Кто считает МНО
Считать МНО из числа плательщиков налога на прибыль должны все предприятия, которые владеют или взяли в пользование сельхозугодия, то есть пашню, сенокосы, пастбища и многолетние насаждениями и перелоги (пп. 14.1.1142 и 14.1.233 НКУ), а не только те, которые занимаются выращиванием сельхозпродукции.
Исходя из этого делаем вывод, что точно не должны считать МНО только те плательщики налога на прибыль, которые вообще:
— не владеют сельхозугодиями, то есть на них не оформлено должным образом право собственности на сельхозугодия (не зарегистрировано такое право в реестре вещных прав на недвижимое имущество);
— не имеют в пользовании сельхозугодий, то есть не взяли в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование такие угодья.
Если плательщик налога на прибыль владеет или взял в пользование несельхозземли (например, земли промышленности, торговли и т. п.) и/или земли из когорты сельхозземель, которые не являются сельхозугодиями (например, земли водного фонда), то МНО он не считает.
Освобожденные от МНО земли
Важно помнить, что за некоторые сельхозугодия МНО считать не надо. Приведем их перечень.
Земли, переданные в пользование. Не следует считать МНО в отношении сельхозугодий, которые предприятие передает в пользование другим лицам, в том числе и другим субъектам хозяйствования. По общему правилу
в случае передачи земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование МНО определяет фактический пользователь угодий (последний субарендатор)
На это прямо указывает п. 381.3 НКУ.
Внимание! Если же земучасток, который классифицируется как сельхозугодия, не используется в деятельности плательщика налога на прибыль, а будет простаивать, то такому предприятию придется по нему считать МНО в общем порядке (подробно об этом в «МНО и плательщик налога на прибыль без сельхоздеятельности» // «Налоги & бухучет», 2023, № 74).
Земли на территории ООС. Не считают также МНО за сельхозугодия (приложения МПЗ и МПЗ-З за 2024 год не подают), которые расположены на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов на линии столкновения. Перечень таких земель приведен в распоряжении Кабмина от 07.07.2014 № 1085-р. Освобождение от попадания сельхозугодий, которые размещены на такой территории, в расчет МНО дается только в период действия ООС (п. 38.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). И хотя с 24.02.2022 в Украине действует ВП, этим освобождением можно воспользоваться, ведь ООС на время действия ВП не приостановлено.
Земли, за которые не взимают плату за землю. К сельхозугодиям, за которые не начисляется и не уплачивается плата за землю в 2024 году, отнесены также земли, которые (п. 381.2 НКУ):
1) находятся в консервации.
К сведению! Если на ваших сельхозугодиях находятся фортификационные сооружения, то, чтобы на них не считать МНО, такие угодья нужно было законсервировать. Детали ищите в «Земли под фортификационными сооружениями: какие есть налоговые льготы?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 70;
2) загрязнены взрывоопасными предметами;
3) в отношении которых принято решение о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов на основании заявлений налогоплательщиков о признании земельных участков непригодными для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами.
Причем это освобождение от расчета МНО распространяется только на период, за который не определяется плата за землю (в части как земналога, так и арендной платы в соответствии с п. 283.1.2, ст. 2831 и п. 288.8 НКУ). На этом акцентируют внимание и налоговики в БЗ 102.25.
Земли кооперативов. Не считают МНО и в отношении сельхозугодий, которые используются дачными (дачно-строительными) и садоводческими (огородническими) кооперативами (обществами), а также приобретены в собственность/пользование членами этих кооперативов (обществ) в результате приватизации (покупки/продажи, аренды) в пределах земель, которые принадлежали этим кооперативам (обществам) на праве коллективной собственности или находились в их постоянном пользовании (п. 381.2 НКУ).
Следовательно,
дачные (дачно-строительные) и садоводческие (огороднические) кооперативы (общества) МНО не считают
Арендованные у физлиц. Также МНО не считают за взятые в пользование (в том числе и аренду) у физлиц, которые на такие земли имеют право собственности и/или право пользования и по состоянию на 1 января отчетного (в нашем случае 2024) года находились в пределах населенных пунктов.
Налоговики уже давно признали, что этим освобождением могут пользоваться и арендаторы таких земель (в том числе и юрлица) (см. «Юрлица не считают МНО за участки в пределах населенного пункта, арендованные у физлиц» // «Налоги & бухучет», 2024, № 12).
К сведению! До декабря 2024 года под это освобождение попадали только сельхозугодия, которые принадлежат физлицам на праве собственности/пользования и по состоянию на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов. Теперь же для освобождения важно нахождение угодий в пределах населенного пункта на 1 января определенного года. Детали в «МНО-нововведения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101.
Определять, находится ли земля в пределах населенного пункта, следует по данным Государственного земельного кадастра (ГЗК). А если такие данные отсутствуют в ГЗК, то к земельным участкам в пределах населенных пунктов относятся земельные участки, которые расположены на территории сел, поселков, городов, в соответствии с данными индексных кадастровых карт (планов) Государственного земельного кадастра (п. 64 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Военное освобождение. Не считают МНО и по сельхозугодиям, которые находились в 2024 году на территории активных боевых действий (АБД) или на временно оккупированных территориях Украины (п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Список территорий, на которые распространяется это освобождение, ищите в Перечне № 309*.
К сведению! Из буквального прочтения положений п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ может показаться, что освобождение от МНО из п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ касается только 2022 года. О том, что это освобождение касается и расчета МНО за 2023 и последующие годы (в том числе и 2024), в п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ прямо не сказано. Да и в своих разъяснениях, которые касаются МНО и налога на прибыль, фискалы не говорят о том, что это освобождение касается не только 2022 года (БЗ 102.25).
В то же время, на наш взгляд, не освобождать от уплаты МНО сельхозугодия, которые находятся в зоне активных боевых действий или на временно оккупированных и после 2022 года вплоть до окончания на таких территориях боевых действий или оккупации согласно Перечню № 309, не логично.
Хорошо, что налоговики в своих консультациях, которые касаются других систем налогообложения, например сельхозЕН (см. письмо ГНСУ от 15.05.2024 № 2749/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК), признают, что
военное МНО-освобождение касается и следующих после 2022 года лет (в частности, 2023)
Положения п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ являются единственными, которые предоставляют освобождение от расчета МНО всем субъектам хозяйствования независимо от выбранной системы налогообложения, если земли находятся на территории боевых действий и оккупации. А потому если, по мнению контролеров, военное освобождение от МНО распространяется на следующие после 2022-го годы для одной категории налогоплательщиков (упрощенцев), то оно касается и других плательщиков, в том числе и плательщиков налога на прибыль.
То есть, на наш взгляд, плательщикам налога на прибыль не следует считать МНО за сельхозугодия и в 2024-м за тот период этого года, в течение которого территория, где находились сельхозугодия, пребывала в зоне АБД или временной оккупации. Если территория попала в эту зону еще до начала 2024 года и до конца года из нее не была исключена, то МНО за весь 2024 год считать не следует.
Также стоит помнить, что к территориям АБД, на которые распространяется военное освобождение, относятся и территории АБД, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы. В то же время, по мнению Минфина и налоговиков, это освобождение для таких территорий АБД касается не всего 2024 года, а только периода начиная с 01.05.2024.
Мы, конечно, с этим не соглашаемся и считаем, что территория, которая попала согласно Перечню № 309 в территории АБД, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы, должна была льготироваться и до этой даты. Ведь большой разницы между АБД и АБД, где действуют электронные ресурсы, нет. Подробно об этом читайте в «Военные налоговые льготы — для всех территорий активных боевых действий!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 38, а также в «Территории, где функционируют государственные информресурсы, льготируются с 01.05.2024» // «Налоги & бухучет», 2024, № 44.
Но кто не желает спорить с фискалами, тот должен помнить о такой особенности расчета МНО в отношении территорий, которые попали в АБД.
Также несколько слов скажем об отражении в отчетности данных об освобожденных землях. Так вот, среди всех вышеупомянутых случаев МНО-освобождения указывать в отчетности (в МНО-приложении) информацию об освобожденных землях следует, только когда речь идет о военном МНО-освобождении (земли находятся в зоне АБД и временной оккупации). В отношении таких освобожденных земель, по мнению фискалов, собственник/пользователь угодий должен
декларировать объект налогообложения, а именно кадастровые номера земли, площади земельных участков, а вот сама сумма МНО не начисляется (декларирование происходит с прочерками или «0»)
Детали ищите «Новая порция ответов налоговиков об определении МНО» // «Налоги & бухучет», 2024, № 58.
А вот что касается других видов МНО-освобождения, то данные о землях, которые попадают под эти освобождения, не декларируют, то есть по ним не следует указывать в приложении с расчетом МНО никакой информации.
Место для расчета МНО
Где считают МНО. Считать МНО за 2024 год, как и за прошлые годы, плательщики налога на прибыль должны в двух приложениях:
— приложение МПЗ-З «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання»;
— приложение МПЗ «Розрахунок різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок».
Рассчитывать МНО следует только по результатам года (п.п. 381.1.4 НКУ), потому подавать такие приложения следует лишь при подаче годовой декларации по налогу на прибыль.
В первом из вышеназванных приложений (приложение МПЗ-З) предприятие должно рассчитать МНО отдельно для каждого имеющегося участка сельхозугодий и в целом по всем участкам. При этом в таблице І этого приложения следует считать МНО для участков, НДО которых проведена, а в таблице ІІ — для участков, НДО которых не проведена.
Минимальный предел. Заполняя таблицы І и ІІ этого приложения, следует учитывать минимальный предел МНО за 1 га, который ввел Закон Украины от 10.10.2024 № 4015-IX (см. «МНО-нововведения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101).
Напомним: при расчете МНО за 2024 и последующие годы (по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение) размер МНО для (п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):
— многолетних насаждений, пастбищ, сенокосов и перелогов не может быть меньше 700 грн за 1 га;
— пашни — не менее 1400 грн за 1 га;
— земучастков, которые состоят из нескольких категорий угодий, среди которых часть площади пашни представляет 50 % или превышает этот показатель, — 1400 грн за 1 га. Если часть площадь пашни в таком многовекторном участке представляет меньше 50 %, то минимальный размер МНО равен 700 грн за 1 га.
Требование о минимальном размере МНО из п. 74 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не касается только расчета МНО за сельхозугодия, которые расположены на территориях возможных боевых действий, которые включены в Перечень № 309. Что касается сельхозугодий из территории активных боевых действий (АБД) и временно оккупированной территории, то такие земли освобождаются от расчета МНО, а следовательно, и на них минимальный предел МНО за 1 га не распространяется.
Если ваши сельхозугодия не находятся в зоне ВБД, то перед тем как считать МНО по каждому участку сельхозугодий, следует определить, будет ли рассчитанный МНО за 1 га больше минимального предела. Если будет больше, то считаете МНО в общем порядке, а если меньше минимального предела МНО, то считаете исходя из минимального предела.
Для того, чтобы начислить МНО исходя из минимального предела, на наш взгляд, нужно при заполнении таблиц І и ІІ приложения МПЗ-З использовать такой размер НДО за 1 га, при котором МНО за 1 га будет равно минимальному пределу.
Чтобы определить размер минимальной НДО за 1 га, следует исходить из того, что при расчете МНО в 2024 году следует использовать обычный коэффициент МНО 0,05.
Из этого делаем вывод, что когда для вашего участка МНО за 1 га меньше минимального предела, то для пашни следует считать МНО исходя из НДО в размере 28000 грн (1400 : 0,05), а для остальных угодий 14000 грн (700 : 0,05).
Как именно это показать в приложении МПЗ-З, читайте дальше.
Правила заполнения приложений. В результате заполнения приложения МПЗ-З плательщик налога на прибыль получит общий размер МНО по обеим категориям сельхозугодий.
Во втором приложении (приложение МПЗ) к декларации по налогу на прибыль предприятие должно отразить размер налогов, сборов и арендной платы, который учитывается в выполнение МНО, и определить, выполнил ли плательщик налога на прибыль МНО, то есть уплатил ли в бюджет в виде налогов и расходов на аренду сельхозугодий сумму больше, чем размер МНО.
Если окажется, что уплачено меньше размера МНО, то разницу между общим МНО и суммой уплаченных налогов и расходов на аренду следует перенести из стр. 04 приложения МНО в стр. 06.2 МПЗ декларации по налогу на прибыль.
Чтобы рассчитать МНО, плательщик налога на прибыль сначала должен заполнить приложение МПЗ-3, а потом приложение МПЗ. Такая последовательность заполнения связана с тем, что данные из приложения МПЗ-З переносятся в приложение МПЗ, а именно данные графы 6 строки «Сума рядків «Усього» переносятся в строку 02 МПЗ-З приложения МПЗ, и без заполненного приложения МПЗ-З заполнить приложение МПЗ не удастся.
Дальше рассмотрим порядок заполнения приложений МПЗ-З и МПЗ. И начнем с МПЗ-З.
Порядок заполнения граф приложения МПЗ-З
Код графы | Название графы | |
Таблиця I. Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, МПЗ = НГОд × К × М / 12 | Таблиця II. Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, МПЗ = НГО × S × К × М / 12 | |
2 | Кадастровий номер земельної ділянки | |
Для расчета МНО следует брать только те сельхозугодия, на которые должным образом оформлено право собственности или пользования (внесены данные в реестр вещных прав на недвижимое имущество о праве собственности или пользования на сельхозугодия) и которые не освобождены от уплаты (см. выше). В этой графе указываете только кадастровый номер земучастка, по которому считаем МНО. Берете его из правоустанавливающих документов на землю. Если НДО участка проведена, то заполняете строку в таблице І, если не проведена, то в таблице ІІ | ||
3 | Нормативна грошова оцінка (НГОд / НГО) | |
В этой графе таблицы І приводите данные об НДО для сельхозугодий, оценка которых проведена. При этом для таких сельхозугодий следует указать НДО всего участка, а не 1 га. Считая МНО за 2024 год, следует брать НДО сельхозугодий на 01.01.2024. Чтобы заполнить эту графу, нужно брать ту же НДО, что и для расчета платы за землю в прошлом году. Ее отыскать можно, или — открыв полученную в течение прошлого года справку об НДО из Госкадастра. Причем следует брать только справки, полученные начиная с 15 января 2024 года. Ведь только в этих справках, по данным ГЗК, содержится проиндексированная НДО на 01.01.2024, то есть с учетом коэффициента индексации 2023 года; — открыв декларации по плате за землю на 2024 год; — открыв прошлогоднее приложение МПЗ-З и проиндексировав НДО, указанную в этом приложении (она определена на 01.01.2023), на коэффициент индексации 2023 года, то есть на коэффициент 1,051. Нюанс только касается тех земучастков, для которых при классическом расчете МНО за 2024 год МНО за 1 га будет меньше минимального предела, и потому МНО для участка следует считать из минимального предела. Чтобы автоматически рассчитать МНО в таком размере, следует указывать в этой колонке НДО за 1 га для пашни — 28000 грн, а для других категорий угодий — 14000 грн. Причем поскольку для земель, где НДО проведена, следует брать НДО именно участка, то нужно вышеупомянутые НДО за 1 га (28000 : 14000) перемножить на площадь вашего участка. И тогда МНО за участок вы рассчитаете по формулам, заложенным в приложении МПЗ-З, исходя из нужного вам минимального предела | В этой графе в таблице ІІ приводите данные об НДО для сельхозугодий, оценка которых НЕ проведена. При этом для таких сельхозугодий следует указать НДО не всего участка, а НДО 1 га пашни по АР Крым или по области. Чтобы заполнить эту графу, можно брать ту же НДО, что и для расчета платы за землю. При этом поскольку считаем МНО за 2024 год, то брать следует НДО сельхозугодий на 01.01.2024. Найти ее можно, заглянув или: — в приложение 15 к Методике, утвержденной постановлением Кабмина от 03.11.2021 № 1147, или на сайте ГНСУ или Госгеокадастра. Там НДО приведена по состоянию на 01.01.2020. Осталось только проиндексировать эту НДО на коэффициент индексации 2023 года, то есть на 1,051; — в декларацию по плате за землю на 2024 год. Считая МНО за 2024 год, следует помнить, что размер МНО за 1 га не может быть меньше минимального предела для пашни — 1400 грн, для других категорий угодий — 700 грн. Чтобы достичь этих показателей МНО за 1 га, для пашни следует брать размер НДО не меньше 28000 грн, а для других категорий угодий — не меньше 14000 грн. Для угодий, которые не являются пашней, НДО из приложения 15 всегда будет больше той, из которой получают МНО в размере 700 грн (за 14000 грн). Поэтому с других угодий, а не пашни, при заполнении этой колонки берем просто проиндексированную НДО 1 га по области из приложения 15. А вот при расчете МНО для пашни иногда придется использовать не проиндексированную НДО за 1 га из приложения 15, а НДО в размере 28000 грн, из которой получают МНО в минимальном размере. Использовать эту величину НДО следует при расчете МНО для пашни, которая находится в одной из таких 10 областей: Винницкой, Волынской, Житомирской, Запорожской, Ивано-Франковской, Киевской, Львовской, Ровенской, Херсонской и Черниговской. Ведь только проиндексированная НДО 1 га по области в таких областях меньше 28000 грн | |
4 | Кількість календарних місяців (М) | |
В этой графе указывает количество календарных месяцев в течение года, в которые предприятие владело или пользовалось сельхозугодиями. Если предприятие владело или пользовалось землями целый год, то здесь следует указать число «12». Если же предприятие владело или использовало сельхозугодия не весь год, то считая количество таких месяцев, следует помнить, что если в течение года предприятие: — приобрело земучасток или взяло его в аренду и это должным образом оформлено (проведена регистрация вещных прав), то считать количество месяцев для заполнения этой графы следует с начала того месяца, в котором состоялось приобретение участка или взятие его в аренду. То есть в расчет МНО попадет месяц приобретения или взятия в аренду земли (п. 382.4 НКУ); — продало или отказалось от аренды сельхозугодий (и это должным образом оформлено — проведена регистрация вещных прав), то прекращать начислять МНО за такие земли следует с начала того месяца, в котором состоялась продажа или расторжение договора аренды. То есть месяц продажи или расторжения договора старый собственник или арендатор уже не считает при определении МНО по определенному участку. Так следовало заполнить эту колонку, когда не было минимального размера МНО. Теперь же, когда этот размер установлен, появляется вопрос: может ли в этой колонке быть другой показатель, чем 12? Ведь когда землей владели или пользовались не полный год, то размер МНО с 1 га будет всегда меньше минимального предела (1400 : 700 грн). Было бы логично, что в случае владения/пользования землей не целый год и размер минимального МНО с 1 га должен считаться пропорционально периоду пользования/владения землей в течение года. В то же время в нормах НКУ такой пропорциональный расчет минимального размера МНО за 1 га не заложен (см. «МНО-нововведения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101. Потому есть риск, что фискалы могут требовать считать МНО и в отношении земли, которой владели/пользовались не целый год, именно исходя из полновесного минимального предела. Тогда, чтобы достичь этого показателя, придется в этой колонке даже в отношении земли, которой пользовались/владели не целый год, указывать не фактическое количество месяцев пользования, а 12 (как будто землей пользовались целый год). Пока что фискалы по этому поводу еще не высказались. Надеемся, что они сделают это по крайней мере до окончания отчетной кампании за 2024 год | ||
5 | Площа (га) (S) | |
В этой графе указываете площадь земельного участка, по которому будете считать МНО. Указывать площадь нужно с четырьмя знаками после запятой. Заполнять этот реквизит следует обязательно при заполнении этой графы в таблице ІІ, то есть в отношении земель, НДО которых не проведена. Дело в том, что он участвует в расчете МНО. Берете его из правоустанавливающих документов на землю. При заполнении таблицы І, то есть в отношении земель, НДО которых проведена, можно этот реквизит и не указывать, поскольку он не будет фигурировать в расчете МНО. Поэтому если эта графа будет не заполненной, ничего страшного не случится | ||
6 | Сума мінімального податкового зобов’язання2 (грн) (МПЗ) | |
В этой графе проводите расчет размера МНО для каждого отдельного земучастка. Расчет происходит по формулам, приведенным в названии таблицы. Для расчета МНО в отношении земель: — НДО которых проведена, то есть при заполнении этой графы в таблице І следует найти произведение НДО земучастка (гр. 3), ставки МНО, количества месяцев использования земли в течение года (гр. 4) и полученный результат разделить на 12; — НДО которых не проведена, то есть при заполнении этой графы в таблице ІІ следует найти произведение площади такого земучастка (гр. 5), НДО 1 га пашни по области (гр. 3), ставки МНО, количество месяцев использования земли в течение года и полученный результат разделить на 12. Размер ставки МНО в таблице І не приводится. Но тем, кто считает МНО, следует помнить, что общий размер ставки составляет 0,05 и именно его следует использовать при расчете МНО за 2024 год. Напомним, что при расчете МНО за прошлые два года приходилось использовать уменьшенный коэффициент 0,04, или 4 % от НДО (п. 67 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), а начиная с расчета МНО за 2025 и следующие годы и заканчивая годом отмены ВП, следует будет использовать увеличенный коэффициент 0,057 (см. «МНО-нововведения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 101. К сведению! Если размер МНО за 1 га для вашего участка при классическом расчете был меньше минимального предела (1400 : 700 грн), то считать МНО за участок следует исходя из этого показателя. Чтобы этого достичь, вам следовало или: — по-особому заполнить колонки 3 и 4 (как именно, см. выше), чтобы используя формулу из этой колонки, получить желательный минимальный предел МНО; — все колонки до этой заполнять в обычном порядке, а в этой колонке не использовать формулу, а принудительно указать минимальный предел МНО (1400 : 700 грн) и умножить ее на площадь вашего участка. Какой алгоритм заполнения выберут фискалы, пока что не понятно |
После того, как будут заполнены таблицы І и ІІ приложения МПЗ-З и подведен общий размер МНО за год, можно приступать к заполнению приложения МПЗ.
Порядок заполнения граф приложения МПЗ
Код графы | Название графы |
01 | Частка сільськогосподарського товаровиробництва за податковий (звітний) період2, % |
Здесь приводите размер доли сельхозтоваропроизводства, полученной за 2024 год. Это нужно для того, чтобы определить, может ли плательщик налога на прибыль в выполнение МНО включить все разрешенные налоги и сборы, или только в размере этой доли. 1. Если размер сельхоздоли будет меньше чем 75 %, то в выполнение МНО можно в полном объеме включить только НДФЛ и ВС, удержанные с суммы арендной платы, 20 % суммы арендной платы за сельхозучастки и сельхозЕН (когда в 2024 году осуществлялось изменение сельхозЕН на налог на прибыль) (п.п. 141.9.3 НКУ). Все остальные налоги и сборы, которые идут в выполнение МНО (а именно, налог на прибыль, ЕН, НДФЛ и ВС с зарплаты и ГП-договоров и рента за спецводопользование), включают только частично, а именно пропорционально размеру сельхоздоли, полученной за год (п.п. 141.9.3 НКУ). 2. Если размер сельхоздоли будет больше или равен 75 %, тогда все вышеупомянутые налоги попадут в выполнение МНО в полном объеме и это увеличивает шансы плательщика налога на прибыль выполнить МНО. К сведению! Считать сельхоздолю следует по правилам, прописанным в п.п. 14.1.262 НКУ (примечание «2» к приложению МПЗ), то есть так, как это делают плательщики сельхозЕН. Поэтому, чтобы рассчитать такую долю, плательщику налога на прибыль можно использовать форму Расчета (утвержденную приказом Минагрополитики от 26.12.2011 № 772). В соответствии с ней сельхоздолю (%) рассчитывают по следующему алгоритму: сельхоздоход : откорректированный общий доход х 100. Причем предприятие не должно подавать в налоговую или вместе с декларацией, или с приложениями, или просто отдельно расчет такой сельхоздоли. Но, чтобы доказать, что размер вашей сельхоздоли является таким, как указано в графе 01 приложения МПЗ, советуем рассчитать эту долю, например, в форме вышеупомянутого Расчета и предоставлять его при проверке фискалам | |
02 МПЗ-З | Загальне мінімальне податкове зобов’язання |
В эту строку переносят значение графы 6 строки «Сума рядків «Усього» приложения МПЗ-З. Из-за заполнения этой графы, считаем, сначала следует заполнить приложение МПЗ-З, а только потом приступать к заполнению приложения МПЗ | |
03 | Загальна сума сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, у тому числі3: |
Здесь указывают общую сумму налогов и сборов и расходов на аренду, которые учитываются в выполнение МНО. Для этого следует подвести итог стр. 03.1 — 03.7. Заполняя строки с 03.1 по 03.07, следует учитывать то, что в выполнение МНО за 2024 год берутся именно суммы налогов, перечисленных в вышеупомянутых графах, которые уплачены в течение календарного (2024) года. То есть в выполнение МНО попадают налоги, уплаченные за декабрь-2023, IV квартал 2023 года и 2024 год, а также за январь — ноябрь 2024 года и І — ІІІ кварталы 2024 года. Налоги, уплаченные за декабрь, IV квартал 2024 года и 2024 год, попадут уже в расчет МНО следующего года, ведь предельная дата уплаты этих налогов приходится на следующий год. На этом акцентируют внимание и фискалы (см. БЗ 102.02 и «Новая порция ответов налоговиков об определении МНО» // «Налоги & бухучет», 2024, № 58). Кроме того, если предприятие пожелает выполнить МНО путем уплаты заранее (за будущие годы) налогов, сборов, платежей, то такие ошибочно и/или излишне перечисленные в отчетном году суммы в выполнение МНО в том периоде, в котором они были уплачены, не берутся. То есть схитрить путем простой переплаты налогов и сборов и тем самым выполнить МНО не удастся. Также напомним, что налоговики позволяют учитывать в выполнение МНО текущего года суммы переплаты налогов, которые возникли в прошлых годах (например, из-за подачи уточняющих деклараций) и были учтены в погашение обязательств текущего года. Детали в «Новая порция ответов налоговиков об определении МНО» // «Налоги & бухучет», 2024, № 58. А вот если налог будет доначислен налоговиками на основе НУР, то, по мнению фискалов, в выполнение МНО нельзя включать ни уплаченную доначисленную сумму, ни сумму штрафа, который будет фигурировать в НУР. Об учете штрафов по НУР в выполнение МНО мы полностью согласны. Ведь НКУ не позволяет включать такие суммы в выполнение МНО. А вот что касается уплаченных доначисленных сумм налога по НУР, то в отношении их учета в выполнение МНО НКУ никаких предостережений не имеет. Но, как видим, фискалы против. Поэтому за включение этих сумм в выполнение МНО придется побороться. Детали в «По мнению налоговиков, доначисленный проверкой налог не учитывается при исчислении МНО» // «Налоги & бухучет», 2024, № 57 | |
03.1 | податок на прибуток підприємств |
В эту строку включается сумма налога на прибыль, которая уплачена в течение 2024 года. То есть речь идет о налоге, уплаченном за 2023 год, а также налоге, уплаченный за І — ІІІ кварталы 2024 года. Годовая сумма налога за 2024 год в выполнение МНО 2024 года не попадает, ведь будет уплачена в следующем 2025 году и потому попадет в выполнение МНО следующего года. При этом следует учитывать, что в полном объеме налог на прибыль попадает, только если сельхоздоля — 75 % и больше. Если же доля меньше этой величины, то в выполнение МНО из перечисленных налогов попадет только сумма в размере рассчитанной сельхоздоли (пп. 141.9.2 и 141.9.3 НКУ) | |
03.2 | податок на доходи фізичних осіб |
03.2 | військовий збір |
В этих строках следует указывать уплаченные НДФЛ и ВС с доходов (пп. 141.9.2 и 141.9.3 НКУ) : 1) физических лиц, которые находятся с плательщиком налога в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, которые уплачены за приобретение товаров у физических лиц). Причем, как видим, речь идет не только об НДФЛ и ВС с зарплаты, но и о других выплатах доходов, кроме доходов от приобретения товаров и использования земель (о них дальше), лицам, которые трудоустроены на предприятии или с которыми заключен ГП-договор. То есть если, например, физлицо сдает в аренду предприятию помещение, то НДФЛ и ВС, удержанные с таких доходов, также можно включить в выполнение МНО. Причем будет это работник или нет, значения не имеет, ведь речь идет о ГП-отношениях. При этом в эту графу уплаченные НДФЛ и ВС с таких доходов попадают в полном объеме только у тех предприятий, у которых сельхоздоля равна или превышает 75 %. Если же доля меньше этой величины, то в выполнение МНО из уплаченных НДФЛ и ВС с таких доходов попадет только сумма в размере рассчитанной сельхоздоли (п.п. 141.9.3 НКУ); 2) выплачены по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям. То есть если предприятие арендует у физлиц не сельхозугодия, то уплаченные НДФЛ и ВС с таких доходов в выполнение МНО не попадают. При этом суммы уплаченных НДФЛ и ВС с арендных доходов попадают в выполнение МНО в полном объеме независимо от размера сельхоздоли. О том, как учитывать в выполнение МНО суммы НДФЛ и ВС, выплаченные в течение текущего 2024 года, подробно читайте в «Выплата арендной платы за сельхозугодия за прошлые/будущие периоды» // «Налоги & бухучет», 2024, № 99. Учитывать следует только то, что суммы НДФЛ и ВС, оплаченные во время осуществления выплат по договору эмфитевзиса, ежегодно учитываются в доле, рассчитанной пропорционально к годовой сумме начисленной амортизации на нематериальный актив в виде права пользования земельным участком по договору эмфитевзиса (п.п. 141.9.4 НКУ) | |
03.4 | єдиний податок |
Эта строка будет заполнена только теми плательщиками налога на прибыль, которые с начала 2024 года или в течение 2024 года перебрались с упрощенной системы налогообложения на общую. Если же плательщик налога на прибыль и в прошлом году, и весь 2024 год находился на общей системе налогообложения, то эту строку он не заполняет. В эту строку попадет сумма уплаченного (пп. 141.9.2 и 141.9.3 НКУ): — сельхозЕН за IV квартал 2022 года, если плательщик налога на прибыль был на сельхозЕН в 2023 году и с 01.01.2024 перешел на общую систему. Причем в выполнение МНО попадет уплаченный сельхозЕН в 2024 году в полном размере независимо от размера сельхоздоли (п.п. 141.9.3 НКУ); — ЕН группы 3, если плательщик налога на прибыль в IV квартале 2023 года и в какой-то из кварталов 2024-го был на ЕН группы 3. Тогда в выполнение МНО может попасть ЕН, уплаченный за IV квартал 2023 года (если юрлицо было плательщиком ЕН в 2023 году), и ЕН, уплаченный за кварталы 2024 года, в течение которых юрлицо было на ЕН группы 3. Какую сумму ЕН прибыльщик может учесть в выполнение МНО, будет зависеть от того, выполнил он за отчетный год сельхоздолю на уровне 75 % или нет. Если выполнил (об этом свидетельствует гр. 01 приложения МПЗ), то в выполнение МНО попадет вся сумма уплаченного ЕН, если же нет, то пропорционально к размеру сельхоздоли (п.п. 141.9.3 НКУ) | |
03.5 | земельний податок |
В эту строку попадает только сумма уплаченной в 2024 году одной части платы за землю, а именно земналога. При этом в эту строку попадает не весь размер уплаченного за год земналога, а только земналог за земельные участки, отнесенные к сельхозугодиям (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений). Земналог, уплаченный за другие виды земель, в выполнение МНО не попадает, а потому в эту графу суммы налога, уплаченные за такие земли, не включаются (пп. 141.9.2 и 141.9.3 НКУ). Вообще-то, в выполнение МНО плательщик налога на прибыль может отнести земналог, уплаченный за декабрь 2023 и январь — ноябрь 2024 года. В то же время в 2024 году в выполнение МНО налоговики позволяют включать и земналог за ноябрь 2023 года. Все дело в том, что предельная дата уплаты земналога за ноябрь-2023 из-за празднично-выходного переноса приходится на первые дни января 2024 года. Поэтому налоговая считает, что место земналога за ноябрь-2023 в выполнении МНО 2024, а не 2023 года. С этим подходом можно спорить. Детали ищите в «Новая порция ответов налоговиков об определении МНО» // «Налоги & бухучет», 2024, № 58). Если предприятие является плательщиком и другой части платы за землю, а именно арендной платы за земли государственной или коммунальной собственности, то в этой графе они не отражаются. Но это не значит, что в выполнение МНО эти суммы не попадут. Они попадут, но через графу 03.7 (см. ниже) | |
03.6 | рентна плата за спеціальне використання води |
В эту строку попадет сумма уплаченной в течение 2024 года рентной платы только в отношении одной ее части, а именно за спецводопользование. Начисления налога за такую составляющую рентной платы показывают в приложении 5 к декларации по рентной плате. Причем в выполнение МНО 2024 года, учитывая квартальный период подачи отчетности и уплаты, попадет рента, уплаченная за IV квартал 2023 и І — ІІІ кварталы 2024 года. Какую сумму рентной платы прибыльщик может учесть в выполнение МНО, будет зависеть от того, выполнил он за отчетный год сельхоздолю на уровне 75 % или нет. Если выполнил (об этом свидетельствует гр. 01 приложения МПЗ), то в выполнение МНО попадет вся сумма уплаченной рентной платы за спецводопользование в 2024 году, если же нет, то пропорционально к размеру сельхоздоли (пп. 141.9.2 и 141.9.3 НКУ) | |
03.7 | 20 відсотків витрат на сплату орендної плати |
В эту строку попадет уплаченная в 2024 году: 1) арендная плата за аренду земель у других юрлиц; 2) арендная плата за аренду земель государственной и коммунальной собственности, то есть плата за землю в части арендной платы. При этом для заполнения этой графы следует брать (пп. 141.9.2 и 141.9.3 НКУ): — арендную плату, уплаченную не в отношении всех арендованных земель у юрлица и органов власти, а только арендную плату, которая уплачена за земли, отнесенные к сельхозугодиям (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений). Арендная плата, уплаченная за другие виды земель, в выполнение МНО не попадает; — не весь размер арендной платы, уплаченной за сельхозугодия, а только 20 % уплаченной арендной платы. Причем если речь идет об арендной плате, которая является частью платы за землю, то есть за пользование государственными и коммунальными землями, то в выполнение МНО попадет 20 % уплаченной арендной платы за декабрь 2023 и январь — ноябрь 2024 года. В то же время в 2024 году в выполнение МНО налоговики позволяют включать и 20 % арендной платы за ноябрь 2023 года. Все дело в том, что предельная дата уплаты этой арендной платы из-за празднично-выходного переноса приходится на первые дни января 2024 года. Поэтому налоговая считает, что место арендной плате за ноябрь 2023 в исполнении МНО 2024, а не 2023 года. С этим подходом можно спорить. Детали ищите в «Новая порция ответов налоговиков об определении МНО» // «Налоги & бухучет», 2024, № 58) | |
04 | Різниця між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (рядок 02 МПЗ-З - рядок 03 додатка МПЗ) (+,-)4 |
Для заполнения этой строки плательщик налога на прибыль должен вычесть из рассчитанной суммы МНО (стр. 02 МПЗ-З) сумму налогов и сборов и расходов на аренду, которые учитываются в выполнение МНО (стр. 03). Если в результате будет получено отрицательное значение, то это будет свидетельствовать о том, что предприятие МНО выполнило. Следовательно, на этом манипуляции с МНО нужно заканчивать. В случае, когда в результате вычитания будет получено положительное значение, предприятие должно доплатить в бюджет сумму невыполненного МНО. Чтобы это сделать, положительное значение из гр. 04 приложения МПЗ следует перенести в стр. 06.2 МПЗ декларации (п.п. 141.9.5 НКУ). Обращаем внимание! Если предприятие получит отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль (то есть получен убыток) и одновременно у него будет положительное значение в гр. 04, то сумму положительного значения все равно следует будет уплатить в бюджет в срок для уплаты налога на прибыль предприятий за год (п.п. 141.9.5 НКУ) — не позже 11.03.2025. Исключение только случай, когда у предприятия считается переплата по налогу на прибыль в бюджете. Ведь положительное МНО является ничем иным, как обязательством по налогу на прибыль (п.п. 141.9.5 НКУ). Поэтому если у вас есть переплата, которая считается в интегрированной карточке предприятия, то она будет учтена в уплату МНО по отчетной декларации, а потому отдельно эту сумму можно не уплачивать. Детали ищите в «Можно ли переплату по основному налогу зачесть в счет уплаты положительного МНО?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15 |
Кроме того, в конце приложения МПЗ прибыльщик должен поставить отметку «+» в поле «Наявність додатка5» и указать на то, что он вместе с приложением МПЗ подает приложение МПЗ-З. Без этого приложения начислить МНО, как было сказано выше, ни один прибыльщик не может.