Декларація з податку на прибуток: звітуємо за І квартал 2023 року

За якою формою звітувати?

За правилами введення нових форм з п. 46.6 ПКУ оновлені форми декларацій (розрахунків) потрібно подавати за період, наступний за періодом оприлюднення. Тому якщо дотримуватися букви закону, оновлену декларацію з податку на прибуток (з урахуванням змін, унесених наказом Мінфіну № 101) квартальним платникам уперше слід подавати тільки за результатами півріччя 2023 року, а річним і взагалі — за підсумками 2024 року.

Хоча не виключаємо, що податківці, незважаючи на вимоги п. 46.6 ПКУ, традиційно будуть радити подати прибуткову декларацію за новою формою вже за I квартал 2023 року. Адже декларація пристосована до усіх змін, які були раніше внесені до ПКУ і вже по повній діяли протягом звітного періоду (докладно див. у статті «Декларація з податку на прибуток: що змінилося після оновлення?», 2023, № 30).

Проте наразі податківці свою думку ще не висловили. Та й у програмному забезпеченні змінена форма ще не з’явилася. Втім пам’ятаємо випадки, коли програмне забезпечення налаштовували таким чином, що можна було подавати декларації і за новою, і за старою формами (див. лист ДФСУ від 13.02.2019 № 4622/7/99-99-15-02-01-17). Тож чекаємо на вердикт фіскалів.

Які строки подання декларації і сплати податку?

Граничний строк подання декларації з податку на прибуток за І квартал 2023 року — 10 травня 2023 року. Проте у цей строк мають вкластися платники, які на граничну дату подання декларації мають можливість виконувати свої податкові обов’язки. Адже в умовах воєнного стану (ВС) виконання податкових обов’язків (зокрема, подання декларацій і сплата податку) залежить від можливостей платників (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тому подавати декларацію і платити податок за І квартал 2023 року платникам податку на прибуток треба в такі строки (див. табл. 1).

Таблиця 1. Строки подання прибуткової декларації і сплати податку за І квартал 2023 року

Зауважте! Відсутність можливості виконати свої податкові обов’язки платник має обов’язково підтвердити згідно з Порядком, затвердженим наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225. Докладніше див. у статтях «Неможливість виконувати податкові обов’язки: нагадуємо про головне» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98, «Підтвердження неможливості: якщо податківці відмовили» // «Податки & бухоблік», 2022, № 87, «З’явилася можливість виконувати податкові обов’язки» // «Податки & бухоблік», 2022, № 83.

Хто має звітувати щоквартально?

Декларацію з податку на прибуток за І квартал 2023 року подають:

1) високодохідники, тобто прибутківці-квартальники з бухгалтерським доходом за минулий 2022 рік понад 40 млн грн (п. 137.4, п.п. «в» п. 137.5 ПКУ);

2) експрибутківці, що залишили податок на прибуток і перейшли:

— з II кварталу до лав єдиноподатників — на звичайний єдиний податок групи 3 зі ставкою 3 % або 5 % (див. БЗ 102.20.01) або

— всередині (протягом) I кварталу 2023 року (з 1 січня або пізніше: в січні — березні) у спецЄПешну групу 3 зі ставкою 2 %. Тобто ті, що обрали під час ВС особливий режим оподаткування єдиним податком за п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ;

3) прибутківці-квартальники, які у I кварталі 2023 року ліквідувалися (п.п. 137.4.3 ПКУ). У такому разі в полі 10 «Особливі відмітки» вступної частини останньої декларації проставляють ліквідаційну відмітку «Х». Причому, як пояснюють контролери, якщо дата ліквідації припадає на початок/середину звітного періоду ліквідації, то платник може подати останню (ліквідаційну) декларацію до закінчення звітного (податкового) кварталу (року) ліквідації, але не пізніше строків, установлених п. 49.18 ПКУ (див. БЗ 102.20.01);

4) НПО-порушники (неприбуткові організації, які порушили у січні-лютому, тобто в першому-другому місяці звітного кварталу НПО-умови і з місяця, що настає за місяцем порушення, і до кінця року зобов’язані подавати щоквартальні декларації з податку на прибуток, п.п. 133.4.3 ПКУ). Детальніше про неприбуткові організації див. у «Податки & бухоблік» 2023, № 13;

5) квартальник, який став резидентом Дія Сіті на особливих умовах з ІІ кварталу 2023 року. Тоді за І квартал 2023 року він звітує як звичайний прибутківець (див. роз’яснення ГУ ДПС у Запорізькій області від 06.04.2023, статті «Декларація з податку на прибуток резидентів Дія Сіті: як відзвітувати за 2022 рік?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 97 і «Декларацію з податку на прибуток пристосували до Дія Сіті» // «Податки & бухоблік», 2022, № 89).

Сільгоспники. Звітувати щоквартально і подавати в тому числі декларацію за І квартал 2023 року податківці вимагають і від сільгоспників-високодохідників (дохід яких за минулий 2022 рік перевищив 40 млн грн), якщо вони відмовилися від особливого річного (тобто зміщеного на півроку: «з липня по червень») періоду (див. БЗ 102.20.01).

У зв’язку із цим зауважте: у квартальних деклараціях сільгоспвідмітку в полі 10 вступної частини декларації проставляти не треба. Адже її проставляють тільки сільгоспники-річники, що обрали особливий річний період: сільгоспрік «з липня по червень» (див. лист ДФСУ від 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17). Докладно про сільгоспЄП читайте у «Податки & бухоблік» 2023, № 7 (ср. ).

Якщо дохід за І квартал перевищив 40 млн грн. А що коли у 2022-му були малодохідником, а в І кварталі 2023 року обсяг доходу сягнув за 40 мільйонів. Чи подавати тоді прибуткову декларацію за І квартал? Ні, за таких обставин декларацію за І квартал подавати не слід. Адже

Тому такий платник до кінця року так і залишається річником (подаватиме річну декларацію і звітуватиме суто за весь 2023 рік з розрахунком усіх податкових різниць). І тільки з наступного звітного 2024 року опиниться в квартальниках.

Яку фінзвітність подавати з декларацією?

З декларацією з податку на прибуток за І квартал 2023 року подають і квартальну (проміжну) фінзвітність — є додатком до декларації та її невід’ємною частиною (п. 46.2 ПКУ). Про подану фінзвітність у заключній частині декларації проставляють відповідну відмітку. За можливості виконати податкові обов’язки фінзвітність за I квартал 2023 року подаємо у звичайні строки, встановлені Порядком № 419* (див. табл. 2).

* Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабміну від 28.02.2000 № 419.

Таблиця 2. Строки подання першоквартальної фінзвітності — 2023

Позаяк строки подання фінансової звітності до статистики випереджають прибуткові, традиційно першою подається фінзвітність (за електронними формами з першою літерою «S» — оскільки подається і до статистики, і податківцям), а після —декларація з податку на прибуток з відмітками в заключній частині про подану фінансову звітність (див. БЗ 102.20.02, роз’яснення ДПСУ від 23.06.2022).