Финансовая отчетность за 2023 год: кто, кому, когда и как подает?

Кто должен подавать финотчетность?

По требованиям ст. 2 Закона о бухучете* и п. 1 Порядка № 419** финансовую отчетность за 2023 год обязаны подать:

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

** Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.

— все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины (независимо от организационно-правовых форм и форм собственности);

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

Финансовую отчетность и консолидированную финотчетность предприятия (кроме субъектов госсектора) составляют по (абзац второй п. 2 Порядка № 419):

— национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета (НП(С)БУ) или

— международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Все зависит от того, какие из этих стандартов применяет предприятие. Вообще

(ч. 3 ст. 12¹ Закона о бухучете). Впрочем право выбора далеко не у всех. Целый ряд субъектов хозяйствования обязательно должен применять МСФО для составления финотчетности. Круг МСФО-обязанных определен теперь ч. 3 ст. 12¹ Закона о бухучете и п. 2 Порядка № 419. Среди них, заметьте, крупные предприятия. О том, как разграничить предприятия по категориям, см. статью «Классификация предприятий по категориям: на что влияет и как определить?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 11.

Кому подаем годовую финотчетность?

Годовую финансовую отчетность предприятия обязаны подать (ч. 1 ст. 14 Закона о бухучете, абзац первый п. 2 Порядка № 419):

— органам, к сфере управления которых они относятся;

— трудовым коллективам по их требованию;

— собственникам (учредителям) согласно учредительным документам;

— органам государственной власти и другим пользователям в соответствии с законодательством.

К последним относятся, в частности, органы государственной статистики и налоговые органы.

В статистику годовую финотчетность подают все без исключения предприятия. А вот

(п. 46.2 НКУ, абзац четырнадцатый п. 2 Порядка № 419). Делают это по правилам, предусмотренными НКУ. В то же время подать финотчетность налоговикам обязаны и неприбыльные организации как приложение к отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (п. 46.2 НКУ). Что касается единоналожников групп 3 и 4, то они от подачи финотчетности налоговикам освобождены. Это обязанность сугубо плательщиков налога на прибыль (п. 46.2 НКУ).

Все предприятия, которые для составления финотчетности применяют МСФО, подают ее еще и в центр сбора финансовой отчетности (ЦСФО) на основе таксономии по международным стандартам. При этом не имеет значения, кем является предприятие — МСФО-обязанным или МСФО-добровольцем (см. статью «Первичка, обнародование, консолидированная финотчетность, таксономия — с 10.08.2022 по-новому» // «Налоги & бухучет», 2022, № 61).

Вообще по замыслу законодателей, ЦСФО должен работать по принципу «единого окна». То есть предприятию достаточно подать финотчетность в ЦСФО, а дальше госорганы — орган общественного надзора за аудиторской деятельностью, налоговики, органы статистики получают оттуда данные финансовой отчетности в формате XBRL (п. 22 Порядка функционирования центра сбора финансовой отчетности, утвержденного постановлением Кабмина от 11.08.2023 № 845). Но по факту пока что МСФО-предприятия должны, по сути, дважды подавать финотчетность:

— отдельно — по таксономии в ЦСФО — во исполнение требований Закона о бухучете;

— отдельно — в статистику и налоговикам — по нацформам. Ведь никто не отменял требования п. 46.2 НКУ (подавать финотчетность как приложение к декларации по налогу на прибыль). Также норму о подаче финотчетности налоговикам и в статистику содержит и Порядок № 419.

Некоторые предприятия, кроме подачи пользователям, обязаны еще и обнародовать свою годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финотчетность на собственной веб-странице или веб-сайте (в полном объеме). Кого именно это касается, читайте в статье «Годовая финотчетность: обнародование» // «Налоги & бухучет», 2024, № 11. Здесь лишь напомним, что к когорте аудитобязанных относятся, в частности, средние и крупные предприятия (ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете).

В какие сроки отчитываться?

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год (ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете). В то же время все предприятия, за исключением микропредприятий* и непредпринимательских обществ (кроме МСФО-обязанных), подают также промежуточную финотчетность за первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

* Если микропредприятие является прибыльщиком-высокодоходником, то ему придется отчитываться ежеквартально.

Однако у вновь созданного предприятия первый отчетный период может быть менее 12 месяцев, но не более чем 15 месяцев (ч. 2 ст. 13 Закона о бухучете). Следовательно, предприятия, которые были зарегистрированы в период с 1 октября по 31 декабря 2023 года, годовую финотчетность за этот период могут не подавать. Однако на практике плательщикам налога на прибыль так сделать не получится. Ведь прибыльщики должны отчитаться за период начиная с даты, на которую приходится начало учета вновь образованного предприятия как плательщика налога, и заканчивая последним календарным днем налогового (отчетного) периода, в котором состоялась постановка на учет (п.п. 137.4.2 НКУ). Поэтому придется подать фискалам и финотчетность за этот период (см. письмо Минфина от 21.02.2017 № 11130-02-2/4779).

Сроки подачи годовой финансовой отчетности определяет Порядок № 419.

В статистику. Абсолютно все предприятия независимо от принадлежности к той или иной категории (микро-, малые, средние, крупные), а также от аудитзобязанности должны отчитаться за прошлый 2023 год перед статистикой.

(п. 5 Порядка № 419). В этот срок все без исключения предприятия подают две финотчетные формы — Баланс и Отчет о финансовых результатах.

Также предприятия, которые обязаны обнародовать годовую финотчетность, должны подать в статистику повторно годовую финотчетность — 2023, но уже в полном комплекте в следующие сроки:

— средние предприятия (которые не применяют МСФО) — не позже 1 июня года, следующего за отчетным, то есть — не позже 03.06.2024 (ведь 1 июня 2024 года выходной день — суббота);

— предприятия, которые отчитываются в МСФО-формате, — в сроки, предусмотренные для обнародования годовой финотчетности (см. статью «Годовая финотчетность: обнародование» // «Налоги & бухучет», 2024, № 11). Например, крупные — неэмитенты должны подать ее не позже, чем до 1 июня, а ПАО — не позже, чем до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом.

Эту ситуацию регулирует п. 2 Порядка № 419. По нему предприятия, которые не подали в период действия военного положения (ВП) или состояния войны промежуточную, годовую финансовую отчетность и консолидированную финотчетность в определенные сроки, должны ее подать в течение 3 месяцев после прекращения или отмены ВП или состояния войны (то есть до истечения указанного 3-месячного срока). Сделать это следует за весь период неподачи. Тогда ответственности за несвоевременную подачу финотчетности не будет (п.п. 2 п. 1 Закона № 2115*). Причем доказывать факт невозможности подачи финансовой отчетности Закон № 2115 не требует.

* Закон Украины «О защите интересов субъектов подачи отчетности и других документов в период действия военного положения или состояния войны» от 03.03.2022 № 2115-IX.

В налоговую. Все без исключения плательщики налога на прибыль подают налоговикам годовую финотчетность в составе прибыльной декларации (абзац шестой п. 5 Порядка № 419). Общий срок подачи — в течение 60 календарных дней после окончания отчетного года (п.п. 49.18.6 НКУ). То есть

В этот срок финотчетность фискалам (как и в статистику) подают в усеченном виде — в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах. Даже если такие плательщики ведут учет по МСФО (см. БЗ 102.20.02). Именно эти две формы являются приложением к прибыльной декларации (отчету неприбыльной организации) и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ).

В то же время абзацы первый и второй п. 5 Порядка № 419 требуют, чтобы плательщики налога на прибыль подавали налоговикам Баланс и Отчет о финансовых результатах не позже 28 февраля года, следующего за отчетным (а не в сроки, установленные НКУ).

Поэтому налоговые сроки подачи финотчетности в разных абзацах п. 5 Порядка № 419 отличаются. Однако если вы своевременно (не позже 28 февраля) отправите годовую финотчетность в статистику в электронном виде (через «Единое окно подачи электронной отчетности»), ее увидят и налоговики. То есть в любом случае не будет нарушения сроков подачи финансовой отчетности. При этом нет проблемы в том, что финотчетность в электронной форме как приложение к декларации по налогу на прибыль налоговики получат раньше, чем саму декларацию (см. БЗ 102.20.02).

Заметьте! Во время войны в указанный 60-дневный срок должны уложиться плательщики, которые имеют возможность исполнять свои налоговые обязанности. То есть возможность отчитаться у них была постоянно.

В случае же отсутствия у плательщика возможности своевременно исполнять свою налоговую обязанность сроки отчетности будут другими (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). А именно подать без штрафов налоговикам финотчетность в составе декларации по налогу на прибыль можно будет:

— в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления такой возможности. Это если возможности отчитаться не было, а впоследствии в течение ВП она восстановилась;

— в течение 6 месяцев после прекращения или отмены ВП, если до окончания ВП так и не восстановится возможность исполнять налоговую обязанность.

При этом плательщик должен подтвердить отсутствие возможности исполнять налоговые обязанности. Подробнее об этом читайте в статьях: «Невозможность выполнения налоговых обязанностей + потеря первички из-за войны: что говорят суды?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 51, «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98, «Подтверждение невозможности: если налоговики отказали» // «Налогам & бухучет», 2022, № 87, «Появилась возможность исполнять налоговые обязанности» // «Налоги & бухучет», 2022, № 83.

Кроме того, плательщики налога на прибыль, которые обязаны обнародовать годовую финотчетность, подают налоговикам финотчетность повторно. Подать они должны полный комплект годовой финотчетности вместе с аудиторским отчетом* не позже 10 июня года, следующего за отчетным, то есть за 2023 год — не позже 10.06.2024. Однако

(п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Детали читайте в статье «Финотчетность с аудитотчетом фискалам — в течение 3 месяцев после ВП» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97.

* По разъяснениям налоговиков (см. письма ГНСУ от 02.07.2021 № 2586/ІПК/99-00-21-02-01-06 и от 09.06.2020 № 2356/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, БЗ 102.20.01) вместе с финотчетностью придется подать и аудиторское заключение, хотя из п. 46.2 НКУ такая обязанность не следует.

В ЦСФО. Годовую финотчетность по таксономии вместе с соответствующими аудиторскими отчетами (если обязательный аудит проводился по требованию законодательства) предприятия, которые отчитываются по МСФО, должны подать в ЦСФО в те же сроки, что и для обнародования финотчетности (абзац третий п. 5 Порядка № 419). В зависимости от вида предприятия — не позже, чем до 30 апреля или до 1 июня 2024 года.

Что касается консолидированной финотчетности, то юрлица, которые имеют дочерние предприятия, подают ее соответствующим пользователям не позже сроков, предусмотренных законодательством для ее обнародования, — до 30 апреля или до 1 июня года, следующего за отчетным (п. 11 Порядка № 419). А вот объединения предприятий подают консолидированную годовую финотчетность (если это предусмотрено учредительными документами) не позже 15 апреля следующего за отчетным года (п. 8 Порядка № 419).

Что входит в комплект годовой финотчетности?

Финансовая отчетность бывает двух видов: полная и сокращенная. Какие формы в составе годового комплекта финотчетности должно подавать предприятие, зависит от того, к какой категории (микро-, малое, среднее, крупное) оно относится.

Так, полную финотчетность подают все предприятия, которые применяют НП(С)БУ, кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые подают сокращенную финотчетность. Ее состав определенный п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности».

Сокращенную по показателям финансовую отчетность (кроме МСФО-обязанных предприятий) подают (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, п. 2 Порядка № 419):

— микропредприятия;

— малые предприятия;

— непредпринимательские общества;

— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

В свою очередь, сокращенная финотчетность разделяется еще на два вида: финотчетность малого предприятия (формы № 1-м и № 2-м) и финотчетность микропредприятия (формы № 1-мс и № 2-мс). Соответствующие формы и порядок их составления приведены в НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность».

Заметьте! На сегодня все единоналожники-юрлица (по ставкам 3 % / 5 % и сельхозЕН) должны отчитываться в зависимости от своей бухгалтерской категории, а не по факту пребывания в рядах упрощенцев. Поскольку Закон о бухучете не выделяет единоналожников в отдельную классификационную группу предприятий (см. статью «Единоналожники! Для финотчетности — ориентируйтесь на категорию предприятия» // «Налоги & бухучет», 2022, № 93).

Состав финотчетности-2023 для разных субъектов хозяйствования приведем в табл. 1.

Таблица 1. Состав годовой финансовой отчетности

В то же время предприятиям, которые применяют НП(С)БУ 25, предоставлена возможность выбора. Так, п. 2 разд. II НП(С)БУ 1 позволяет им самостоятельно определять целесообразность составления полноформатной финотчетности. То есть они сами решают, по какой форме финотчетности (сокращенной или полной) им отчитываться.

А вот выбирать между формами «м» и «мс» и наоборот нельзя. То есть, например, микропредприятие не может составлять форму № 1-м и № 2-м. Хотя может отчитываться в полном формате.

Вместе с годовой финотчетностью за 2023 год крупные и средние предприятия обязаны подать еще и Отчет об управлении* (консолидированный Отчет об управлении). Его форму предприятия разрабатывают самостоятельно — нормативными документами она не установлена. Методические рекомендации по составлению такого Отчета утверждены приказом Минфина от 07.12.2018 № 982. Подробнее см. в статье «Подаем Отчет об управлении» // «Налоги & бухучет», 2021, № 21.

* Средние предприятия имеют право не отражать в Отчете об управлении нефинансовую информацию (ч. 7 ст. 11 Закона о бухучете, абзац восьмой п. 2 Порядка № 419).

Кроме того, субъекты хозяйствования, которые (1) осуществляют деятельность в добывающих отраслях или (2) осуществляют заготовку древесины и при этом представляют общественный интерес, должны подавать Отчет о платежах в пользу государства (консолидированный Отчет о платежах в пользу государства).

Сроки подачи финансовой отчетности в 2024 году и состав форм обобщим в табл. 2.

Таблица 2. Сроки подачи и формы финотчетности в 2024 году

В каком формате отчитываться?

В статистику. С 1 января 2023 года вступил в силу Закон Украины «Об официальной статистике» от 16.08.2022 № 2524-IX. В соответствии с ч. 4 ст. 10 данного Закона статистическая и финансовая отчетность подаются респондентами исключительно в электронной форме. Об этом в свое время сообщил Госстат на официальном сайте.

Подать такую отчетность в статистику в электронной форме можно с помощью бесплатного онлайн-сервиса «Кабинет респондента». Доступ в систему — круглосуточный и не требует инсталляции любых программ. Также финотчетность можно подать через сервис «Единое окно подачи электронной отчетности» (п. 3.2 Порядка подачи электронной отчетности в органы государственной статистики, утвержденного приказом Госстата от 12.01.2011 № 3).

В налоговую. По предписаниям п. 49.3 НКУ прибыльную декларацию (а следовательно, и финансовую отчетность) можно подать в налоговую по своему выбору одним из следующих способов:

1) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

2) послать по почте с уведомлением о вручении и описью вложения;

3) средствами электронной связи в электронной форме.

Однако налогоплательщики, которые относятся к крупным и средним предприятиям, права выбора не имеют. Они обязаны подавать налоговые декларации фискалам исключительно в электронной форме (п. 49.4 НКУ).

Посылать финотчетность можно в режиме «Введение отчетности» частной части (личного кабинета) Электронного кабинета (ЭК). Вход в ЭК осуществляется по адресу: cabinet.tax.gov.ua/, а также через официальный веб-портал ГНСУ.

При формировании отчетности, которая подается одновременно и в налоговую, и в статистику, следует использовать форматы с первой буквой «S». По результатам обработки такой отчетности в органах Госстата посылается квитанция № 2. Отчетность, которая подается только в налоговую, создается по форматам с первой буквой «J» (см. БЗ 102.20.02).

При создании электронной финансовой отчетности плательщик самостоятельно устанавливает фильтр по параметрам: «год», «период», «тип формы» и выбирает необходимую форму финансовой отчетности за отчетный период, в отношении которого осуществляется отчетность. В следующем окне выбирает «состояние документа» (отчетный) и соответствующий территориальный орган ГНС: «регион», «район» (см. БЗ 102.20.01).

Какой код КАТЕТТГ указывать в финотчетности?

Напомним: еще в 2021 году был введен Кодификатор административно-территориальных единиц и территорий территориальных громад (КАТЕТТГ), утвержденный приказом Минрегиона от 26.11.2020 № 290 (см. статью «Указываем код КОАТУУ в отчетности» // «Налоги & бухучет», 2021, № 41).

С тех пор в поле «Територія» шапки Баланса по формам № 1, № 1-м и № 1-мс следует указывать местонахождение предприятия согласно регистрационным документам, а в поле «за КАТОТТГ¹» — код в соответствии с КАТЕТТГ. Об этом свидетельствует примечание 1 «Кодифікатор адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад». Иначе финотчетность не будет принята.

При этом согласно абзацу третьему ст. 1 Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 № 280/97-ВР административно-территориальная единица — область, район, город, район в городе, поселок, село.

Поэтому мы склоняемся к тому, что

Например, юридический адрес предприятия согласно регистрационным документам находится в Слободском районе города Харькова. Тогда в КАТЕТТГ находим название объекта «Слободской», определяем категорию объекта «В» (районы в городах), которая отвечает дополнительному уровню, и вносим в поле «за КАТОТТГ¹» шапки Баланса значение UA63120270010736370.