Декларация по налогу на прибыль: отчитываемся за І квартал 2023 года

По какой форме отчитываться?

По правилам введения новых форм из п. 46.6 НКУ обновленные формы деклараций (расчетов) нужно подавать за период, следующий за периодом обнародования. Поэтому если соблюдать букву закона, обновленную декларацию по налогу на прибыль (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина № 101) квартальным плательщикам впервые следует подавать только по результатам полугодия 2023 года, а годовым и вообще — по итогам 2024 года.

Хотя не исключаем, что налоговики, невзирая на требования п. 46.6 НКУ, традиционно будут советовать подать прибыльную декларацию по новой форме уже за I квартал 2023 года. Ведь декларация приспособлена ко всем изменениям, которые были ранее внесены в НКУ и уже по полной действовали в течение отчетного периода (подробно см. в статье «Декларация по налогу на прибыль: что изменилось после обновления?», 2023, № 30).

Однако теперь налоговики свое мнение еще не выразили. Да и в программном обеспечении измененная форма еще не появилась. Впрочем помним случаи, когда программное обеспечение настраивали таким образом, что можно было подавать декларации и по новой, и по старой формам (см. письмо ГФСУ от 13.02.2019 № 4622/7/99-99-15-02-01-17). Поэтому ожидаем вердикта фискалов.

Каковы сроки подачи декларации и уплаты налога?

Предельный срок подачи декларации по налогу на прибыль за І квартал 2023 года — 10 мая 2023 года. Однако в этот срок должны уложиться плательщики, которые на предельную дату подачи декларации имеют возможность исполнять свои налоговые обязанности. Ведь в условиях военного положения (ВП) выполнение налоговых обязанностей (в частности, подача деклараций и уплата налога) зависит от возможностей плательщиков (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому подавать декларацию и уплачивать налог за І квартал 2023 года плательщикам налога на прибыль надо в следующие сроки (см. табл. 1).

Таблица 1. Сроки подачи прибыльной декларации и уплаты налога за І квартал 2023 года

Заметьте! Отсутствие возможности выполнить свои налоговые обязанности плательщик должен обязательно подтвердить согласно Порядку, утвержденному приказом Минфина от 29.07.2022 № 225. Подробнее см. в статьях «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98, «Подтверждение невозможности: если налоговики отказали» // «Налогам & бухучет», 2022, № 87, «Появилась возможность исполнять налоговые обязанности» // «Налоги & бухучет», 2022, № 83.

Кто должен отчитываться ежеквартально?

Декларацию по налогу на прибыль за І квартал 2023 года подают:

1) высокодоходники, то есть прибыльщики-квартальщики с бухгалтерским доходом за прошлый 2022 год свыше 40 млн грн (п. 137.4, п.п. «в» п. 137.5 НКУ);

2) экс-прибыльщики, которые оставили налог на прибыль и перешли:

— со II квартала в ряды единоналожников — на обычный единый налог группы 3 со ставкой 3 % или 5 % (см. БЗ 102.20.01) или

— внутри (в течение) I квартала 2023 года (с 1 января или позже: в январе — марте) в спецЕНную группу 3 со ставкой 2 %. То есть те, которые избрали во время ВП особый режим обложения единым налогом по п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ;

3) прибыльщики-квартальщики, которые в I квартале 2023 года ликвидировались (п.п. 137.4.3 НКУ). В таком случае в поле 10 «Особливі відмітки» вступительной части последней декларации проставляют ликвидационную отметку «Х». Причем, как объясняют контролеры, если дата ликвидации приходится на начало/середину отчетного периода ликвидации, то плательщик может подать последнюю (ликвидационную) декларацию до окончания отчетного (налогового) квартала (года) ликвидации, но не позже сроков, установленных п. 49.18 НКУ (см. БЗ 102.20.01);

4) НПО-нарушители (неприбыльные организации, которые нарушили в январе-феврале, то есть в первом-втором месяце отчетного квартала НПО-условия и с месяца, следующего за месяцем нарушения, и до конца года обязаны подавать ежеквартальные декларации по налогу на прибыль, п.п. 133.4.3 НКУ). Подробнее о неприбыльных организациях см. в «Налоги & бухучет» 2023, № 13;

5) квартальщик, который стал резидентом Дія Сіті на особых условиях со ІІ квартала 2023 года. Тогда за І квартал 2023 года он отчитывается как обычный прибыльщик (см. разъяснение ГУ ГНС в Запорожской области от 06.04.2023, статьи «Декларация по налогу на прибыль резидентов Дія Сіті: как отчитаться за 2022 год?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97 и «Декларацию по налогу на прибыль приспособили к Дія Сіті» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89).

Сельхозники. Отчитываться ежеквартально и подавать в том числе декларацию за І квартал 2023 года налоговики требуют и от сельхозников-высокодоходников (доход которых за прошлый 2022 год превысил 40 млн грн), если они отказались от особого годового (то есть смещенного на полгода: «с июля по июнь») периода (см. БЗ 102.20.01).

В связи с этим заметьте: в квартальных декларациях сельхозотметку в поле 10 вступительной части декларации проставлять не надо. Ведь ее проставляют только сельхозники-годовики, которые избрали особый годовой период: сельхозгод «с июля по июнь» (см. письмо ГФСУ от 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17). Подробно о сельхозЕН читайте в «Налоги & бухучет» 2023, № 7 (ср. ).

Если доход за І квартал превысил 40 млн грн. А что если в 2022-м были малодоходником, а в І квартале 2023 года объем дохода перевалил за 40 миллионов. Подавать ли тогда прибыльную декларацию за І квартал? Нет, при таких обстоятельствах декларацию за І квартал подавать не следует. Ведь

Поэтому такой плательщик до конца года так и остается годовиком (будет подавать годовую декларацию и отчитываться сугубо за весь 2023 год с расчетом всех налоговых разниц). И только со следующего отчетного 2024 года окажется в квартальщиках.

Какую финотчетность подавать с декларацией?

С декларацией по налогу на прибыль за І квартал 2023 года подают и квартальную (промежуточную) финотчетность — является приложением к декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ). О поданной финотчетности в заключительной части декларации проставляют соответствующую отметку. При возможности исполнить налоговые обязанности финотчетность за I квартал 2023 года подаем в обычные сроки, установленные Порядком № 419* (см. табл. 2).

* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.

Таблица 2. Сроки подачи первоквартальной финотчетности — 2023

Поскольку сроки подачи финансовой отчетности в статистику опережают прибыльные, традиционно первой подается финотчетность (по электронным формам с первой буквой «S» — поскольку подается и в статистику, и налоговикам), а потом —декларация по налогу на прибыль с отметками в заключительной части о поданной финансовой отчетности (см. БЗ 102.20.02, разъяснение ГНСУ от 23.06.2022).