Звіт неприбуткової організації за 2024 рік: правила подання

Неприбуткові організації повинні звітувати про свою діяльність і подавати Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (далі — «неприбутковий» Звіт*).

* За формою, затвердженою наказом Мінфіну від 17.06.2016 № 553 (у редакції наказу Мінфіну від 28.04.2017 № 469).

Строки подання

Загальні строки. Для НПО, які відповідають умовам перебування в неприбутківцях з п. 133.4 ПКУ і включені до «неприбуткового» Реєстру, встановлений звітний період — календарний рік (п.п. 133.4.7 ПКУ). Тому «неприбутковий» Звіт складається за рік і подається в річні строки — протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.3 ПКУ).

Проте оскільки останній день подання «неприбуткового» Звіту за 2024 рік припадає на 1 березня (вихідний день — суботу), граничний строк його подання переноситься на 3 березня 2025 року — понеділок (п. 49.20 ПКУ). Тому

Воєнні особливості. Врахуйте: для НПО, які не мають можливості через воєнний стан (ВС) виконати свої податкові обов’язки (у тому числі з подання податкової звітності), строки подання НПО-звітності відкладаються (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, лист ДПСУ від 04.05.2023 № 1134/ІПК/99-00-21-02-02-06). Тому «неприбутковий» Звіт слід подати:

— протягом 6 місяців після закінчення ВС або

— протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, що настає за місяцем відновлення таких можливостей, — якщо можливість виконання податкових обов’язків у НПО з’явилася раніше (ще до закінчення ВС).

При цьому відсутність можливості виконати податкові обов’язки необхідно підтвердити в порядку, встановленому Мінфіном (детальніше про це див. статті «Неможливість виконувати податкові обов’язки: нагадуємо про головне» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98; «Неможливість виконання податкових обов’язків + втрата первинки через війну: що кажуть суди?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 51).

Подання «неприбуткового» Звіту при ліквідації. Якщо НПО протягом 2024 року ліквідувалася, то останній (ліквідаційний) «неприбутковий» Звіт також можна подати в загальні строки, встановлені для річного звітного періоду (60 календарних днів), — тобто не пізніше 03.03.2025. Хоча якщо НПО була ліквідована на початку або в середині 2024 року, то подати останній (ліквідаційний) НПО-звіт можна було і раніше — ще до закінчення звітного (податкового) року (БЗ 102.20.02). У такому останньому «неприбутковому» Звіті наводять дані за період з початку року до дати ліквідації.

При цьому податківці рекомендують подавати такий останній «неприбутковий» Звіт у паперовому вигляді із самостійно проставленою відміткою «Ліквідаційний» (у верхній правій частині першого аркуша). Оскільки можливість подання Звіту з відміткою «Ліквідаційний» в електронній формі нині не реалізована. При цьому можна подати доповнення до Звіту в довільній формі (за п. 46.4 ПКУ з проставлянням відмітки про це в завершальній частині Звіту) з поясненнями про проставлену відмітку.

НПО-порушники. Врахуйте! Для НПО, які порушили умови перебування в лавах неприбутківців з п. 133.4 ПКУ, встановлений особливий строк подання «неприбуткового» Звіту. Так, НПО-порушники повинні (п.п. 133.4.3 ПКУ):

— за період з початку року (чи з початку визнання організації неприбутковою в установленому порядку — якщо таке визнання відбулося пізніше) по останній день місяця, в якому вчинили порушення, — подати «неприбутковий» Звіт у місячні строки. Тобто протягом 20 календарних днів, що настають за місяцем порушення (п.п. 49.18.1 ПКУ, лист ГУ ДПС у Волинській обл. від 21.02.2024 № 851/ІПК/03-20-04-03-06). І далі

— до кінця року (з місяця, що настає за місяцем порушення, по 31 грудня включно) — звітувати як платники податку на прибуток. Тобто щоквартально (!) подавати декларацію з податку на прибуток з квартальною фінзвітністю і сплачувати податок на прибуток (БЗ 102.04).

Щоправда, майте на увазі, що

Тому не вважається порушенням НПО-умов з п. 133.4 ПКУ і не може спричинити втрату неприбуткового статусу допомога армії, установам і організаціям, які утримуються за рахунок коштів держбюджету, державним / комунальним закладам охорони здоров’я та іншим одержувачам, переліченим у п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ*.

* А також з 01.01.2025 (завдяки Закону України від 17.12.2024 № 4143-IX) дозволено без ризику втрати неприбуткового статусу:

— благодійним організаціям — здійснювати додаткові виплати своїм працівникам (новий п.п. 133.4.41 ПКУ);

— усім НПО — протягом ВС допомагати розширеному колу осіб (зміни в п. 63 підрозд. 4 розд. XX ПКУ).

Детальніше про це ми поговоримо в окремих статтях тематичного номера.

Способи подання

«Неприбутковий» Звіт НПО подають податковому органу за місцем своєї податкової адреси, тобто за своїм місцезнаходженням (пп. 45.2, 49.1 ПКУ)*.

* Причому у зв’язку з реорганізацією з 01.01.2025 податкових інспекцій (див. інформацію на сайті ДПСУ від 30.12.2024) перед поданням НПО-звітності перевірте реквізити податкового органу, якому її надаєте. Подробиці — у статті «Як зміна структури податкової впливає на платника податків» // «Податки & бухоблік», 2025, № 3.

З урахуванням правил, установлених п. 49.3 ПКУ, подати «неприбутковий» Звіт можна одним зі способів:

— особисто або через уповноважену особу;

— поштою з повідомленням про вручення й описом вкладення (п. 49.5 ПКУ);

— в електронному вигляді засобами електронного зв’язку (ідентифікатор електронної форми Звіту НПО — J0101911).

Проте оскільки фінзвітність органам статистики слід подавати виключно в електронному вигляді, то, зазвичай, користуються електронним способом подання і в електронному вигляді подають і «неприбутковий» Звіт (детальніше див. статтю «Фінансова звітність за 2023 рік: хто, кому, коли та як подає?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 11).

Що подають разом зі Звітом НПО?

Додаток — фінансова звітність. Разом з «неприбутковим» Звітом НПО повинні подавати річну фінансову звітність. Вона виступає додатком до Звіту і є його невід’ємною частиною (п. 46.2 ПКУ).

У зв’язку із цим нагадаємо, що НПО складають скорочену за показниками річну фінзвітність — фінансову звітність мікропідприємства (за формами № 1-мс, № 2-мс) (ч. 3 ст. 11 Закону про бухоблік*, п. 2 Порядку № 419**, п.п. 2 п. 2 розд. І НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність»). Проте за бажанням можуть складати повну фінансову звітність (п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»). Щоправда, податківці довгий час чомусь цьому чинили опір, примушуючи НПО вибирати форму фінзвітності залежно від бухкатегорії (великі / середні / малі / мікро-), що було незаконно. Проте врешті-решт зайняли позицію, що відповідає законодавству (див. БЗ 102.20.02 і коментар до неї «Неприбутківці складають мікрофінзвітність: податківці вже згодні» // «Податки & бухоблік», 2024, № 52). Детальніше про фінзвітність у НПО див. окрему статтю тематичного номера.

* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.

** Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 № 419.

Про подану фінансову звітність проставляють відповідні відмітки в полях «Наявність додатків⁴» і «Наявність поданих до Звіту. форм фінансової звітності⁶» завершальної частини Звіту НПО.

Також зауважимо, що згідно з п. 5 Порядку № 419 річну фінзвітність треба подати, зокрема, органам статистики не пізніше за 28 лютого року, наступного за звітним. Проте при поданні фінзвітності (у форматі з першою буквою «S») через Електронний кабінет або Єдине вікно подання електронної звітності вона одночасно потрапить і в статистику, і податківцям. Тому

Причому, як пояснюють податківці, у такому разі Звіт НПО вважатиметься прийнятим (БЗ 102.20.02).

А також разом зі Звітом НПО можуть подаватися:

— додаток ВП — якщо помилки минулих періодів вирішено виправити при складанні поточного річного Звіту НПО (тобто способом з п.п. «б» п. 50.1 ПКУ — у складі поточного Звіту);

— додаток ГД (до рядків 1.6.2 ГД, 2.4.2 ГД і 3.1 ГД Звіту НПО) — у разі здійснення НПО операцій з гуманітарною допомогою (листи ДПСУ від 04.12.2023 № 4467/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, ГУ ДПС у Миколаївській обл. від 17.03.2023 № 557/ІПК/14-29-04-04-02). Про облік гуманітарної допомоги див. також статті «Гуманітарна допомога в інвалюті: як обліковувати неприбутківцю?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 26; «Повернення гуманітарки в неприбутковому Звіті» // «Податки & бухоблік», 2022, № 12.

Якщо виплачувався дохід нерезиденту. Якщо НПО у 2024 році виплачувала нерезидентам доходи із джерелом їх походження з України (перелічені в п.п. 141.4.1 ПКУ), то необхідно відзвітувати і про нерезидентські виплати. Для цього

Таку декларацію з податку на прибуток подають тільки (!) із заповненими рядками 23 ПН і 25 і додатком ПН (чи декількома додатками ПН — якщо дохід виплачувався декільком нерезидентам) і з додатком ПП (якщо до доходу нерезидента застосовувалася знижена ставка податку або звільнення відповідно до міжнародного договору, БЗ 102.16). Решту рядків декларації з податку на прибуток НПО не заповнюють і інші додатки з нею не подають (листи ДПСУ від 06.06.2024 № 3095/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, від 07.08.2023 № 2307/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Якщо діяльності не було

Врахуйте! Навіть якщо не здійснювалася діяльність, «порожній» Звіт НПО все одно слід подати. Оскільки не подавати податкову звітність можна, тільки якщо в ній відсутні показники, що підлягають декларуванню (п. 49.2 ПКУ).

Проте оскільки обов’язковим додатком до «неприбуткового» Звіту виступає фінансова звітність (п. 46.2 ПКУ), яка практично завжди містить які-небудь показники, то

Про те, що за наявності показників, які підлягають декларуванню (у тому числі показників, що мають нульове значення або підлягають декларуванню у складі фінзвітності, яка подається разом зі Звітом) НПО повинні подавати «неприбутковий» Звіт разом з фінансовою звітністю — яка є додатком до Звіту і його невід’ємною частиною, говорять і податківці (БЗ 102.20.02; листи ДПСУ від 22.05.2024 № 2854/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, від 23.12.2022 № 2363/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 12.02.2020 № 553/6/99-00-07-02-02-06/ІПК).

Відповідальність за неподання Звіту НПО

«Неприбутковий» Звіт згідно з п. 46.1 ПКУ є податковою декларацією (лист ДПСУ від 10.09.2024 № 4400/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК). Тому за його неподання / несвоєчасне подання загрожує:

— фінансова відповідальність — штраф за п. 120.1 ПКУ в розмірі 340 грн (а за повторне порушення протягом року — штраф у розмірі 1020 грн).

Врахуйте! Такий же штраф загрожує і за подання «неприбуткового» Звіту без фінансової звітності. Оскільки фінзвітність є додатком до Звіту і без неї неприбуткову звітність не визнають податковою декларацією — вважатимуть неподаною (пп. 48.3, 48.7 ПКУ, БЗ 102.22);

— адміністративна відповідальність — адмінштраф на посадових осіб за ст. 163¹ КУпАП за порушення порядку ведення податкового обліку в розмірі від 85 до 170 грн (а за повторне порушення протягом року — у розмірі від 170 до 255 грн).

Щоправда, у зв’язку з воєнним станом (ВС) для платників, які не мають можливості виконати свої податкові обов’язки (у тому числі з подання податкової звітності), діють пом’якшувальні правила. І такі платники (зокрема, НПО) звільняються від установленої ПКУ відповідальності. Проте за умови (!) належного виконання своїх обов’язків протягом 6 місяців після закінчення ВС (а якщо така можливість з’явилася раніше — протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, що настає за місяцем її відновлення) (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). При цьому неможливість виконання податкових обов’язків має бути належним чином підтверджена (за правилами, встановленими Порядком, затвердженим наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225). Детальніше про це див. «Неможливість виконувати податкові обов’язки: нагадуємо про головне» // «Податки & бухоблік», 2022, № 98.