Ограничения и запреты работы на упрощенке

Объем дохода за год

167 размеров МЗП*

(в 2024 году —

1185700 грн)

834 размера МЗП*

(в 2024 году

— 5921400 грн)

1167 размеров МЗП*

(в 2024 году — 8285700 грн)

Этот объем не должен превышать:

— при переходе на упрощенку — объема за календарный год, предшествующий году перехода;

— при работе на упрощенке — объема за каждый календарный год работы в группе.

Дополнительно см. статьи «Предельный годовой доход на едином налоге» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93; «Переходим на упрощенку среди года: как определить доход» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93; «Лимит для пребывания на ЕН и для перехода на ЕН: неужели разный?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93

* МЗП — минимальная заработная плата из Закона о госбюджете на соответствующий год. Для расчета берется размер МЗП, установленный законом на 1 января налогового (отчетного) года (п. 291.4 НКУ).

Количество работников

Без наемных

лиц*

Не превышает 10*

неограничено

* При расчете общего количества лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком ЕН — ФЛП, не учитываются наемные работники, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, а также работники, призванные на военную службу во время мобилизации, на особый период (п. 291.4.1 НКУ).

Разрешенные виды деятельности

Розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и/или деятельность по предоставлению бытовых услуг населению.

Подробнее см. табл. 2

— деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению;

— производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства. Подробнее см. табл. 2

Все виды деятельности, которые не запрещены на ЕН и не названы в п. 291.5 НКУ

Ограничения по видам деятельности необходимо соблюдать в период работы на ЕН

Форма расчетов

Исключительно денежная — наличная или безналичная (в т. ч. с использованием электронных денег) (п. 291.6 НКУ)

Розничная продажа с торговых мест на рынках

Разрешена розничная продажа товаров именно с торгового места на рынке.

В то же время гипермаркеты, торговые центры, универмаги, универсамы, супермаркеты, мини-маркеты, магазины являются отделенными капитальными сооружениями, имеют отдельный почтовый адрес, к рынкам не относятся.

Поэтому если ФЛП осуществляет розничную продажу товаров в магазине, который расположен на территории рынка, то он не может быть плательщиком ЕН группы 1, поскольку объект торговли, который функционирует как магазин, не относится к рынку (категория 107.01.01 БЗ).

Также ФЛП не могут осуществлять на ЕН группы 1 продажу товаров через интернет-магазин, поскольку им разрешена исключительно продажа товаров с торговых мест на рынках (п.п. 1 п. 291.4 НКУ). Больше деталей по этому поводу найдете в статье «Спрятаться от РРО на ЕН группы 1» // «Налоги & бухучет», 2021, № 91

Деятельность по предоставлению бытовых услуг населению

Исчерпывающий перечень бытовых услуг, которые имеет право предоставлять ФЛП на ЕН группы 1, приведен в п. 291.7 НКУ. А под термином «население» следует понимать совокупность людей, которые находятся в пределах этого государства и подпадают под его юрисдикцию.

См. также статью «Красота без жертв, или Как упрощенцам работать в салоне красоты» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68

Предоставление услуг, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению

Услуги могут предоставляться исключительно плательщикам ЕН и/или населению. То же касается выполнения работ.

Под понятие «население» не подпадают физлица, которые находятся за пределами Украины. Поэтому предоставлять услуги / работы нерезидентам (как физлицам, так и юрлицам) в группе 2 запрещено (см. статью «Предоставляете онлайн-услуги в группе 2 упрощенки? Осторожно с иностранными клиентами!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 37).

Также нельзя предоставлять услуги и так называемым независимым профессионалам (частным нотариусам, адвокатам, судебным экспертам и т. п.) (постановление ВС от 12.11.2020 по делу № 826/247/16), поскольку они не являются плательщиками ЕН и не подпадают под понятие населения.

Обязательно следует учитывать, что предоставление имущества в аренду с позиции налогового законодательства считается услугой (см. определение услуг по п.п. 14.1.203 НКУ). Поэтому ФЛП на ЕН группы 2 могут сдавать недвижимость в аренду только плательщикам ЕН (юрлицам на ЕН или ФЛП на ЕН) и/или населению (с учетом установленных ограничений по площади). Дополнительные детали найдете в статье «Арендный» ФЛП группы 2 ЕН: если арендатор — физлицо» // «Налоги & бухучет», 2023, № 26.

О путях преодоления этого ограничения (можно сдавать недвижимость в аренду, выступая не как предприниматель, а как обычный гражданин) узнаете из статьи «Если ФЛП группы 2 сдал помещение в аренду... общесистемщику» // «Налоги & бухучет», 2024, № 27.

Стоит также обратить внимание, что «цифровые» товары (программная продукция и прочее, что может скачиваться с сайта) налоговики расценивают именно как услуги. А их, опять-таки, в группе 2 ЕН можно предоставлять исключительно плательщикам ЕН и/или населению

Производство и/или продажа товаров

Производство. Следует, в частности, учесть, что изготовление продукции из давальческого сырья налоговики расценивают как операцию по предоставлению услуг заказчику. А потому такие услуги ФЛП-ЕН группы 2 не могут предоставлять общесистемщикам, а могут предоставлять только плательщикам ЕН (см., в частности, письмо ГНСУ от 24.04.2024 № 2313/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Продажа товаров. Здесь важно понимать, что, в отличие от работ/услуг, круг покупателей продукции/товаров не ограничен. Поэтому продавать товары ФЛП на ЕН группы 2 могут в том числе и общесистемщикам. Причем как в розницу, так и оптом. Также можно осуществлять продажу товаров нерезидентам (см., в частности, письмо ГНСУ от 17.04.2024 № 2124/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Деятельность в сфере ресторанного хозяйства

Заказы можно принимать от любых лиц, в том числе от субъектов хозяйствования (юрлиц и ФЛП) на общей системе). Это подтверждают и налоговики (см., в частности, письмо ГНСУ от 26.04.2024 № 2348/ІПК/13-01-24-03-10)

Следует также учесть, что согласно п.п. 2 п. 291.4 НКУ не могут быть плательщиками группы 2 ЕН ФЛП, которые:

— предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (код 68.31 КВЭД). Речь именно о риэлтерских услугах агентств недвижимости. Не следует путать их с услугами аренды / субаренды (см., в частности, статью «Аренда и ФЛП: «искажения» от фискалов» // «Налоги & бухучет», 2023, № 56);

— предоставляют услуги по предоставлению доступа к сети Интернет;

— осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней

органогенного образования и полудрагоценных камней

Спецограничений по видам деятельности для третьегруппников нет. На них действуют только общие запреты, о которых мы будем говорить дальше (см. табл. 3 и 4).

Но следует учесть, что ФЛП, которые осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, могут избрать только ставку ЕН 5 % (п. 293.3 НКУ)

Деятельность в сфере организации и проведения азартных игр, деятельность по выпуску и проведению лотерей

—

Обмен иностранной валюты

—

Производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности ФЛП, связанной с розничной продажей пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин)

К подакцизным товарам относятся (ст. 215 НКУ):

— спирт этиловый, спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво (кроме кваса «живого» брожения);

— табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

— табачное сырье, табачные отходы;

— жидкости, которые используются в электронных сигаретах;

— горючее;

— автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и более, транспортные средства для перевозки грузов;

— электроэнергия.

Здесь следует учесть, что разовая продажа подакцизного основного средства — это не деятельность, а потому такая операция может быть у плательщика ЕН (детали найдете в статье «Продажа неликвидов (объектов основных средств) единоналожником» // «Налоги & бухучет», 2024, № 16).

В отношении разрешенной розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров следует отметить, что для осуществления этой деятельности предусмотрен КВЭД 47.30 «Розничная торговля горючим». При этом поскольку этот КВЭД в общем случае запрещен для упрощенки, в Заявлении о переходе на ЕН надо указать деятельность, которая разрешена «КВЭД 47.30 Розничная торговля горючим (розничная продажа горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров)». Также см. статью «Может ли ФЛП на едином налоге торговать моторными маслами?» // «Налоги & бухучет, 2023, № 18.

О разрешенной ФЛП розничной продаже пива, сидра и перри (без добавления спирта) и столовых вин детали найдете в статьях «Торговля алкоголем, табаком и ЖЭС на едином налоге: что можно, а что нет» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67, «Как торговать столовым вином? (часть 1)» // «Налоги & бухучет», 2024, № 22

Добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней)

Перечни драгоценных металлов и драгоценных камней можно найти в ст. 1 Закона Украины «О государственном регулировании добычи, производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней и контроле за операциями с ними» от 18.11.97 № 637/97.

Как видим, исключение составляют (можно заниматься на ЕН) производство, поставка, продажа (реализация) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Но заниматься такой деятельностью могут только единоналожники группы 3. При этом если речь о ФЛП — то только с уплатой ЕН по ставке 5 % (п. 293.3 НКУ).

В группах 1 и 2 ЕН ФЛП может заниматься только предоставлением отдельных «ювелирных» услуг. В частности, можно осуществлять деятельность по ремонту часов, изготовление ювелирных изделий по индивидуальным заказам и ремонту ювелирных изделий (пп. 23, 28 и 29 п. 291.7 НКУ; письмо ГНСУ от 19.03.2024 № 1462/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения

Перечни полезных ископаемых утверждены постановлением КМУ от 12.12.94 № 827.

В этом постановлении есть два перечня:

1) Перечень полезных ископаемых общегосударственного значения. Добычей, реализацией таких полезных ископаемых на ЕН групп 1 — 3 заниматься нельзя;

2) Перечень полезных ископаемых местного значения. Реализация таких полезных ископаемых (но не добыча) разрешена на ЕН.

Актуальным является вопрос возможности продажи на ЕН продуктов переработки полезных ископаемых. Так, о возможности продажи (перепродажи) на ЕН щебня (щебенной продукции) см. статью «Запреты для ФЛП-упрощенца: 3 ситуации из жизни» // «Налоги & бухучет», 2024, № 16.

Обратите внимание: подземные воды относятся к полезным ископаемым общегосударственного значения. Поэтому единоналожникам запрещено добывать и/или реализовывать все подземные воды (минеральные, питьевые, промышленные, технические, теплоэнергетические). Нельзя на ЕН добывать воду из скважины, даже если это только для себя. Впрочем можно перепродавать воду в бутылках (если и покупаете, и продаете бутылки с водой), потому что бутилированная вода — это уже не полезные ископаемые, а продукция перерабатывающей промышленности. Подробнее см. статью «Вода и плательщики единого налога» // «Налоги & бухучет», 2024, № 34 (ср. )

Деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НКУ

Следует обратить внимание, что налоговики склонны расценивать предоставление возвратной финансовой помощи плательщиком ЕН как финансовое посредничество. При этом:

— ФЛП-упрощенцам они вообще запрещают предоставлять кому-то возвратную финпомощь (см., в частности, письмо ГНСУ от 22.04.2024 № 2230/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК);

— юрлицам-упрощенцам позволяют предоставлять кому-то финпомощь при условии, что такое предоставление осуществляется не на постоянной основе (см., в частности, письмо ГНСУ от 16.02.2024 № 794/ІПК/99-00-04-03-03, категория 108.01.02 БЗ).

Следует также обратить внимание, что не является основанием для перехода на общую систему осуществление юрлицом — плательщиком ЕН операции по продаже ценных бумаг и корпоративных прав, если такие операции не осуществляются на постоянной основе и не относятся к избранному виду деятельности этого плательщика (письмо ГНСУ от 29.01.2024 № 466/ІПК/99-00-04-03-02 ІПК).

Деятельность страховых агентов (КВЭД 66.22) разрешена на упрощенке. В том числе и ФЛП могут быть страховыми агентами и находиться на упрощенке (письмо ГНСУ

от 07.03.2024 № 1207/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК)

Деятельность по управлению предприятиями

Сюда относят:

— деятельность холдинговых компаний (код 64.20 КВЭД);

— деятельность главных управлений (хед-офисов) (код 70.10 КВЭД);

— консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления — только в части деятельности арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов)) (код 70.22 КВЭД).

А вот быть управителем имущества по договору управления имуществом плательщик единого налога может (см., в частности, письмо ГНСУ от 18.03.2021 № 1038/ІПК/99-00-04-03-03-06)

Деятельность по предоставлению

— услуг почты (кроме курьерской деятельности);

— деятельность по предоставлению услуг фиксированной телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи (местной, междугородней, международной);

— деятельность по предоставлению услуг фиксированной телефонной связи с использованием беспроводного доступа к телекоммуникационной сети с правом технического обслуживания и предоставления в пользование каналов электросвязи (местной, междугородней, международной);

— деятельность по предоставлению услуг подвижной (мобильной) телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи;

— деятельность по предоставлению услуг по техническому обслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей, сетей эфирного теле- и радиовещания, проводного радиовещания и телесетей

Обращаем внимание, что очень проблемной является ситуация с интернет-провайдерами (услуги доступа к сети Интернет). В настоящее время налоговики в индивидуальных налоговых консультациях предоставляют плательщикам ответы, что субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность по предоставлению услуг доступа к сети Интернет, не имеют права работать на упрощенке. Но такая их позиция является крайне противоречивой. Важные детали найдете в статье «Интернет-провайдеры: могут ли работать на упрощенке?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 34

Деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата

Этот запрет налоговики распространяют на предметы, которые относятся к товарным позициям по кодам 9701 — 9706 согласно УКТ ВЭД (см. письмо ГНСУ от 21.02.2024 № 845/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК; категория 107.05 БЗ)

Деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий

Запрету подлежит та деятельность, которая охвачена понятиям «гастрольные мероприятия» из Закона Украины «О гастрольных мероприятиях в Украине» от 10.07.2003 № 1115-IV: «зрелищные мероприятия (фестивали, концерты, представления, лекционно-концертные, развлекательные программы, выступления передвижных цирковых коллективов, передвижные механизированные аттракционы типа «Луна-парк» и т. п.) заведений, предприятий, организаций культуры, творческих коллективов, в том числе временных, отдельных исполнителей за пределами их стационарных сценических площадок. Гастрольные мероприятия, за исключением благотворительных гастрольных мероприятий, проводятся с целью получения доходов».

При этом на ЕН можно осуществлять деятельность

по организации отдыха и развлечений, парков аттракционов, таких как механизированные горки, водные горки, игры, шоу, деятельность, связанную с организацией ярмарок и площадок для пикников (письмо ГНСУ от 17.11.2023 № 4179/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК).

Что касается возможности быть на упрощенке независимым творческим работникам, в т. ч. актерам (код КВЭД 90.01 «Театральная и концертная деятельность»), то налоговики говорят, что они могут работать на упрощенке при условии, что не осуществляют проведение гастрольных мероприятий (см., в частности, письмо ГНС в г. Киеве от 16.04.2024 № 2045/ІПК/26-15-24-01-13-08)

ФЛП, которые производят технические испытания и исследования (код 71.20 КВЭД) и деятельность в сфере аудита (п.п. 291.5.2 НКУ)

Здесь следует сказать о том, что деятельность в сфере аудита классифицируется под кодом КВЭД 69.20 «Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам налогообложения» (п.п. 291.5.2 НКУ). Но это вовсе не значит, что все виды деятельности, которые указаны под этим кодом, выпадают из упрощенки.

ФЛП, которые предоставляют исключительно бухгалтерские услуги, имеют право работать на ЕН (письмо ГНСУ от 19.03.2024 № 1461/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). При этом в ЕН-заявлении ФЛП отражает код КВЭД 69.20, за исключением аудита. В нашем случае это будет иметь следующий вид: 69.20 «Деятельность в сфере бухгалтерского учета; консультирование по вопросам налогообложения»

ФЛП, которые предоставляют в аренду земучастки, недвижимость

ФЛП запрещено предоставлять в аренду (п.п. 291.5.3 НКУ):

— земучастки, общая площадь которых превышает 0,2 га;

— жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 400 м²;

— нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 900 м².

Если недвижимость больше, то можно сдавать в аренду ее часть, которая не превышает установленные нормы (категория 107.01.02 БЗ; письмо ГНСУ от 12.04.2024 № 1974/ІПК/99-00-24-03-03). Но при этом остальную часть нельзя сдавать ни в аренду, ни в ссуду.

Обратите внимание: одновременно предоставлять в аренду часть недвижимости как обычное физлицо, а остальную — как ФЛП на ЕН нельзя. Можно заниматься сдачей в аренду лишь в каком-то одном статусе (то ли как обычное физлицо, то ли как ФЛП).

Подробнее об этом ограничении см. в статьях «Операционная аренда у единоналожника» // «Налоги & бухучет», 2021, № 74, «ФЛП на ЕН сдает в аренду недвижимость» // «Налоги & бухучет», 2021, № 7

Субъекты, которые имеют налоговый долг на день подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения (п.п. 291.5.8 НКУ)

Отказать в регистрации плательщиком ЕН могут в случае наличия налогового долга даже в незначительном размере. То есть если его размер составляет менее 3060 грн.

А вот если плательщик уже работает на ЕН, его лишат права работать на упрощенке при наличии налогового долга в размере, который превышает 3060 грн, на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов (ч. 8 п.п. 298.2.3 НКУ).

Следует обратить внимание, что, по мнению фискалов, основанием для отказа в переводе на ЕН является и наличие у ФЛП налогового долга по налогам, по которым налоговики определили ему обязательство как обычному физлицу. Поэтому ФЛП, который собирается на ЕН, важно не иметь и таких гражданских налоговых долгов.

ЕСВ-недоимка не является налоговым долгом. Поэтому наличие недоимки по ЕСВ — не препятствие для перехода на ЕН

(категория 107.01.08 БЗ).

Не является препятствием для перехода на ЕН безнадежный налоговый долг, который возник вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) (п.п. 291.5.8 НКУ)

Физические и юридические лица — нерезиденты

(п.п. 291.5.7 НКУ)

Если рассматривать это ограничение с позиции юрлиц, то не могут быть плательщиком ЕН юрлица, которые являются нерезидентами в понимании п.п. 14.1.122 НКУ. В частности, речь идет об иностранных компаниях, организациях, образованных в соответствии с законодательством других государств, и т. п.

Что касается физиц-нерезидентов, то подробнее по этому поводу см. статью «ФЛП на едином — нерезидент: запрещено?!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38

Страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестфонды и компании, другие финучреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг

(п.п. 291.5.4 НКУ)

—

Физлица, которые не являются ФЛП

Физлица, которые не являются ФЛП, быть плательщиком ЕН не могут.

А если лицо совмещает независимую профессиональную деятельность (например, адвокатскую) и предпринимательскую деятельность, то оно ведет отдельный учет результатов от них. И ЕН-правила применяются именно к предпринимательской деятельности / результатам от нее (категория 107.01.02 БЗ)

Юрлица, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юрлицам (!), которые не являются плательщиками ЕН, равна или превышает 25 процентов (п.п. 291.5.5 НКУ)

Имейте в виду : указанное ограничение касается только долей юрлиц-неединоналожников. Поэтому если в уставном капитале предприятия есть доли физлиц, которые не являются плательщиками ЕН, превышающие 25 %, проблемы для ЕН в этом никакой нет.

Также обращаем внимание: налоговики на практике могут недосмотреть при ЕН-регистрации факт нарушения правила в отношении доли в уставном капитале. Но потом это повлечет проблемы задним числом

Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юрлица, которое не является плательщиком ЕН (п.п. 291.5.6 НКУ)

Из этого ограничения следует, что только когда главное предприятие является плательщиком ЕН, то и все его обособленные подразделения становятся плательщиком ЕН (см., в частности, категорию 108.01.01 БЗ)