Темы статей
Выбрать темы

Может ли ФЛП заниматься производством дронов для нужд ВСУ

Томашпольский Сергей, налоговый эксперт
Может ли ФЛП заниматься производством дронов для нужд ВСУ? Если да, то какой нужен код КВЭД? Есть ли какие-то дополнительные нюансы? Сейчас все выясним.

ФЛП, система налогообложения

Начнем с того, что запрета заниматься производством дронов для нужд ВСУ как ФЛП в законодательстве нет. Также нет запрета заниматься этим на едином налоге (ЕН).

Единственное, следует учесть, что производить дроны на условиях группы 1 ЕН не получится, потому что эта группа подходит только для розничной продажи товаров с торговых мест на рынках и/или деятельности по предоставлению бытовых услуг населению. Также не подойдет группа 2 ЕН, если предполагается кроме собственно производства (в т. ч. продажи) дронов предоставлять какие-то услуги / выполнять работы (не населению и не плательщикам ЕН). Ведь плательщик группы 2 ЕН может предоставлять услуги / выполнять работы только населению и/или другим плательщикам ЕН (больше деталей найдете в статье «Ограничения и запреты работы на упрощенке» // «Налоги & бухучет», 2024, № 44).

Подбор кода КВЭД

Налоговые риски. Перед тем как начать фактически осуществлять определенную деятельность, ФЛП должен добавить коды КВЭД этой деятельности: в ЕГР* и, если речь о плательщике ЕН, — в Реестр плательщиков ЕН.

* Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

А если этого не сделать? Если брать налоговый контекст, то ФЛП подвергает риску:

самого себя. Если речь о ФЛП на общей системе, то из-за требований п. 177.6 НКУ можно получить доначисление НДФЛ и ВС. Ведь доходы ФЛП-общесистемщика, полученные от незарегистрированной в ЕГР деятельности, требуется облагать налогом по правилам, установленным для обычных физлиц. То есть, в частности, без возможности учесть расходы. А если речь о ФЛП на ЕН, то можно «слететь» с ЕН (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ). Плюс соответствующие доходы у ФЛП на ЕН групп 1 и 2 облагаются по ставке ЕН 15 % (п.п. 2 п.п. 293.4 НКУ);

своего контрагента. Если речь не о работах/услугах, то контрагенту должно быть все равно (больше деталей по этому поводу найдете в статье «Если у ФЛП нет кода КВЭД для предоставления услуг: последствия для получателя» // «Налоги & бухучет», 2023, № 77). Но если, например, речь о ФЛП на общей системе и отсутствии соответствующих кодов КВЭД в ЕГР, то реакция налоговиков, в действительности, может быть непредсказуемой (см. статью «Выплаты в пользу ФЛП без обложения НДФЛ/ВС/ЕСВ: какие документы нужны» // «Налоги & бухучет», 2023, № 77).

Исключаем крайности. Если мы говорим о

деятельности по производству дронов, то она кодируется по КВЭД кодом 30.30 «Производство воздушных и космических летательных аппаратов, сопутствующего оборудования»

Но здесь часто встречаются крайности. Кто-то считает, что этим кодом можно закрыть все свои даже не совсем профильные операции. Кто-то, напротив, вписывает себе длиннющий перечень кодов, которые иногда вообще касаются только внутренних производственных процессов ФЛП.

Поэтому дальше несколько важных нюансов в отношении выбора кода КВЭД.

1. Деятельность по производству включает в себя в том числе продажу изготовленной продукции. То есть

код КВЭД 30.30 покрывает в т. ч. продажу изготовленных ФЛП дронов

В свою очередь, код для торговли (из разделов 46, 47 КВЭД) нужен, когда вы что-то перепродаете. То есть продаете то, что раньше сами купили. Если продаете что-то для личного потребления или домашнего пользования преимущественно населению, то это розничная торговля. Если предприятиям, организациям для хозяйственного использования — то это оптовая торговля (больше деталей найдете в статье «Розница и опт: если ФЛП на упрощенке попутал КВЭД» // «Налоги & бухучет», 2024, № 27, ср. ).

Поэтому если кроме продажи собственно произведенных дронов вы будете что-то отдельно (пере)продавать, например, купленные/импортированные части для дронов и т. п., то вам действительно дополнительно понадобятся коды для торговли. Например, в зависимости от условий продажи, это могут быть 46.69 «Оптовая торговля прочими машинами и оборудованием», 46.90 «Неспециализированная оптовая торговля», 47.91 «Розничная торговля, которая осуществляется фирмами почтового заказа или через сеть Интернет», 47.78 «Розничная торговля прочими не бывшими в употреблении товарами в специализированных магазинах» и т. п.

2. Код КВЭД 30.30 включает в том числе капитальный ремонт, реконструкцию воздушных летательных аппаратов и их двигателей. Также в КВЭД действует правило, что «в значительной степени ремонт выполняют производители машин, оборудования и других изделий, и в этом случае деятельность таких единиц классифицируют исходя из принципа добавленной стоимости, вследствие чего смешанную деятельность обычно относят к производству».

Но все равно

если вы будете заниматься ремонтом дронов и тем более их техническим обслуживанием, то добавляйте также код КВЭД 33.16 «Ремонт и техническое обслуживание воздушных и космических летательных аппаратов»

3. Актуальным является вопрос о необходимости кодов для деятельности, которая относится к внутренним производственным процессам ФЛП. Например, нужен ли тот же код 62.01 «Компьютерное программирование», если отдельно («на сторону») ФЛП таких услуг предоставлять не будет, но для собственных производственных нужд будет осуществляться разработка, модификация, тестирование программного обеспечения.

Смотрите. Если посмотреть на Методические основы и объяснения к КВЭД, утвержденные приказом Госкомстата от 23.12.2011 № 396, то

под экономической деятельностью понимается та деятельность, которая создает «добавленную стоимость» — деятельность, результатом которой являются товары или услуги, предназначенные для реализации третьим сторонам

То есть, по сути, это тот вид деятельности, от которого мы получаем деньги от покупателей/заказчиков. Более того, в пп. 51 и 52 этих Методических основ определено, что деятельность, которая осуществляется для нужд самого субъекта хозяйствования, является вспомогательной деятельностью:

«вспомогательные виды деятельности существуют исключительно для поддержки основной и второстепенной деятельности единицы и заключаются в производстве товаров и предоставлении услуг, предназначенных исключительно для потребления в рамках этой единицы».

При этом в соответствии с Методическими основами такая вспомогательная деятельность не является отдельным видом экономической деятельности для субъекта хозяйствования.

Поэтому такие коды видов деятельности, как, например, 62.01 «Компьютерное программирование», 62.09 «Прочая деятельность в сфере информационных технологий и компьютерных систем», 63.99 «Предоставление прочих информационных услуг, н.в.д.г.», понадобятся ФЛП лишь в том случае, если он будет предоставлять соответствующие услуги потребителям/заказчикам (в т. ч. если плата за это будет фигурировать отдельно в счете на оплату дрона и т. п.), а не заниматься этой деятельностью исключительно для собственных производственных нужд.

4. Если вы что-то делаете безвозмездно (например, выполняете какие-то работы/услуги), то это не освобождает от необходимости вписывания в регистрационные данные соответствующего кода КВЭД. Ведь согласно п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ основанием для «сброса» с ЕН является сам факт осуществления деятельности, кода которой нет в Реестре плательщиков ЕН.

5. Количество кодов КВЭД, которые можно указывать в ЕГР и Реестре плательщиков ЕН, законодательством не ограничивается. Главное, не запихнуть такой код КВЭД, который конфликтует с упрощенкой. В частности, не могут быть плательщиками ЕН ФЛП, которые проводят технические испытания и исследования (код 71.20 КВЭД) (больше деталей найдете в статье «Ограничения и запреты работы на упрощенке» // «Налоги & бухучет», 2024, № 44).

Нюансы учета товарных запасов

Также коснемся такого острого вопроса, как учет товарных запасов. Дроны в большей части состоят из китайских комплектующих, которые небольшие производители дронов покупают на китайских маркетплейсах и доставляют посылками. В этом есть определенная проблема, о которой следует знать заранее. Но обо всем по порядку.

Смотрите. ФЛП на общей системе не являются освобожденными от ведения учета товарных запасов согласно п. 12 ст. 3 Закона об РРО*.

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

А налоговики требуют вести его даже в тех случаях, когда ФЛП принимает оплату за товар исключительно на свой расчетный счет, давая покупателям IBAN-реквизиты счета (категория 109.02 БЗ)

Этот вывод является крайне противоречивым. Но и бороться с ним трудно (больше деталей найдете в статье «Учет товарных запасов и расчеты по IBAN» // «Налоги & бухучет», 2022, № 83).

То есть в таком случае еще придется вести учет товарных запасов по форме ведения учета товарных запасов согласно Порядку № 496*.

* Порядок ведения учета товарных запасов для физических лиц — предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога, утвержденный приказом Минфина от 03.09.2021 № 496.

Такая же ситуация:

с ФЛП на ЕН с НДС (группа 3, ставка 3 %). Ведь они также не названы среди исключений в п. 12 ст. 3 Закона об РРО;

— с ФЛП групп 2 и 3 без НДС*, при условии если они осуществляют реализацию, в частности, технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту (далее — ТСБТ).

* Группу 1 ЕН здесь не рассматриваем, потому что они не могут заниматься производством дронов.

Но относятся ли дроны для военных нужд к ТСБТ?

Мы бы считали, что нет. Сейчас объясним почему.

Согласно ст. 2 Закона об РРО термин «технически сложные бытовые товары, которые подлежат гарантийному ремонту» употребляется в значении, приведенном в Законе Украины «О защите прав потребителей». Поэтому приходим к тому, что это: «непродовольственные товары широкого потребления (приборы, машины, оборудование и прочее), которые состоят из узлов, блоков, комплектующих изделий, отвечают требованиям нормативных документов, имеют технические характеристики, сопровождаются эксплуатационными документами и на которые установлен гарантийный срок».

Дроны для военных нужд не являются бытовыми товарами / товарами широкого потребления. Потому что они не предназначены для удовлетворения бытовых потребностей конечных потребителей. Поэтому, считаем, дроны для военных нужд не являются ТСБТ

Впрочем нельзя полностью исключать, что налоговики пойдут здесь по другому пути:

— откроют Перечень № 231*;

— найдут в нем «квадрокоптеры для видеосъёмки 8525 80 30 00» и «квадрокоптеры 8802 20 00 00» и будут утверждать, что дроны с позиции 8806 УКТ ВЭД являются их «потомками»**, то есть относятся к ТСБТ.

* Перечень групп технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, в целях применения регистраторов расчетных операций, утвержденный постановлением КМУ от 16.03.2017 № 231.

** Ведь Перечень № 231 достаточно старый. С даты его утверждения кодификация УКТ ВЭД уже несколько раз изменялась. При этом на время появления Перечня № 231 вообще не было такой позиции, как 8806 УКТ ВЭД — беспилотные летательные аппараты. Более того, есть странный подход налоговиков (и иногда судов), что если товар технически сложен по своей сути и есть совпадение даже на уровне группы (то есть первых двух цифр кода) из Перечня № 231 — то это ТСБТ (больше деталей найдете в статье «ФЛП предоставляет услуги по ремонту авто: нужен ли товарный учет?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 38).

Можно порекомендовать здесь заранее получить индивидуальную налоговую консультацию, чтобы в дальнейшем не было неожиданностей, ведь вопрос товарного учета является очень непростым и штрафоопасным.

Таким образом,

ФЛП на общей системе и ФЛП на ЕН с НДС (группа 3, ставка 3 %) столкнутся с необходимостью ведения учета товарных запасов. А ФЛП на ЕН без НДС могут и проскочить — если налоговики учтут тот факт, что хотя дроны и являются технически сложными по своей конструкции, они все равно не отвечают определению ТСБТ, потому что в любом случае не являются бытовыми товарами широкого потребления (ведь предназначены для использования ВСУ в боевых действиях)

И это, кстати, очень важно для ФЛП на ЕН без НДС — избежать ведения учета товарных запасов. Ведь если не будет таможенных деклараций на купленные ФЛП за рубежом комплектующие (а так оно, судя по практике, и будет), то это станет сплошной проблемой для ФЛП.

Ведь проформу-инвойс, даже оплаченную, налоговики не будут воспринимать как документ о происхождении товара. Одна только платежка также не является первичным документом для целей ведения учета товарных запасов. И почтовые документы (почтовые накладные на пересылку товара и т. п.), очевидно, тоже не помогут (больше деталей найдете в статье «ФЛП на ЕН группы 2 и ВЭД» // «Налоги & бухучет», 2024, № 24). В то же время защита от штрафов (в т. ч. за проблемы с товарным учетом) действует теперь избирательно (больше деталей найдете в статье «Защита от штрафов по Закону об РРО: для кого она актуальна сегодня» // «Налоги & бухучет», 2024, № 41).

Выводы

  • ФЛП не запрещено производить дроны для нужд военных как на общей системе налогообложения, так и на едином налоге групп 2 или 3.
  • Перед тем как начать осуществлять деятельность, ФЛП должен добавить коды КВЭД этой деятельности: в ЕГР и, если речь о плательщике ЕН, — в Реестр плательщиков ЕН.
  • Деятельность по производству дронов кодируется по КВЭД кодом 30.30 «Производство воздушных и космических летательных аппаратов, сопутствующего оборудования». Но в большинстве случаев дело только этим кодом не ограничится.
  • Налоговики требуют вести учет товарных запасов даже в тех случаях, когда ФЛП принимает оплату за товар исключительно на свой расчетный счет, давая покупателям IBAN-реквизиты счета.
  • ФЛП на общей системе и ФЛП на ЕН с НДС (группа 3, ставка 3 %) столкнутся с необходимостью ведения учета товарных запасов. А ФЛП на ЕН без НДС могут и проскочить — если налоговики учтут, что дроны не отвечают определению ТСБТ, потому что в любом случае не являются бытовыми товарами широкого потребления (ведь предназначены для использования ВСУ в боевых действиях).
  • Для целей учета товарных запасов налоговики на импортные комплектующие в качестве подтверждающих документов хотят видеть таможенные декларации. Но у ФЛП по большей части их не будет.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с лицензионным договором и договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше