Больничные ГПДшникам

Право на оплату больничных

Сразу предупредим. В настоящей статье мы говорим об обычных ГПД на выполнение работ (предоставление услуг). А вот гиг-контракты оставляем за бортом. Что же, поехали?! ☺

Лица, которые выполняют работы или предоставляют услуги по ГПД, подлежат социальному страхованию в связи со временной потерей трудоспособности еще с октября 2017 года. Основание — ст. 18 Закона № 1105*.

* Закон Украины «Об общеобязательном социальном страховании» от 23.09.99 № 1105-XIV.

Поэтому они имеют право на больничные и пособие по беременности и родам. Такое право возникает, если одновременно сработают следующие два условия.

Первое — начало страхового случая пришлось на период действия ГПД.

Второе — имеется потеря дохода. Дело в том, что в ст. 22 и 25 Закона № 1105 четко определено, что пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам предоставляют застрахованным лицам в форме матобеспечения, которое компенсирует потерю дохода.

Таким образом,

В случае с лицами, которые работают по трудовым договорам, все понятно. Нетрудоспособный — вместо зарплаты получаешь больничные (пособие по беременности и родам). Но в случае с ГПД не все так однозначно.

Беспроблемный вариант с точки зрения назначения нетрудоспособных выплат — это ситуация, когда работа (услуги) по ГПД выполнена (предоставлены) частично. При этом заказчик не требует выполнения полного объема работ (предоставления услуг) и проводит корректировку суммы оплаты по ГПД в сторону уменьшения, пропорционально выполненной работе (предоставленным услугам) за период действия договора.

Однако в большинстве случаев этот вариант не сработает. Заказчик будет требовать полного выполнения работ (предоставления услуг) согласно заключенному ГПД. Согласитесь, если предметом договора была, например, укладка мостовой перед офисом, то вряд ли заказчик удовлетворится выполнением работы на половину или две трети и закроет ГПД. Скорее всего, срок выполнения работ по договору будет продлен на период, необходимый для завершения работ. И вот здесь возникает вопрос:

Прямого ответа на этот вопрос в нетрудоспособном законодательстве вы не найдете. Однако специалисты Управления исполнительной дирекции ФСС в Харьковской области в разъяснении от 08.07.2019 пришли к достаточно интересному выводу. Они отметили, что в случае, когда оплата договора будет осуществлена в полном объеме в определенный договором срок, то оплачивать листок нетрудоспособности нельзя, ведь нет факта потерянного дохода.

Отталкиваясь от этого вывода, делаем свой. Потеря дохода имеется в случае, если:

— уменьшается сумма оплаты по договору в соответствии с выполненным объемом работ (предоставленным объемом услуг) или

— продлевается срок действия договора. При этом размер вознаграждения может оставаться неизменным. В принципе это логично: пока лицо временно нетрудоспособно, оно не выполняет работы (не предоставляет услугу) и не получает за этот период доход.

Однако, конечно, если вы имеете вариант с продлением срока действия договора, для правильного принятия решения о (не) назначении пособия рекомендуем обратиться в письменном виде за разъяснениями в ФСС.

Место назначения и документы-основания

Назначение. Кто должен назначать больничные (пособие по беременности и родам) ГПДшнику?

Принятое решение она оформляет протоколом в общем порядке. При назначении и заполнении протокола, а именно его граф «Кількість днів, що підлягають оплаті», «разом», «у т. ч. за рахунок коштів Фонду» учтите следующее.

Пособие по беременности и родам за счет ФСС начисляйте/выплачивайте с первого дня нетрудоспособности.

Если в соответствии с листком нетрудоспособности дата завершения периода нетрудоспособности по беременности и родам приходится на период после завершения ГПД, то такой больничный оплачивайте только до дня окончания ГПД. ФСС объясняет это тем, что по ГПД отпуск в связи с беременностью и родами не предоставляется. Поэтому Фонд компенсирует лишь потерю дохода в связи с беременностью и родами к завершению ГПД (см. разъяснение Управления исполнительной дирекции ФСС в Харьковской области).

Переходим к пособия по временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием. Оно выплачивается ФСС начиная с шестого дня нетрудоспособности за весь период до возобновления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией инвалидности независимо от прекращения ГПД в период потери трудоспособности (абзац первый ч. 2 ст. 22 Закона № 1105). При этом

Это не предусмотрено Порядком, утвержденным постановлением КМУ от 26.06.2015 № 440.

Если отказываете в назначении больничных по ГПД, обязательно укажите причину отказа в разд. ІІ протокола. Также сообщите причину отказа ГПДшнику.

Документы-основания. Пособие по временной нетрудоспособности назначают на основании е-больничного или бумажного больничного. Это может быть как оригинал (например, если у лица один ГПД или одновременно несколько и вам повезло получить оригинал больничного), так и копия листка нетрудоспособности (если лицо одновременно занималось несколькими видами деятельности у нескольких страхователей).

Что касается е-больничных. Заметим, что больничный появится в личном кабинете страхователя лишь после подачи Д5 Объединенного отчета с информацией о начале выполнения работ (предоставления услуг) по ГПД. Ускорить процесс можно, подав справочный Д5, аналогично как на наемных работников — новичков.

Что касается больничных на бумажных бланках, то они могут выдаваться до 01.01.2023. О том, в каких случаях это возможно, читайте в статье «Больничные листы: электронные, на бланках и в распечатках» // «Налоги & бухучет», 2022, № 25.

Также листок нетрудоспособности может быть распечатан на белом листе бумаги (п. 1 Приказа МОЗ от 25.03.2022 № 522). Это возможно, если заведение здравоохранения не имеет бланков листков нетрудоспособности, а также не имеет возможности их получить.

Более подробно о бумажных больничных читайте также в статье «Больничные во время войны: сборник новаций» // «Налоги & бухучет», 2022, № 38.

Если работаете с бумажными больничными, заметьте еще следующее. Если ваш ГПДшник одновременно работает по трудовому договору в другом месте, копия листка нетрудоспособности должна быть заверена подписью руководителя и печатью (при наличии) по основному месту работы. А для застрахованных лиц, которые одновременно с выполнением работ (предоставлением услуг) осуществляют предпринимательскую деятельность и не работают на условиях трудового договора, копию листка нетрудоспособности удостоверяет учреждение здравоохранения, которое его выдает (см. ч. 1 ст. 31 Закона № 1105).

А как быть с заверением копии бумажного больничного, если лицо выполняет работы (предоставляет услуги) по нескольким ГПД у разных заказчиков и при этом не имеет места работы по трудовому договору? Считаем, что в таком случае копию заверяет тот заказчик-страхователь, которому ГПДшник предоставил оригинал бумажного больничного.

Страховой стаж

Страховой стаж — это период, за который ежемесячно уплачены страховые взносы в сумме не меньше минимального страхового взноса.

В случае назначения:

— пособия по временной нетрудоспособности определяете общий страховой стаж лица и страховой стаж за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая;

— пособия по беременности и родам — лишь страховой стаж за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая.

Страховой стаж исчисляем по данным Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования (далее — Реестр застрахованных лиц). Им «владеет» ПФУ. Однако за те периоды, за которые не внесены данные в Реестр застрахованных лиц, страховой стаж определяем в соответствии с законодательством, которое действовало раньше.

Внимание!

Правила определения вы найдете в статье «Страховой стаж для больничных: где взять, как считать?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 76. Здесь остановимся лишь на особенностях определения общего страхового стажа у ГПДшников.

Период до 28 февраля 2001 года. Его считаем на основании данных трудовой книжки ГПДшника (если она у него на руках). Также подойдут сведения о трудовой деятельности из Реестра застрахованных лиц, если данные из трудовой переданы в ПФУ.

Сведения о трудовой деятельности застрахованное лицо может заказать и получить в личном кабинете на портале ПФУ или же лично в ПФУ. Как это сделать пошагово, читайте в статье «Сведения о трудовой деятельности: уже на портале ПФУ» // «Налоги & бухучет», 2022, № 23.

Период с 28 февраля 2001 года до 1 января 2011 года. В этом периоде также в первую очередь смотрим на трудовую книжку лица / сведения о трудовой деятельности из Реестра застрахованных лиц, а также данные из справок ОК-5 или ОК-7 из Реестра застрахованных лиц. Сообщите ГПДшнику о необходимости их предоставления.

Период с 1 января 2011 года до 1 января 2016 года. Здесь прежде всего пользуемся справками ОК-5 или ОК-7 из Реестра застрахованных лиц. Ну, вы поняли, кто вам их должен предоставить? ☺

Период после 1 января 2016 года. Здесь на помощь придет приложение 9 из Реестра застрахованных лиц. Правда, предприятие (ФЛП) сможет получить его на лицо, которое выполняло работы (предоставляло услуги), лишь после того, как засветится как страхователь такого лица.

Расчет

В случае если застрахованное лицо одновременно осуществляет несколько видов деятельности (работает на условиях трудового договора, выполняет работы (предоставляет услуги) по ГПД, является физическим лицом — предпринимателем и тому подобное), расчет пособия должен проводиться отдельно по каждому месту деятельности (письмо Минсоцполитики от 17.12.2017 № 571/0/86-17/218).

Если вы получили копию больничного листа, сообщите лицу о необходимости предоставления справки (справок) о средней зарплате по другим местам работы и/или осуществления деятельности по ГПД, другого вида деятельности, где такое лицо является застрахованным.

Такая справка (справки) нужны для того, чтобы выполнить требования абзаца третьего п. 30 Порядка № 1266. В нем указано, что суммарный доход, из которого рассчитывают выплаты, по месяцам расчетного периода по всем местам работы не может превышать размера максимальной величины базы начисления ЕСВ.

А как действовать, если лицо отказывается предоставлять такую справку? Ответ на этот вопрос вы найдете в комментарии к письму ФСС 04.04.2022 № 362-11-1 (статья «Непредоставление справки о среднем заработке — не повод отказать в назначении больничных» // «Налогам & бухучет», 2022, № 41).

Когда проводить такой расчет? Конечно, после того, как будут начислены выплаты по ГПД, которые будут участвовать в расчете. Более того, Минсоцполитики в письме от 17.12.2017 № 571/0/86-17/218 настаивало на проведении расчета больничных (пособия по беременности и родам) для лиц, которые выполняют работы (предоставляют услуги) по ГПД, после подачи отчетности за месяцы расчетного периода.

Однако, на наш взгляд, ожидать окончания отчетного периода, на который пришелся ГПД, не нужно. Здесь на выручку может прийти подача Д5 и Д1 со сведениями на ГПД в составе Налогового расчета с типом «довідковий».

Расчет больничных и пособия по беременности и родам ГПДшникам осуществляйте по тем же правилам, которые действуют и для наемных работников. Подробно мы рассказывали о них в «Налоги & бухучет», 2021, № 16. Поговорим об отдельных нюансах расчета.

Расчетный период. Его определяем по общим правилам.

Однако в большинстве случаев продолжительность действия ГПД составляет меньше одного месяца. Расчетным периодом в таком случае будет фактическое время пребывания лица в гражданско-правовых отношениях перед наступлением страхового случая (с даты начала таких отношений до даты наступления нетрудоспособности).

Пример 1. Лицо предоставляло услуги по ГПД, заключенному с 6 по 30 июля 2022 года. С 20 по 28 июля лицо болело.

Расчетный период: с 6 по 19 июля 2022 года включает 14 календарных дней.

На практике случаются ситуации, когда с одним лицом в течение года заключали ГПД несколько раз, например, ГПД на переплет документов. Можно ли в таком случае включать в расчет периоды действия предыдущих ГПД? Считаем, что нет. Здесь проводим аналогию с трудовым договором и определяем расчетный период по тому гражданско-правовому договору, на время действия которого приходится начало страхового случая.

Выплаты в расчетном периоде. Расчет больничных и пособия по беременности и родам осуществляйте исходя из сумм вознаграждения по ГПД, которые:

— во-первых, вошли в базу начисления ЕСВ и с которых уплачен единый взнос, и

— во-вторых, приходятся на расчетный период согласно данным Д1 Налогового расчета.

Кажется, все просто? Но это только на первый взгляд. Вернемся к примеру 1. Как определить сумму вознаграждения, которая войдет в расчет больничных, если оно будет начислено за весь объем выполненных работ после подписания акта? Как понять, какая сумма вознаграждения начислена за период с 6 по 19 июля 2022 года, который будет участвовать в расчете больничных? Ответа в Порядке № 1266 на этот вопрос нет. На наш взгляд, в таком случае следует определить сумму вознаграждения в расчете на 1 календарный день и умножить ее на количество календарных дней в ГПД-отношениях до начала болезни. Однако хотелось бы узнать о мнении ФСС по этому поводу.

Страховой случай наступил в первый день действия ГПД. Надо ли вообще оплачивать такой страховой случай? Ведь лицо фактически не приступило к выполнению работ (предоставлению услуг) и сделает это позже!

Считаем, что нужно. Это следует из предписаний абзаца второго ч. 1 ст. 19 Закона № 1105. В нем указано, что право на материальное обеспечение от ФСС возникает с наступлением страхового случая в период работы (включая время испытания и день увольнения), занятия предпринимательской и другой деятельностью, если иное не предусмотрено законом.

А как рассчитать в таком случае среднедневную зарплату? Возможно, здесь должен работать п. 28 Порядка № 1266? В нем указано, что если тарифная ставка (должностной оклад) не устанавливается, расчет проводится исходя из размера минимальной заработной платы (или ее части), установленного законом на день наступления страхового случая. Однако оплата по ГПД может быть и ниже минималки в расчете на месяц!

Поэтому как быть? И в этом вопросе остается лишь ожидать разъяснения специалистов ФСС.

Спецограничения. Эти ограничения применяем, если подрядчик/исполнитель по ГПД в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая по данным Реестра застрахованных лиц имеет страховой стаж менее 6 месяцев.

Сумму больничных в таком случае рассчитываем исходя из начисленных сумм вознаграждения по ГПД, с которых уплачивался ЕСВ, но не больше размера больничных, вычисленных с минзарплаты, установленной на время наступления страхового случая (с 01.01.2022 — 6500 грн).

А вот при расчете пособия по беременности и родам, по мнению Управления исполнительной дирекции ФСС в Харьковской области, следует применять лишь верхнее ограничение по сумме пособия. А именно, сумма пособия по беременности и родам не может превышать размер пособия, исчисленный из двукратного размера минзарплаты, установленной на время наступления страхового случая.

Что касается нижнего ограничения, то Управление исполнительной дирекции ФСС в Харьковской области в указанном выше разъяснении настаивает, что оно не работает у ГПДшников при расчете пособия по беременности и родам. То есть сумма пособия может быть меньше размера пособия, исчисленного из минзарплаты, установленной на время наступления страхового случая. Однако такой вывод не следует из положений ч. 2 ст. 26 Закона № 1105 (ср. ).

Пример 2. С физлицом заключен договор подряда. Период выполнения работы по договору: с 14 марта 2022 года по 31 мая 2022 года. Акты выполненных работ закрываются в конце каждого месяца, в течение которых действует такой договор. С 26 мая по 6 июня 2022 года подрядчик болел, что подтверждает е-больничный в личном кабинете страхователя — заказчика по ГПД. Период выполнения работ по договору продлен в связи с болезнью подрядчика. Страховой стаж ГПДшника за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая — менее 6 месяцев, общий страховой стаж — 7 лет.

Расчетный период для исчисления суммы пособия по временной потере трудоспособности составит 1 месяц — апрель 2022 года (30 к. дн.), то есть полный календарный месяц (с 1-го до 1-го числа) пребывания лица в гражданско-правовых отношениях с заказчиком, который предшествует месяцу наступления страхового случая.

Допустим, что сумма вознаграждения, которое начислено за апрель в соответствии с актом выполненных работ, составила 6000 грн. Тогда фактическая среднедневная зарплата равна:

6000 грн: 30 к. дн. = 200 грн/к. дн.

В связи с тем, что общий страховой стаж — 7 лет, дневная выплата будет составлять 70 % средней зарплаты:

200 грн х 70 % : 100 % = 140 грн/к. дн.

Поскольку страховой стаж за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая менее 6 месяцев, определим размер ограничителя дневной выплаты:

6500 грн: 30,44 = 213,53 грн/к. дн.,

где 6500 грн — размер минимальной зарплаты в мае 2022 года.

Размер фактической дневной выплаты (140 грн/к. дн.) меньше чем ограничивающий показатель (213,53 грн/к. дн.). Поэтому больничные рассчитываем исходя из фактической дневной выплаты — 140 грн/к. дн.

Первые 5 дней больничного заказчик работ не оплачивает. С шестого дня нетрудоспособности (с 31 мая по 6 июня, 7 к. дн.) начисляет пособие за счет ФСС в сумме:

140 грн/к. дн. х 7 к. дн. = 980 грн.

Налогообложение и отчетность

НДФЛ и ВС.. На наш взгляд, суммы больничных от ФСС, начисленные ГПДшникам, облагаются НДФЛ и ВС в составе прочих налогооблагаемых выплат (см. п.п. 164.2.20 НКУ). Ведь они не являются для ГПДшника ни зарплатой, ни вознаграждением (выплатой), начисленным (выплаченым) в соответствии с условиями ГПД. В 4ДФ Налогового расчета больничные по ГПД указываем с признаком дохода «127».

А вот пособие по беременности и родам — это особый случай. Оно не облагается НДФЛ (п.п. 165.1.1 НКУ) и соответственно и ВС (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ ПКУ). В 4ДФ указываем его сумму с признаком дохода «128».

ЕСВ. Суммы пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, которые выплачиваем подрядчикам/исполнителям по ГПД, включаем в базу начисления ЕСВ (см. п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

В общем случае ставка ЕСВ для ГПД-вознаграждения составляет 22 %.

В Д1 больничные и пособие по беременности и родам отражаем с теми же кодами категории застрахованных лиц, которые используем для наемных работников. То есть, формируя строку с суммой:

— пособия по временной нетрудоспособности, указываем в графе 08 Д1 код «29»,

— пособия по беременности и родам — код «42».

Рассмотрим отдельно ситуацию, когда начисление по листку нетрудоспособности осуществляется уже после окончания действия ГПД. Надо ли в таком случае взимать ЕСВ с нетрудоспособных выплат? Считаем, что нет. Ведь после прекращения действия ГПД заказчик уже не будет страхователем по отношению к подрядчику/исполнителю, поскольку они уже не находятся в гражданско-правовых отношениях (см. п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464). В таком случае нетрудоспособные выплаты в Д1 не отражаем, поскольку ЕСВ на них не начисляем.

Как видите, несмотря на то, что ГПДшники, которые являются застрахованными лицами для целей Закона № 1105, имеют право на больничные и пособие по беременности и родам, порядок предоставления и расчета этих выплат содержит много белых пятен.