Отчет неприбыльной организации за 2024 год: правила подачи

Неприбыльные организации должны отчитываться о своей деятельности и подавать Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (далее — «неприбыльный» Отчет*).

* По форме, утвержденной приказом Минфина от 17.06.2016 № 553 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 № 469).

Сроки подачи

Общие сроки. Для НПО, соответствующих условиям пребывания в неприбыльщиках из п. 133.4 НКУ и включенных в «неприбыльный» Реестр, установлен отчетный период — календарный год (п.п. 133.4.7 НКУ). Поэтому «неприбыльный» Отчет составляется за год и подается в годовые сроки — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 НКУ).

Однако так как последний день подачи «неприбыльного» Отчета за 2024 год приходится на 1 марта (выходной день — субботу), предельный срок его подачи переносится на 3 марта 2025 года — понедельник (п. 49.20 НКУ). Поэтому

Военные особенности. Учтите: для НПО, не имеющих возможности из-за военного положения (ВП) выполнить свои налоговые обязанности (в том числе по подаче налоговой отчетности) сроки подачи НПО-отчетности откладываются (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, письмо ГНСУ от 04.05.2023 № 1134/ІПК/99-00-21-02-02-06). Поэтому «неприбыльный» Отчет следует подать:

— в течение 6 месяцев по окончании ВП или

— в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей — если возможность выполнения налоговых обязанностей у НПО появилась раньше (еще до окончания ВП).

При этом отсутствие возможности выполнить налоговые обязанности необходимо подтвердить в порядке, установленном Минфином (подробнее об этом см. статьи «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98; «Невозможность выполнения налоговых обязанностей + потеря первички из-за войны: что говорят суды?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 51).

Подача «неприбыльного» Отчета при ликвидации. Если НПО в течение 2024 года ликвидировалась, то последний (ликвидационный) «неприбыльный» Отчет также можно подать в общие сроки, установленные для годового отчетного периода (60 календарных дней) — т. е. не позже 03.03.2025. Хотя если НПО была ликвидирована в начале или середине 2024 года, то подать последний (ликвидационный) НПО-Отчет можно было и раньше — еще до окончания отчетного (налогового) года (БЗ 102.20.02). В таком последнем «неприбыльном» Отчете приводят данные за период с начала года до даты ликвидации.

При этом налоговики рекомендуют подавать такой последний «неприбыльный» Отчет в бумажном виде с самостоятельно проставленной отметкой «Ліквідаційний» (в верхней правой части первого листа). Так как возможность подачи Отчета с отметкой «Ліквідаційний» в электронной форме в настоящее время не реализована. При этом можно подать дополнение к Отчету в произвольной форме (по п. 46.4 НКУ с проставлением отметки об этом в заключительной части Отчета) с пояснениями о проставленной отметке.

НПО-нарушители. Учтите! Для НПО, нарушивших условия пребывания в рядах неприбыльщиков из п. 133.4 НКУ, установлен особый срок подачи «неприбыльного» Отчета. Так, НПО-нарушители должны (п.п. 133.4.3 НКУ):

— за период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной в установленном порядке — если такое признание состоялось позже) по последний день месяца, в котором совершили нарушение, — подать «неприбыльный» Отчет в месячные сроки. То есть в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем нарушения (п.п. 49.18.1 НКУ, письмо ГУ ГНС в Волынской обл. от 21.02.2024 № 851/ІПК/03-20-04-03-06). И дальше

— до конца года (с месяца, следующего за месяцем нарушения, по 31 декабря включительно) — отчитываться как плательщики налога на прибыль. То есть ежеквартально (!) подавать декларацию по налогу на прибыль с квартальной финотчетностью и уплачивать налог на прибыль (БЗ 102.04).

Правда, имейте ввиду, что

Поэтому не считается нарушением НПО-условий из п. 133.4 НКУ и не может повлечь за собой потерю неприбыльного статуса помощь армии, учреждениям и организациям, содержащимся за счет средств госбюджета, государственным / коммунальным заведениям здравоохранения и прочим получателям, перечисленным в п. 63 подразд. 4 разд. ХХ НКУ*.

* А также с 01.01.2025 (благодаря Закону Украины от 17.12.2024 № 4143-IX) разрешено без риска потери неприбыльного статуса:

— благотворительным организациям — осуществлять дополнительные выплаты своим работникам (новый п.п. 133.4.41 НКУ);

— всем НПО — в течение ВП помогать расширенному кругу лиц (изменения в п. 63 подразд. 4 разд. XX НКУ).

Подробнее об этом мы поговорим в отдельных статьях тематического номера.

Способы подачи

«Неприбыльный» Отчет НПО подают налоговому органу по месту своего налогового адреса, т. е. по своему местонахождению (пп. 45.2, 49.1 НКУ)*.

* Причем в связи с реорганизацией с 01.01.2025 налоговых инспекций (см. информацию на сайте ГНСУ от 30.12.2024) перед подачей НПО-отчетности проверьте реквизиты налогового органа, которому ее предоставляете. Подробности — в статье «Как изменение структуры налоговой влияет на налогоплательщика» // «Налоги & бухучет», 2025, № 3.

С учетом правил, установленных п. 49.3 НКУ, подать «неприбыльный» Отчет можно одним из способов:

— лично или через уполномоченное лицо;

— по почте с уведомлением о вручении и описью вложения (п. 49.5 НКУ);

— в электронном виде средствами электронной связи (идентификатор электронной формы Отчета НПО — J0101911).

Однако поскольку финотчетность органам статистики следует подавать исключительно в электронном виде, то, как правило, пользуются электронным способом подачи и в электронном виде подают и «неприбыльный» Отчет (подробнее см. статью «Финансовая отчетность за 2023 год: кто, кому, когда и как подает?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 11).

Что подают вместе с Отчетом НПО?

Приложение — финансовая отчетность. Вместе с «неприбыльным» Отчетом НПО должны подавать годовую финансовую отчетность. Она выступает приложением к Отчету и является его неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ).

В связи с этим напомним, что НПО составляют сокращенную по показателям годовую финотчетность — финансовую отчетность микропредприятия (по формам № 1-мс, № 2-мс) (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете*, п. 2 Порядка № 419**, п.п. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»). Однако по желанию могут составлять полную финансовую отчетность (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Правда, налоговики долгое время почему-то этому сопротивлялись, заставляя НПО выбирать форму финотчетности в зависимости от бухкатегории (крупные/средние/малые/микро-), что было незаконно. Однако в конце концов заняли позицию, соответствующую законодательству (см. БЗ 102.20.02 и комментарий к ней «Неприбыльщики составляют микрофинотчетность: налоговики уже согласны» // «Налоги & бухучет», 2024, № 52). Подробнее о финотчетности у НПО см. отдельную статью тематического номера.

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

** Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419.

О поданной финансовой отчетности проставляют соответствующие отметки в полях «Наявність додатків⁴» и «Наявність поданих до Звіту… форм фінансової звітності⁶» заключительной части Отчета НПО.

Также заметим, что согласно п. 5 Порядка № 419 годовую финотчетность нужно подать, в частности, органам статистики не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным. Однако при подаче финотчетности (в формате с первой буквой «S») через Электронный кабинет или «Единое окно подачи электронной отчетности» она одновременно попадет и в статистику, и налоговикам. Поэтому

Причем, как поясняют налоговики, в таком случае Отчет НПО будет считаться принятым (БЗ 102.20.02).

А также вместе с Отчетом НПО могут подаваться:

— приложение ВП — если ошибки прошлых периодов решено исправить при составлении текущего годового Отчета НПО (т. е. способом из п.п. «б» п. 50.1 НКУ — в составе текущего Отчета);

— приложение ГД (к строкам 1.6.2 ГД, 2.4.2 ГД и 3.1 ГД Отчета НПО) — в случае осуществления НПО операций с гуманитарной помощью (письма ГНСУ от 04.12.2023 № 4467/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, ГУ ГНС в Николаевской обл. от 17.03.2023 № 557/ІПК/14-29-04-04-02). Об учете гуманитарной помощи см. также статьи «Гуманитарная помощь в инвалюте: как учитывать неприбыльщику?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 26; «Возврат гуманитарки в неприбыльном Отчете» // «Налоги & бухучет», 2022, № 12.

Если выплачивался доход нерезиденту. Если НПО в 2024 году выплачивала нерезидентам доходы с источником их происхождения из Украины (перечисленные в п.п. 141.4.1 НКУ), то необходимо отчитаться и о нерезидентских выплатах. Для этого

Такую декларацию по налогу на прибыль подают только (!) с заполненными строками 23 ПН и 25 и приложением ПН (или несколькими приложениями ПН — если доход выплачивался нескольким нерезидентам) и с приложением ПП (если к доходу нерезидента применялась пониженная ставка налога или освобождение в соответствии с международным договором, БЗ 102.16). Другие строки декларации по налогу на прибыль НПО не заполняют и остальные приложения с ней не подают (письма ГНСУ от 06.06.2024 № 3095/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 07.08.2023 № 2307/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Если деятельности не было

Учтите! Даже если не осуществлялась деятельность, «пустой» Отчет НПО все равно следует подать. Поскольку не подавать налоговую отчетность можно, только если в ней отсутствуют показатели, подлежащие декларированию (п. 49.2 НКУ).

Однако так как обязательным приложением к «неприбыльному» Отчету выступает финансовая отчетность (п. 46.2 НКУ), которая практически всегда содержит какие-либо показатели, то

О том, что при наличии показателей, подлежащих декларированию (в том числе показателей, имеющих нулевое значение или подлежащих декларированию в составе финотчетности, подаваемой вместе с Отчетом) НПО должны подавать «неприбыльный» Отчет вместе с финансовой отчетностью — являющейся приложением к Отчету и его неотъемлемой частью, говорят и налоговики (БЗ 102.20.02; письма ГНСУ от 22.05.2024 № 2854/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, от 23.12.2022 № 2363/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 12.02.2020 № 553/6/99-00-07-02-02-06/ІПК).

Ответственность за неподачу Отчета НПО

«Неприбыльный» Отчет согласно п. 46.1 НКУ является налоговой декларацией (письмо ГНСУ от 10.09.2024 № 4400/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК). Поэтому за его неподачу/несвоевременную подачу грозит:

— финансовая ответственность — штраф по п. 120.1 НКУ в размере 340 грн (а за повторное нарушение в течение года — штраф в размере 1020 грн).

Учтите! Такой же штраф грозит и за подачу «неприбыльного» Отчета без финансовой отчетности. Поскольку финотчетность является приложением к Отчету и без нее неприбыльную отчетность не признают налоговой декларацией — будут считать неподанной (пп. 48.3, 48.7 НКУ, БЗ 102.22);

— административная ответственность — админштраф на должностных лиц по ст. 163¹ КУоАП за нарушение порядка ведения налогового учета в размере от 85 до 170 грн (а за повторное нарушение в течение года — в размере от 170 до 255 грн).

Правда, в связи с военным положением (ВП) для плательщиков, не имеющих возможности выполнить свои налоговые обязанности (в том числе по подаче налоговой отчетности), действуют смягчающие правила. И такие плательщики (в частности, НПО) освобождаются от установленной НКУ ответственности. Однако при условии (!) надлежащего выполнения своих обязанностей в течение 6 месяцев по окончании ВП (а если такая возможность появилась раньше — в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем ее возобновления) (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). При этом невозможность выполнения налоговых обязанностей должна быть надлежащим образом подтверждена (по правилам, установленным Порядком, утвержденным приказом Минфина от 29.07.2022 № 225). Подробнее об этом см. «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98.