. по 15.03.2020 г.)). Если же 3 года закончились 30.04.2020 г. (при той же дате окончания карантина), ИД истечет 11.07.2020 г. (22.05.2020 г. + 50 дней).

Ну и конечно же, продление действует только в отношении той задолженности, которая списывается по причине истечения срока ИД. Если причина другая — никаких отсрочек нет. Например, если должник ликвидировался в период действия карантина, а субъект хозяйствования хочет списать дебиторскую задолженность в связи с недостаточностью имущества ликвидированного должника, то дожидаться окончания карантина не нужно. Можно списать задолженность сразу — в периоде его ликвидации.

Планируем налоговую нагрузку

Очевидно, что сам порядок бухгалтерского и налогового учета списанной задолженности в связи с переносом ее списания не поменяется. То есть продленную задолженность в бухгалтерском учете списывают точно так же, как и не продленную. И налоговые последствия списания продленной безнадеги = налоговым последствиям списания не продленной задолженности. Просто в связи с продлением ИД эти последствия могут наступить в другом отчетном периоде. Выходит, карантинное продление ИД напрямую влияет на сумму налоговых обязательств (НО), которую придется заплатить субъектам хозяйствования за конкретный отчетный период. Ну а чтобы это влияние оценить, давайте вспомним, как отражают в бухгалтерском и налоговом учете списание безнадежной задолженности (по неоплаченным поставкам/приобретениям и по неотоваренным оплатам) и какие налоговые последствия имеет сам факт истечения срока ИД.

Списание задолженности в учете

Дебиторская задолженность. Денежную* безнадежную дебиторку в общем случае списывают за счет резерва сомнительных долгов (РСД) (подробнее о нем см. «Налоги & бухучет», 2020, № 23, с. 56): Дт 38 — Кт 34, 36, 37. Если РСД недостаточно, остаток безнадежной дебиторки списывают прямо в состав прочих операционных расходов: Дт 944 — Кт 34, 36, 37. Такой же проводкой списывают дебиторку, под которую РСД вообще не создавался (например, товарную** задолженность: Дт 944 — Кт 371 — на сумму задолженности с учетом НДС). Корректировку НК при списании товарной дебиторки отражают записью: Дт 644/1 — Кт 641/НДС — в случае начисления компенсирующих НО, или Дт 641/НДС — Кт 644/1 (методом «красное сторно») — в случае корректировки НК на основании бухсправки.

* Товары/работы/услуги отгружены/выполнены/оказаны, но не оплачены покупателем.

** Перечислена предоплата, но товары/работы/услуги не получены.

Как видите, списание дебиторской задолженности оказывает влияние на бухгалтерский финрезультат только в том случае, если она списывается не за счет РСД. В результате такого списания увеличиваются расходы отчетного периода и уменьшается бухгалтерская прибыль (увеличивается убыток), а соответственно перенос списания на будущие периоды окажет обратное влияние на бухфинрезультат текущего отчетного периода. А вот

факт списания задолженности, обеспеченной РСД, никакого влияния на бухфинрезультат не оказывает

Поэтому и перенос списания такой задолженности на бухфинрезультат не повлияет.

Кстати, не забудьте сумму списанной задолженности (как денежной, так и товарной) показать по дебету субсчета 071. Списать ее оттуда можно будет только через 3 года с даты списания (раньше — только в случае получения средств от должника).

Кредиторская задолженность. Денежную кредиторскую задолженность (товары/услуги получены, но не оплачены) списывают так:

— на сумму списанной задолженности с учетом НДС: Дт 631, 685 Кт 717;

— на сумму НДС: Дт 949 — Кт 641/НДС — в случае начисления компенсирующих НО или Дт 641/НДС — Кт 644 (методом «сторно») и одновременно Дт 949 — Кт 644 — в случае корректировки НК на основании бухсправки.

Списание товарной кредиторки (аванс получен, но товары не отгружены / услуги не предоставлены) показывают корреспонденцией:

Дт 681Кт 717 (на сумму задолженности, в том числе НДС);

Дт 643 — Кт 641/НДС (методом «сторно» на сумму НДС).

В общем, в результате списания кредиторской задолженности бухучетные доходы увеличиваются. Если же в связи с продлением ИД списать кредиторку в отчетном периоде не удастся, бухприбыль этого периода будет меньше (убытки больше).

Налог на прибыль

Для малодоходников, не корректирующих бухфинрезультат на разницы из раздела III НКУ, налоговоприбыльные последствия переноса ИД будут полностью идентичны бухгалтерским последствиям. То есть перенос списания дебиторской задолженности, не обеспеченной РСД, приведет к увеличению объекта обложения за отчетный период, а перенос списания кредиторской задолженности — к его уменьшению.

Аналогичное влияние продление кредиторки окажет и на объект налогообложения высокодоходников/малодоходников-добровольцев. А вот в части дебиторской задолженности для них все по-другому.

Согласно п. 139.2 НКУ высокодоходники и малодоходники-добровольцы при определении объекта обложения налогом на прибыль учитывают всю списанную в бухучете (в том числе и за счет РСД) дебиторку, которая соответствует признакам безнадежности, определенным п.п. 14.1.11 НКУ (сюда входит в том числе и задолженность с истекшим сроком ИД (подробнее о налоговых признаках безнадежности см. «Налоги & бухучет», 2020, № 23, с. 36)), а расходы на создание РСД на объект обложения не влияют.

Кроме того, если должником по дебиторке является «нулевик» или неплательщик налога на прибыль (кроме физлиц* и неприбыльщиков, по которым действуют свои разницы, установленные пп. 140.5.9 и 140.5.14 НКУ), то в периоде истечения ИД эта задолженность должна увеличить объект налогообложения высокодоходника** (согласно пп. 140.5.10, 14.1.257 НКУ).

* Налоговики не распространяют это исключение на предпринимателей-единщиков (БЗ 102.12).

** Во всяком случае, на этом настаивают налоговики. Хотя в отношении денежной дебиторской задолженности с такими их требованиями можно и поспорить (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2018, № 63, с. 2).

Однако и разницы из п. 139.2 НКУ, и разницы из п.п. 140.5.10 НКУ нужно будет считать потом — в том периоде, в котором истечет продленная ИД (и будет списана задолженность).

НДС

Дебиторская задолженность. В случае списания денежной дебиторской задолженности оснований для корректировки НО не возникает (см. письмо ГУ ГФС в Херсонской обл. от 15.05.2018 г. № 2150/ІПК/21-22-12-02-13, БЗ 101.06). Поэтому и перенос ее списания (сроков ИД) никакого влияния на сумму НДС-обязательств не окажет.

Зато наличие товарной дебиторки с истекшим ИД — основание для корректировки налогового кредита (НК) по НДС

Если же в связи с карантином ИД истечет в другом отчетном периоде, то и обязанность откорректировать НК наступит позже.

Напомним, что уменьшать НК налоговики советуют так (см. письмо ГФСУ от 23.07.2018 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК):

— по приобретениям до 01.07.2015 г. — на основании бухсправки;

— по приобретениям после 01.07.2015 г. — через компенсирующие НДС-обязательства согласно п. 198.5 НКУ.

Кредиторская задолженность. Наличие просроченной денежной кредиторки, по мнению налоговиков (которое, к сожалению, поддерживают и суды), — тоже основание для корректировки НК. Причем механизм уменьшения тут тот же, что и в случае с просроченной товарной дебиторкой (см. письма ГФСУ от 30.07.2019 г. № 3563/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 08.02.2019 г. № 459/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 28.11.2018 г. № 4998/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

В периоде истечения срока ИД по товарной кредиторке продавец имеет право откорректировать НО. Правда, налоговики считают, что сделать это плательщик может только на основании зарегистрированного РК (см., в частности, письма ГНСУ от 08.10.2019 г. № 659/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, ГФСУ от 09.08.2019 г. № 3720/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 05.03.2019 г. № 898/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). А зарегистрировать РК после истечения 1095 дней технически невозможно (подробнее см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 32, с. 18). Если согласиться с позицией налоговиков, выходит, что истечение ИД по товарной кредиторке, а соответственно и перенос этого срока, не окажет никакого влияния на сумму НДС-обязательств плательщика.

Единый налог

Дебиторская задолженность. ЕН-доход в связи с истечением ИД по дебиторке (ее списанием) не возникает. Поэтому и перенос сроков ИД по такой задолженности пройдет для единщиков без последствий.

Кредиторская задолженность. Сумма денежной кредиторки, по которой истек срок ИД на дату ее списания (п. 292.6 НКУ), включается в состав доходов единщика группы 3, который является плательщиком НДС (абзац третий п. 292.3 НКУ). Конечно, перенос списания задолженности на следующий период отсрочит дату возникновения этого дохода.

Учтите: налоговики считают, что ЕН-доход на сумму списанной кредиторки возникает и у «юриков» на ЕН — неНДСников (письмо ГНСУ от 17.04.2020 г. № 1579/6/99-00-04-02-02-06/ІПК, письма ГФСУ от 22.02.2019 г. № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК и от 25.05.2016 г. № 11405/6/99-99-12-02-03-15).

А вот предприниматели — единоналожники групп 1, 2 и 3 (без НДС) сумму списанной денежной кредиторки облагают НДФЛ (и ВС) как непредпринимательский, «гражданский» доход (п.п. 2 п. 297.1 НКУ).

Списание же товарной кредиторской задолженности, на наш взгляд, не увеличивает доход юрлица-единщика независимо от его НДС-статуса.

У ФЛП-единоналожника доход при списании товарной кредиторки тоже возникать не должен. Полученные предоплаты (авансы) уже были ранее включены в доход ФЛП-единоналожника (на дату их поступления), а значит, повторно отражать суммы авансов в составе доходов при списании задолженности не нужно.

Правда, налоговики могут не согласиться с таким подходом. Списываемую товарную кредиторку они могут рассматривать как безвозвратную финпомощь. А предоставленная ФЛП-единоналожнику безвозвратная финпомощь, по мнению фискалов, относится к поступлениям, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (см. БЗ 107.01.03). А значит, она не попадает в единоналожный доход ФЛП и должна облагаться НДФЛ и ВС как гражданский доход физлица. Естественно, что при таком подходе сумма полученных авансов, которая была включена в объект обложения ЕН, должна быть исключена из единоналожных доходов, чтобы не было двойного налогообложения.

Очевидно, что последствия переноса списания такой задолженности будут напрямую зависеть от того, как решит действовать предприниматель.

НДФЛ И ВС ДЛЯ ОБЩЕСИСТЕМЩИКА

Дебиторская задолженность. Списание дебиторки не повлияет на сумму облагаемого дохода общесистемщика — списать ее на расходы предприниматель не может (так как подобные расходы не предусмотрены п. 177.4 НКУ). Поэтому и в связи с переносом ее списания никаких налоговых последствий для предпринимателя не наступит.

Кредиторская задолженность. Денежную кредиторскую задолженность, списанную по истечении срока ИД, включают в доход предпринимателя-общесистемщика (п.п. 2 п. 6 Порядка № 481). Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 104.04). А вот

списание товарной кредиторки не изменит сумму дохода предпринимателя

Поскольку в момент ее списания предприниматель корректирует ранее отраженный доход (в виде аванса за товары/работы/услуги) и одновременно показывает доход на сумму списываемой кредиторской задолженности.

Подробнее о налоговых последствиях списания задолженности в связи с истечением ИД см. «Налоги & бухучет», 2020, № 23, с. 36.

выводы

  • Сроки исковой давности, истекающие в период действия карантина, продлеваются на период действия карантина.
  • В связи с продлением ИД перенесется и списание дебиторской/кредиторской задолженности, попавшей под продленку.
  • В связи с продлением налоговые последствия истечения ИД и списания истекшей задолженности могут возникнуть в другом отчетном периоде, оказав тем самым прямое влияние на сумму налогов, которые придется заплатить плательщику в текущем отчетном периоде.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше