Купля-продажа электротоваров в переходных НДС-льготируемых операциях

Переходные операции — это…

Хорошо, когда операции по приобретению и поставке товаров полностью завершены в период действия налоговой льготы или после ее отмены. Тогда НДС-учет вполне понятен:

— по операциям, которые произошли во время действия льготы, налогового кредита (НК) не будет, а налоговые обязательства (НО) будут НДС-льготируемыми — без НДС;

— по операциям, которые состоялись после отмены льготы, в общем порядке будут возникать НК и НО.

Однако обычно НДС-плательщики, которые пользуются налоговыми льготами, сталкиваются еще и с так называемыми переходными операциями.

Следовательно, в контексте применения генераторной льготы согласно п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ и п. 87 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (действовала до 01.05.2023 при ввозе товаров на территорию Украины) в отношении поставки НДС-льготируемых электротоваров переходными будем называть операции, по которым:

1) приобретение/ввоз произошли с льготой, а поставка — без льготы;

2) часть предоплаты зашла, когда действовала льгота, а остальная оплата получена / отгрузка состоялась уже после отмены льготы.

О том, как выглядит динамика введения и окончания генераторных льгот, см. в статьях «Метаморфозы генераторной льготы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 39 и «Генераторная льгота после 01.05.2023: трагедии не произошло» // «Налоги & бухучет», 2023, № 36.

Как же отражать в НДС-учете переходные операции?

Приобретение — с льготой, поставка — без льготы

При налогообложении операций по поставке товаров, которые теперь вышли из категории льготных, следует ориентироваться на дату возникновения НО. В общем случае это дата первого события (п. 187.1 НКУ):

— или зачисление средств от покупателя на счет плательщика налога в банке / небанковскому предоставителю платежных услуг в качестве оплаты товаров, которые подлежат поставке;

— или отгрузка товаров.

Поэтому вы должны начислить НДС по основной ставке 20 %, если первое событие — оплата или отгрузка электротоваров приходится на дату после отмены льготы. При этом не важно, когда импортировались или приобретались такие товары и был ли уплачен (начислен) входящий НДС при их импорте или приобретении на территории Украины.

Кстати, на поставку освобожденных товаров не распространялись требования п. 198.5 и ст. 199 НКУ. То есть не надо было начислять компенсирующие и распределительные НО (см. статью «Компенсирующие НО и распределение НДС при применении генераторной льготы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 39). А вот НК по входящему НДС сохранялся на общих основаниях. Такие правила зафиксированы в п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Налоговую накладную (НН) по операциям, первое событие по которым состоялось с даты отмены льготы, следует составлять как на обычную НДС-облагаемую операцию, а не на льготную.

Следовательно, когда электротовары приобрели с льготой, а при их дальнейшей поставке освобождение уже не действует, НДС превращается в налог с оборота по ставке 20 %.

В этом случае, поскольку оплата (первое событие) состоялась после 01.04.2023, когда в отношении таких товаров перестала действовать генераторная льгота (с 01.04.2023 эти товары потеряли право на освобождение от НДС, см. статью «Генераторная НДС-льгота после 1 апреля» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28), то операция подпадает под обложение НДС по общим правилам. То есть с суммы полученного аванса следует начислить НДС по ставке 20 %, невзирая на то, что при импорте была применена льгота.

Предоплата — с льготой, отгрузка — без льготы

В таком случае, поскольку оплата (первое событие) состоялась в период, когда действовала генераторная льгота в отношении таких товаров, то операция еще будет подпадать под освобождение, то есть будет без НДС. Соответственно первичка (расходная накладная на эту операцию) и НН тоже должны быть составлены без НДС. В такой НН на освобожденную от налогообложения операцию указывают код ставки налога — «903», а код льготы — «14060544». Второе событие (отгрузка электротоваров) не влияет на начисление НДС. А потому отмена НДС-льготы между первым и вторым событиями не предопределяет никаких корректировок.

Заметьте! Если первое событие состоялось в льготный период, а НН регистрируем, когда освобождение закончилось, то это никак не отразится на применении льготы. Ведь дата регистрации НН никак на налогооблагаемую операции не влияет. Повторим: все зависит от даты первого события.

В этом случае оплата за товар (первое событие) была осуществлена до 01.04.2023. То есть в то время, когда в отношении навигационных приборов еще действовала генераторная льгота. Следовательно эта операция еще будет подпадать под льготу — будет без НДС.

НО по НДС по деньгам

Если НО по НДС определяются по деньгам (кассовый метод по п.п. 14.1.266 НКУ или оплата за счет бюджетных средств — п. 187.7 НКУ), то здесь все будет зависеть от даты поступления средств на счет в банке / небанковскому предоставителю платежных услуг. Дата отгрузки в таком случае никакой роли не играет. Ведь

Хотя отгрузка товара осуществлена еще во время действия НДС-льготы, в этой ситуации операция подпадает от обложения НДС по ставке 20 %. Ведь оплата товара осуществлена бюджетными средствами, а дата их зачисления на счет поставщика в банке пришлась на период начиная с 01.04.2023, когда освобождение этих товаров от НДС-обложения уже не действовало.

Часть аванса — с льготой, доплата/отгрузка — без льготы

При получении частичной предоплаты за НДС-льготируемые электротовары, когда в их отношении работала генераторная льгота, и дальнейшей их отгрузке/доплате уже после отмены освобождения также ориентируемся на дату первого события.

Следовательно, когда первое событие по операции (частичная предоплата) произошло в льготный период, то есть во время действия освобождения от НДС-обложения в отношении определенных электротоваров, тогда НДС не будет. Дальнейшая отгрузка / получение доплаты, которые пришлись на период, когда льгота уже не действовала, облагается НДС по ставке 20 %.

В таком случае в марте 2023 года продавец электротоваров применит освобождение и составит льготную НН (без НДС) с объемом поставки 5000 грн.

В апреле такой продавец должен начислить НО по НДС (а также составить и зарегистрировать НН) в пределах непокрытой авансом суммы (то есть на сумму 15000 грн). НДС при этом составит 3000 грн ((20000 - 5000) х 20 %).

То есть общая сумма средств, которые подлежат уплате по договору, будет равна 23000 грн (в том числе НДС — 3000 грн). Соответственно на эту сумму составляется и расходная накладная.

Заметьте! Если договор на поставку электротоваров был заключен, когда они подпадали действие льготы (то есть в договоре цена фигурировала без НДС), а поставка осуществляется после отмены освобождения, имеет смысл внести изменения в договор. Подробно читайте в статьях «Генераторная льгота: последствия в НДС-учете» // «Налоги & бухучет», 2022, № 91, «НДС-последствия генераторной льготы. Продолжение» // «Налоги & бухучет», 2022, № 93 и «При изменении ставки НДС — база налогообложения остается неизменной!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 57. А о том, как действовать, когда вопреки требованиям НКУ продолжали продавать с льготой, см. в статье «Что делать при продаже нельготного товара по льготным правилам» // «Налоги & бухучет», 2023, № 39.