Горючее, алкоголь, табачные: блокировка налоговых накладных

«Корень зла» — критерии

Эти проблемы, к сожалению, с длиннющей «бородой», но фискалы вместе с КМУ и Минфином их так до сих пор и не решили. По-видимому, не слишком им хочется... ☹

Напоминаем читателям, что Порядок остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165 (далее — Порядок № 1165) содержит в приложении 3 Критерии рисковости осуществления операций. А при соответствии хотя бы одному из таких критериев отправленные на регистрацию НН (РК) плательщиком, который не имеет позитивной налоговой истории, будут заблокированы (п. 7 Порядка № 1165).

Поэтому корнем зла в этих проблемах, которые постигнут на практике плательщиков НДС, имеющих дела с подакцизными товарами, являются критерии рисковости операций 2 и 3.

По критерию 2 «без лицензии». По этому критерию блокируют НН (РК) в случае отсутствия (аннулирования, остановки) лицензий на производство и оптовую торговлю подакцизными товарами (продукцией), определенными пп. 215.3.1 (спирт и алкогольные напитки, в т. ч. пиво) и 215.3.2 (табачные изделия, в т. ч. ТИЭН)* НКУ, в отношении товаров, указанных плательщиком налога в НН/РК, поданных для регистрации в ЕРНН. В критерии еще упомянуты лицензии на импорт и экспорт таких товаров, но это — явный «атавизм», потому что таких лицензий уже давно не существует!..

* По этому критерию не должны блокироваться НН (РК), в которых указаны жидкости, используемые в электронных сигаретах (ЖЭС), потому что они определены в п.п. 215.3.31 НКУ.

По критерию 3 «нет в Реестре». Здесь блокировка осуществляется в случае отсутствия на дату составления НН/РК актуальной записи в Реестре плательщиков акцизного налога с реализации горючего в отношении субъекта хозяйствования, который для регистрации в ЕРНН подал НН/РК, где указан товар (горючее) по кодам согласно УКТ ВЭД в соответствии с п.п. 215.3.4 НКУ.

Случаи некорректной блокировки НН (РК)

НН с горючим. Конечно, наибольшее количество проблем на практике возникает именно из-за критерия 3 «нет в Реестре», то есть — с НН (РК), которые содержат среди своей номенклатуры коды УКТ ВЭД подакцизного горючего, указанные в п.п. 215.3.4 НКУ. Случаи, когда в нарушение НКУ горючее реализует (фактически передает) не зарегистрированное плательщиком горючего акциза лицо, в современной практике очень редки. Поэтому

* Система мониторинга соответствия налоговых накладных / расчетов корректировки критериям оценки степени рисков.

Ниже изложим неполный перечень операций поставки подакцизных товаров, НН по которым система может некорректно заблокировать по этому критерию 3 «нет в Реестре». Делаем это, чтобы неосведомленных читателей из числа неплательщиков акциза предупредить заранее, какие именно их операции с горючим могут вызвать НН-блокировочные проблемы.

1. Поставка горючего в потребительской таре до 5 л (включительно). Оптовая или розничная продажа горючего в таре такой емкости не требует регистрации продавца плательщиком горючего акциза (и наличия у него соответствующей лицензии на торговлю горючим). О проблемах незаконной блокировки НН в таких ситуациях см., в частности, в письмах ГНСУ от 05.03.2024 № 1140/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК и от 12.11.2021 № 4309/ІПК/99-00-21-03-02-06. Временной период между этими письмами ярко подтверждает «бородатость» и неизменность проблемы (отсутствие желания ее решать). Конечно, налоговики прямо не признают некорректность алгоритма. И хотя в старом письме от 12.11.2021

2. Поставка масел, смазок, растворителей и других товаров, которые имеют коды УКТ ВЭД, имеющиеся в п.п. 215.3.4 НКУ, но при этом такие товары не являются подакцизным горючим. Напомним, что в 2020 году в список подакцизного горючего добавилась куча «широких» кодов УКТ ВЭД, которые включают в себя как подакцизные, так и неподакцизные позиции. Поэтому те неплательщики горючего акциза, кто торгует какими-то неподакцизными (!) маслами, смазками, растворителями и т. п., которые подпадают под «акцизные» коды УКТ ВЭД, могут «вляпаться» в проблемы с блокировкой. Ведь СМКОР сориентирован именно на коды и не отличает подакцизное от неподакцизного.

Подробнее о ряде таких неподакцизных товаров, но — с «акцизными» кодами УКТ ВЭД читайте: «Масла и смазки не облагаются акцизом!» // «Налоги & бухучет», 2020, № 48. А о проблемах с блокировкой НН с такими неподакцизными товарами по критерию 3 «нет в Реестре» см., например, письмо ГНСУ от 29.07.2021 № 2923/ІПК/99-00-09-03-02-06.

3. Продажа талонов, смарт-карт и т. п. на горючее— если в НН указываются именно коды УКТ ВЭД соответствующих видов горючего. Подробнее об «НН-блокировочных» (и других) проблемах с такими «товарами» читайте «Реализация топливных талонов, смарт-/скретч-карт: проблемы» // «Налоги & бухучет», 2022, № 75.

4. Операции, по которым поставщик не осуществляет физической передачи горючего и потому не должен регистрироваться плательщиком горючего акциза. Это могут быть операции по продаже именно горючего (а не топливных талонов, карт и т. п.) по схемам, когда горючее обходит продавца, который составляет НН. В частности: разные схемы с посредническими договорами, торговля со складов хранителя и иные случаи торговли, когда горючее «едет» к покупателю, обходя продавца. Подробнее о таких схемах «бесконтактной» торговли горючим читайте: «Неплательщик акциза может реализовать горючее?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 10.**

** Кроме того, имейте в виду, что по некоторым посредническим схемам на приобретение горючего проблемы возникают не только с блокировкой НН — см. «Как Верховный Суд требует лицензии и «акцизной» регистрации от посредников при покупке горючего!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 94.

НН с алкоголем/табачными. Некорректные блокировки по критерию 2 «без лицензии» намного реже, чем с горючим. Дело в том, что сейчас блокировок по этому критерию вообще стало меньше. Причина этому — пролонгации действия до окончания военного положения (плюс еще месяц), в частности, и всех «алкогольных» и «табачных» лицензий, по которым во время военного положения истек срок действия и/или не уплачен очередной платеж...

Заметим, что по критерию 2 «без лицензии» контролируется наличие лицензий только на производство и на оптовую торговлю алкоголя и/или табачных. Поэтому НН на розничные поставки по этому критерию блокироваться не должны! Однако если при наличии только «розничных» лицензий кто-то составит неитоговые-ежедневные НН с «алкогольными» и/или «табачными» кодами УКТ ВЭД (такие операции фактически уже будут за пределами розничной торговли/лицензии), то система наверняка эти НН заблокирует...

Бывают и случаи, когда продавцы столовых вин «забывают» о том, что лицензия не нужна только на розничную продажу таких вин, и система (здесь корректно) блокирует их нерозничные НН.

* Об этих новых «малых производителях» и разных преференциях для них см. (соответственно) материалы: «Дешевый спирт и алкогольные напитки: вскоре!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 70 и «Новые алкогольные радости: поддержка малых виноделов!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 74.

Ведь у первых (малых «спиртовиков») лицензия на производство не позволяет продавать без «торговых» лицензий алко-напитки ни оптом, ни в розницу. А для малых виноделов лицензия на оптовую торговлю не нужна, только если сырье произведенных алко-напитков (вин и т. п.) будет собственновыращенным. А вот лицензия для продажи собственной продукции в розницу малым виноделам не нужна вообще.

Как в отношении этих «новинок» будет работать алгоритм СМКОР, неизвестно. Как неизвестно и то, произошли ли там в связи с этим какие-то программные усовершенствования. Поэтому не исключаем проблему с блокировкой НН по этому критерию 2 «без лицензии» и у новых малых «алко-производителей» в связи с установленными для них достаточно специфическими лицензионными правилами...

Можно ли предотвратить

Как видим, НН-блокировочных «подводных камней» здесь вдоволь. А можно ли как-то предотвратить проблемы с регистрацией НН (РК) с упомянутыми товарами?

Обсудим некоторые возможные пути избежания блокировки в зависимости от конкретных ситуаций и видов товаров.

Таблица данных — почти панацея. К сожалению, на практике наиболее реальным способом избежать незаконной блокировки во всех упомянутых ситуациях теперь является принятие ГНС Таблицы данных плательщика налога на добавленную стоимость (приложение 5 к Порядку № 1165). Поэтому

Кстати, именно к этому варианту подталкивают и сами фискалы (см. в упомянутом письме ГНСУ от 05.03.2024), переводя проблему с «больной головы на здоровую»...

И если вы вдруг не попадете в рисковые плательщики, учтенная Таблица будет ограждать вас от таких некорректных блокировок НН (РК).

О Таблице и нюансах, связанных с ней (в т. ч. о заполнении и подаче), читайте «Таблица данных: правила с 08.07.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53.

Считаем, что не помешает вместе с Таблицей данных предоставить фискалам письмо с четким подробным объяснением — что по таким операциям поставщик не должен регистрироваться плательщиком горючего акциза и блокировка НН (РК) по критерию 3 «нет в Реестре» будет абсолютно некорректной... Думаем, что это их убедит быстрее принять вашу Таблицу.

Те плательщики, кому «пропихнуть» Таблицу не удастся, наверное, будут вынуждены беспокоиться о разблокировке НН...

Талоны, смарт-карты и т. п. В отношении этих видов «близко-горючих» товаров отметим, что их продавцы могут решить проблему через код УКТ ВЭД, который «нарисуют» в НН на талоны/карты. И хотя здесь ясности нет, но на практике продвинутые продавцы таких товаров, вместо кодов горючего, используют код, указанный на сайте ГФС для других товаров, — «00120». Для скретч- и смарт-карт, например, также используют коды: «8523 30 00 00» (карты с магнитной лентой без записи) или «8524 60 00 00» (карты с магнитной лентой с записью)...

Неподакцизное с акцизными кодами. Здесь проблему со всяческими маслами, смазками, растворителями и т. п., которые подпадают под «общие» коды УКТ ВЭД для подакцизного горючего, но не являются подакцизными, «нетаблично» решить сложно. Разве что есть вариант при составлении НН на такие товары «ошибиться» в кодах УКТ ВЭД (чтобы там не было кодов, указанных п.п. 215.3.4 НКУ). Но такой вариант, по-видимому, безболезненно пройдет, только если поставка таких товаров осуществляется в пользу розничных торговцев или тех, кто их использует для собственных нужд и не реализует дальше. То есть — только в тех случаях, когда ошибочные коды в НН можно не исправлять...

Зарегистрироваться плательщиком горючего акциза? Если хозсубъект зарегистрируется плательщиком горючего акциза, то его НН (РК) по признаку 3 «нет в Реестре» уже не должны блокироваться. В то же время зарегистрироваться может быть далеко не так просто.

Сразу отметим, что в большинстве наших ситуаций такой номер не пройдет, ведь без акцизного склада (или без наличия бензовозов, которые потенциально могут быть передвижным акцизным складом) налоговики плательщиком не зарегистрируют. Да и акцизный склад без емкостей не зарегистрируют. А если на нем будут емкости, то их необходимо оборудовать счетчиками, иначе — угроза достаточно больших штрафов по ст. 128¹ НКУ. Кроме того, придется посылать ежедневные пустые электронные Справки и ежемесячно подавать пустые акцизные декларации (иначе — тоже штрафы).

В то же время хотя такой хозсубъект и будет зарегистрирован плательщиком, но при отсутствии операций, которые определены именно как «поставка горючего» (в таре больше 5 литров и с осуществлением физической передачи горючего), акцизные накладные ни им, ни на него при такой «нереализационной» торговле горючим составляться не должны.

Поэтому это — вряд ли легкий путь решения блокировочной проблемы...

«Подтянуть» историю. А, возможно, стоит «подтянуть» хотя бы какой-то из показателей налоговой истории — см. приложение 2 к Порядку № 1165 (например, если вы — плательщик налога на прибыль, «перегнать» остаточную стоимость ОС за 5 млн грн) и снять проблемы. Потому что тогда критерии рисковости операций не срабатывают (см. п. 7 Порядка № 1165)...

Эпилог

Если уже «вляпались» в блокировку, придется разблокировать НН (РК) по стандартной схеме (о разблокировке см. «Как разблокировать остановленные НН/РК» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53). Когда такие «заблокированные» операции у вас не разовые, то сразу подавайте Таблицу данных и/или пишите письмо в ГНСУ с описанием ваших операций и некорректности проверочной программы СМКОР. Об автоматической разблокировке НН, которые были заблокированы до учета Таблицы данных, читайте «Автоматическая разблокировка налоговой накладной после учета Таблицы данных» // «Налоги & бухучет», 2023, № 53 (ср. ).

Отдельно выскажемся (без «нецензурки» ☺) о непутевости этого критерия 3 «нет в Реестре». Он писался еще под старое законодательство, но как «переходящее красное знамя» кочевал по всем Порядкам блокировок НН и, к сожалению, «дожил» до наших дней*. Напомним, что тогда (а этот критерий появился еще до 01.07.2019) определение «реализация горючего» для целей горючего акциза в НКУ было совсем другим (более «традиционным»). А этот критерий с тех пор (умышленно?) так и не изменили. Но как мы показали, он сейчас по большей части мешает работать сознательным налогоплательщикам!

* Эту «архаичность» подтверждает и содержание критерия 2, в котором и до сих пор упоминаются лицензии на импорт и экспорт, упоминания о которых давно уже удалены из других нормативов...

Поэтому, господа из КМУ, Минфина, ГНСУ, давно уже пора прекратить такую бессмыслицу, отменить этот «атавизм»-критерий и не мешать работать бизнесу в наших слишком тяжелых условиях/реалиях!..