Были микро-, выросли до крупных: когда и куда переходить?

На что влияет статус?

От того, к какой категории относится предприятие — микро-, малых, средних или крупных — напрямую

Так, микро- и малые предприятия могут подавать сокращенную по показателям финотчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах согласно НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность» (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете*, п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»).

* Закон Украины «О бухучете и финотчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Все прочие предприятия, применяющие национальные стандарты бухучета, составляют и подают полный комплект финансовой отчетности.

Хотя при желании «малыши» — микро- и малые предприятия — также могут составлять полнокомплектную финотчетность (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 81, с. 31). И если решено отчитываться по полной форме, тогда во всем придется подчиняться требованиям НП(С)БУ 1. А значит, составлять годовую финансовую отчетность в составе пяти форм (п. 1 разд. II НП(С)БУ 1, п. 2 Порядка № 419**). Свой выбор закрепляют в приказе об учетной политике.

** Порядок подачи финотчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

Размерность предприятия влияет также на:

— МСФО-обязанность — крупные предприятия обязаны составлять финансовую отчетность по международным стандартам;

— периодичность подачи финотчетности — по требованиям п. 2 Порядка № 419 микропредприятия и непредпринимательские общества (кроме МСФО-обязанных), а также единоналожники группы 3 подают исключительно годовую финотчетность. Все остальные отчитываются поквартально. Правда, если предприятие по бухучетным меркам — микро-, но с налоговой точки зрения — высокодоходник, то ему придется подавать промежуточную финотчетность в составе прибыльной декларации за отчетный квартал (пп. 46.2, 137.4, 137.5 НКУ);

— обязанность обнародовать финансовую отчетность и в какие сроки (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 103, с. 4);

— необходимость подавать электронные налоговые декларации. У средних и крупных предприятий выбора нет — они отчитываются перед налоговиками только в электронной форме. Это распространяется и на финансовую отчетность, которую прибыльщики подают в составе декларации по налогу на прибыль.

Учтите! Размерную группу для целей подачи налоговой отчетности определяем именно по бухучетным критериям.

Но если, к примеру, малое предприятие подает декларацию по налогу на прибыль в электронном виде, то и финансовую отчетность — ее неотъемлемое приложение — тоже подают в электронной форме (п. 49.4 НКУ).

Как определять калибр?

Критерии разделения предприятий по их величине — микро-, малые, средние и крупные — для целей составления финотчетности установлены ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Принадлежность к той или иной группе определяем, ориентируясь на 3 показателя за предыдущий год:

1) балансовую стоимость активов — стр. 1300 гр. 4 Баланса по ф. № 1, № 1-м, № 1-мс;

2) чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — стр. 2000 гр. 3 Отчета о финрезультатах по ф. № 2, № 2-м, № 2-мс;

3) среднее количество работников — рассчитываем согласно Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госстата от 28.09.2005 г. № 286 (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 77, с. 15).

Размерные группы предприятий и соответствующие им критерии оценки приведены в табл. 1.

Таблица 1. Градация предприятий для финотчетности

Критерии, обозначенные в евро, пересчитываем по среднегодовому курсу НБУ*.

* См. bank.gov.ua/ua/markets/exchangerate-chart

Среднегодовые курсы евро за прошлые годы представлены в табл. 2. Именно их используем для расчета гривневого эквивалента балансовой стоимости активов и чистого дохода от реализации.

Таблица 2. Средние за год курсы НБУ

Чтобы отнести себя к той или иной категории, предприятие по показателям финотчетности за предыдущий год должно соответствовать одновременно как минимум двум критериям (в любой комбинации). Попадать сразу под все три признака вовсе не обязательно.

Когда два параметра из трех соответствуют определенной группе, то этого достаточно, чтобы ее достоверно установить.

Если же совпадают сразу все три — сомнений вообще никаких.

А если по трем критериям предприятие попадает в три разных категории? Тогда выбирайте золотую середину (см. «Налоги & бухучет», 2018, № 103, с. 2).

Например, по одному признаку предприятие является малым, по второму — средним, по третьему — микро-. В этом случае предприятие считается малым.

Впервые свой калибр предприятия определили в начале 2018 года — по данным годовой финансовой отчетности за 2017 год.

Вновь созданные предприятия для установления своего статуса применяют показатели на дату составления первой годовой финотчетности. То есть те, кто создан в 2020 году, берут данные финотчетности за 2020 год, а те, кто в текущем отчетном году, — возьмут показатели из финотчетности за 2021 год.

А что если в дальнейшем предприятие перестает вписываться в рамки своей категории?

Когда и как менять группу?

Для предприятий, работающих не один год, порядок перехода из одной группы в другую определяет ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете.

Основное правило: покидают группу пребывания только в том случае, если

Иначе причал не меняют. То есть первоначальная финотчетная размерность, обретенная по итогам 2017 года, закрепляется за предприятием по меньшей мере на два года — и на 2018-й, и на 2019-й. Например, в нашем случае предприятие по 2017 году попало в категорию микро-. Соответственно за 2018 и 2019 годы оно подавало финотчетность микропредприятия.

Поскольку с момента установления размерности прошло 2 года (2018-й и 2019-й), то для финотчетности-2020 нужно было пройти тест на соответствие критериям группе пребывания.

При двухгодичном несоответствии нужно поменять свой статус. И здесь второе правило: группу перехода определяем по показателям годовой финотчетности за предыдущий год. То есть ориентируясь на финотчетность за 2019 год.

Те предприятия, которые созданы в 2018-м и 2019 годах, в 2020 году сохраняют первоначально установленную размерность. Пересматривать ее для целей финотчетности-2020 не нужно. Приведем примеры, отталкиваясь от микростатуса предприятия (см. табл. 3).

Таблица 3. Статус предприятия в 2020 году

А что же наше рассматриваемое предприятие? С ним в 2018 и 2019 годах произошли метаморфозы. Оно два года подряд не соответствует критериям микрогруппы. Поэтому с начала 2020 года утрачивает этот статус.

Но из-за такого несоответствия предприятие попадало в разные категории: малого в первом году несоответствия (2018-м) и среднего — во втором (2019-м). Перейти оно должно было в разряд средних, так как группу входа определяем по данным за предыдущий, 2019 год.

Так что за 2020 год наше предприятие составляет и подает полную финотчетность по НП(С)БУ 1, как и положено средним предприятиям.

Какова дальнейшая судьба?

А как анализируемому предприятию отчитываться в 2021 году? Ведь показатели его финотчетности за 2020 год указывают на другую размерность — крупного предприятия.

Смоделируем для него возможный сценарий развития событий. Но прежде еще раз напомним главное правило ухода из группы: показатели финотчетности должны два года подряд выбиваться из критериев ранее назначенной группы. Причем совершенно не важно, в какую сторону происходит крен. Главное — не соответствовать своему калибру.

Отправной точкой в нашей ситуации является 2019 год. Именно по его итогам предприятие обрело статус среднего. Теперь, чтобы покинуть эту группу, ему нужно два года подряд нарушать ее критерии. То есть к другой категории оно сможет присоединиться только с 01.01.2022 г. и лишь в том случае, если в 2020-м и 2021 годах не будет вписываться в параметры среднего (см. табл. 4). Так что в 2021 году, как собственно и в 2020-м, предприятие отчитывается как среднее.

Таблица 4. Категория предприятия в 2022 году

А вот если и по итогам 2021 года предприятие сработает с показателями крупного, тогда начиная с 01.01.2022 г. ему предстоит покинуть категорию средних и перейти в разряд крупных. А раз так, то у него возникнет обязанность составлять финансовую отчетность по МСФО (ст. 12¹ Закона о бухучете).

Датой перехода на МСФО для него будет 01.01.2022 г. В 2022 году такой МСФО-новичок все еще будет продолжать отчитываться по НП(С)БУ. А уже начиная с 01.01.2023 г. наше МСФО-обязанное предприятие будет составлять промежуточную, годовую и консолидированную финансовую отчетность за 2023 год по МСФО (см. письмо Минфина от 23.03.2020 г. № 35210-06-5/8860). Как раз финотчетность за 2023 год будет его первой МСФО-отчетностью по МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности».

Как потом вернуться на НП(С)БУ-отчетность, если утратили МСФО-статус, читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 16, с. 29.