Причины для изменения ФЛП группы ЕН
Право действующего плательщика ЕН изменить выбранную группу прописано в п.п. 298.1.5 НКУ.
Очевидно, первое, что нужно сделать тому ФЛП-упрощенцу, который хочет перейти в другую группу, — убедиться, что он отвечает требованиям вновь выбранной группы. Подробнее об этом читайте в статьях «Что не может делать ФЛП группы 1 единого налога» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38, «Группа 2 единого налога: чем на ней можно/нельзя заниматься» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38 и «Что можно и что нельзя единоналожникам группы 3» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38.
А потом следует четко определить причины, по которым ФЛП на ЕН изменяет группу. Поскольку переход в другую группу ЕН для ФЛП может быть как добровольным шагом (по желанию самого плательщика), так и вынужденным, обусловленным определенными обстоятельствами, которые уже состоялись в прошлом (см. табл. 1).
Если меняется группа по желанию, то можно изменить свою действующую группу ЕН как на старшую, так и на младшую. А вот если речь идет о вынужденном переходе, то можно выбрать только старшую группу (пп. 1, 2 п. 293.8 НКУ). Если же для выбранной группы старшей группы нет (ФЛП находится на группе 3), то придется покинуть ЕН. О том, как это сделать, читайте в статьях «Как отказаться от упрощенки» // «Налоги & бухучет», 2025, № 46 и «Принудительное аннулирование упрощенца» // «Налоги & бухучет», 2025, № 46.
Таблица 1. Причины изменения группы ФЛП на ЕН
Причина изменения группы ЕН | Объяснение |
Добровольно-принудительное изменение группы ЕН | |
Превышение предельного объема дохода ФЛП групп 1 и 2 | Если ФЛП превысил предельный предел дохода, который дает ему право работать в определенной группе, тогда он обязан перейти в старшую группу ЕН или на общую систему налогообложения. ФЛП на ЕН группы 1 может изменить ее на группу 2 или 3 (п.п. 1 п. 293.8 НКУ), а группы 2 — на группу 3 (п.п. 2 п. 293.8 НКУ). Единщикам группы 3 в случае превышения лимита дохода остается только перейти на общую систему. Размер предельного дохода для определенной группы ЕН ищите в статье «Лимиты ЕН-дохода: распространенные вопросы» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38. Напомним: если ФЛП-единоналожник превысил установленный для своей группы лимит дохода, то с суммы превышение уплачивается ЕН по ставке 15 %. Альтернатива изменению группы ЕН — переход на общую систему (п. 293.8 НКУ). Поэтому ФЛП группы 1 или 2, который превысил установленный ЕН-лимит и не воспользовался правом перейти в старшую группу ЕН со следующего квартала, обязан перейти на общую систему (п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ) |
Добровольный переход в другую группу ЕН | |
Расширение видов деятельности | Некоторые виды деятельности запрещены для групп 1 и 2 ЕН. Например, ФЛП на ЕН группы 2 могут предоставлять услуги, в том числе бытовые, исключительно плательщикам ЕН и/или населению (п.п. 2 п. 291.4 НКУ, см. статью «Группа 2 единого налога: чем на ней можно/нельзя заниматься» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38). Поэтому чтобы была возможность предоставлять услуги общесистемщикам (как ФЛП, так и юрлицам), следует перейти на группу 3 ЕН. Так же, если ФЛП группы 1 намеревается торговать в магазинах (даже на рынке) или вне рынка, тогда ему нужно изменить группу на 2 или 3. Ведь ФЛП на ЕН группы 1 может торговать в розницу только на рынке с лотков, прилавков, столов, тележек, контейнеров, киосков, палаток, прицепов или автомобилей (п.п. 1 п. 291.4 НКУ, см. статью «Что не может делать ФЛП группы 1 единого налога» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38) |
Изменение количества наемных работников | Напомним, что ФЛП-единоналожник (п. 291.4 НКУ): — группы 1 — не может иметь наемных работников совсем; — группы 2 — могут иметь не больше 10 наемных работников; — группы 3 — ограничений по количеству наемных работников не имеет. Следовательно, увеличение штата ФЛП на ЕН групп 1 и 2 будет требовать перехода в старшую группу |
Расширение круга контрагентов | Если ФЛП на ЕН желает сотрудничать с юридическими лицами или ФЛП — плательщиками НДС, то обычно такие контрагенты хотят иметь дело тоже с НДС-плательщиками, чтобы воспользоваться налоговым кредитом. А для этого ФЛП на ЕН, который не является плательщиком НДС, необходимо перейти на группу 3 со ставкой 3 % |
Налоговая оптимизация | Иногда, чтобы оптимизировать налоговую нагрузку, ФЛП на ЕН может решить перейти в младшую группу (если это позволяют объемы дохода и виды деятельности). Спящий ФЛП группы 1 или 2 может наоборот перебраться в группу 3 — чтобы не платить ЕН и военный сбор (ВС) (см. статью «Единый налог и военный сбор: сколько и когда платить упрощенцу» // «Налоги & бухучет», 2025, № 42). Хотя тогда ФЛП, который не имеет желания регистрировать прекращение предпринимательской деятельности, лучше вообще пересидеть на общей системе (см. статью «Куда «спрятаться» ФЛП от ВС и ЕСВ за себя» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98) |
Основания для прощания с упрощенкой
Отказ от ЕН тоже может быть как добровольным, так и вынужденным (см. табл. 2).
Добровольный отказ от ЕН связан исключительно с желанием единоналожника (п.п. 298.2.2 НКУ). Вынужденный же отказ происходит из-за нарушения условий пребывания на ЕН. Перечень случаев, когда отказ от ЕН является обязательным, приведен в п.п. 298.2.3 НКУ.
Таблица 2. Основания для отказа упрощенца от ЕН
Основания для отказа от ЕН | Объяснения |
Вынужденный отказ от ЕН | |
Превышение предельного объема дохода для группы 3 ЕН | Если доход единоналожника превысил доходный лимит для группы 3 (1167 размеров минзарплаты — в 2025 году 9336000 грн), он автоматически теряет право находиться на упрощенной системе налогообложения и обязан перейти на общую систему (п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ) |
Применение неденежных расчетов | По требованиям п. 291.6 НКУ плательщики ЕН групп 1 — 3 должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме — наличной или безналичной (в том числе с использованием электронных денег). В случае нарушения денежной формы расчетов такой единоналожник должен перейти на общую систему (п.п. 4 п.п. 298.2.3 НКУ, см. статью «Ограничения форм расчетов для плательщиков единого налога» // «Налоги & бухучет», 2025, № 42) |
Осуществление запрещенных и не указанных в Реестре плательщиков ЕН видов деятельности | Покинуть упрощенку плательщик ЕН должен в случае осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ). Все запрещенные на ЕН виды деятельности перечислены в п. 291.5 НКУ (см. статью «Кому не разрешен единый налог: запрещенные формы и виды деятельности» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38). Заодно п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ требует от единоналожников всех групп (в том числе группы 3) отказаться от упрощенки в случае осуществления видов деятельности, не указанных в Реестре плательщиков ЕН |
Осуществление ФЛП запрещенной для группы 1 или 2 деятельности | В случае осуществления ФЛП группы 1 или 2 деятельности, которая не предусмотрена п.п. 1 или п.п. 2 п. 291.4 НКУ соответственно, он должен перейти на общую систему (п.п. 9 п.п. 298.2.3 НКУ). Конечно, если такой ФЛП до этого не перешел в старшую группу, где такая деятельность разрешена |
Превышение количества наемных работников для ФЛП на ЕН групп 1 и 2 | Напомним, что для плательщиков ЕН группы 3 количество наемных работников не ограничено. Поэтому превысить количество наемных лиц может только ФЛП на ЕН групп 1 и 2. Если такое случится, то они должны отказаться от упрощенки (п.п. 6 п.п. 298.2.3 НКУ). Опять-таки, до допущения этого нарушения ФЛП может изменить ЕН-группу |
Наличие налогового долга | Перейти на общую систему налогообложения плательщик ЕН обязан, если в течение двух последовательных кварталов сумма налогового долга превысит 3060 грн (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ) |
Приобретение статуса резидента Дія Сіті | Отказаться от ЕН следует плательщику в случае приобретения им статуса резидента Дія Сіті (п.п. 10 п.п. 298.2.3 НКУ). Напомним, что для физических лиц и, в частности, ФЛП использование режима Дія Сіті вообще невозможно. Ведь стать резидентом Дія Сіті разрешено сугубо юридическому лицу |
Несоответствие требованиям организационно-правовых форм ведения хозяйства — превышение доли 25 % в уставном капитале | По требованиям п.п. 291.5.5 НКУ в уставном капитале юрлица-единоналожника максимально возможная доля, которая принадлежит юрлицам — неплательщикам ЕН, составляет не больше 25 %. Если это правило нарушено и перераспределение долей уставного капитала юрлица на ЕН группы 3 состоялся таким образом, что 25 % или больше 25 % уставного капитала принадлежат юрлицам, которые не являются плательщиками ЕН, такой упрощенец должен перейти на общую систему (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ). Заметьте! Указанная норма НКУ применяется только к определению долей в уставном капитале юрлиц и не распространяется на физлица (см. письмо ГУ ГФС в Винницкой области от 20.06.2019 № 2817/ІПК/02-32-12) |
Добровольный отказ от ЕН | |
Работа с большими расходами | На общей системе налогообложения ФЛП уплачивает налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и ВС с чистого налогооблагаемого дохода (полученный доход минус документально подтвержденные расходы). Если ФЛП имеет значительные и обоснованные расходы, общая система может оказаться выгоднее, поскольку позволит уменьшить налоговую базу. На упрощенке же, напомним, расходы не учитываются. Так же из-за налоговой нагрузки юрлицу может быть намного более выгодно уплачивать налог на прибыль, чем ЕН (см. статью «Единый налог: зачем нужен и кому подходит?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38) |
Выводы
- ФЛП на ЕН групп 1 и 2, которые превысили предельный объем дохода для своей группы, предоставляется право остаться на упрощенной системе. Но при этом следует обязательно перейти в старшую группу ЕН.
- ФЛП групп 1 и 2 нужно изменить группу ЕН, если решили расширить виды деятельности, увеличить штат работников или изменить круг контрагентов (например, из-за требования сотрудничества с плательщиками НДС).
- Отказ от упрощенки обязателен при превышении лимита дохода для группы 3 ЕН, использовании неденежных расчетов, осуществлении запрещенных видов деятельности или наличии налогового долга свыше 3060 грн.
- Добровольный переход на общую систему выгоден, если ФЛП имеет значительные документально подтвержденные расходы, поскольку это позволяет уменьшить базу обложения НДФЛ и ВС. То же касается и юрлиц, которым может быть выгоднее налог на прибыль.