Условия «вступления» в группу 2 ЕН
Условно есть два фильтра, которые ФЛП должен пройти, чтобы попасть в группу 2 ЕН.
Первый фильтр — это собственно условия/ограничения для упрощенки вообще. Например, нельзя заниматься добычей, реализацией полезных ископаемых (кроме реализации полезных ископаемых местного значения) (интересные нюансы по этому поводу найдете в статье «Вода и плательщики единого налога» // «Налоги & бухучет», 2024, № 34). Нельзя заниматься производством, экспортом, импортом, продажей подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности ФЛП, связанной с розничной продажей пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин) (интересные нюансы найдете, в частности, в статьях «Запреты для ФЛП-упрощенца: 3 ситуации из жизни» // «Налоги & бухучет», 2024, № 16, «Может ли ФЛП на едином налоге торговать моторными маслами?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 18). Ну и так далее. Здесь мы не будем перечислять все. Ведь по этому поводу есть отдельный материал — «Кому не разрешен единый налог: запрещенные формы и виды деятельности» // «Налоги & бухучет», 2025, № 38.
Второй фильтр — это условия/ограничения для группы 2 ЕН. На них мы и сконцентрируемся.
Разрешенная деятельность в группе 2. Базовые требования к группе 2 ЕН (п.п. 2 п. 291.4 НКУ) следующие:
«2) вторая группа — физические лица — предприниматели, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года отвечают совокупности следующих критериев:
не используют труд наемных лиц или количество лиц, которые находятся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
объем дохода не превышает 834 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.
Действие этого подпункта не распространяется на физические лица — предпринимателей, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), услуги по предоставлению доступа к сети «Интернет», а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если отвечают требованиям, установленным для такой группы».
Дальше это все «расшифруем».
Таблица 1. Разрешенные виды деятельности для группы 2
| Разрешенная для группы 2 ЕН деятельность | Объяснение |
| Предоставление услуг, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению | Услуги могут предоставляться исключительно плательщикам ЕН и/или населению. А как насчет работ? То же касается выполнения работ. С плательщиками ЕН все просто. Это может быть ФЛП или юрлицо, но обязательно со статусом плательщика ЕН. То есть перед тем как вступать с кем-то в договорные отношения по поводу предоставления услуг/работ, ФЛП должен сам убедиться, что контрагент является плательщиком ЕН. Проверить это можно, в частности, через Электронный кабинет → Реестр плательщиков единого налога. С населением нюансов немножко больше. По убеждению налоговиков, к населению относятся физические лица, которые находятся на территории Украины и подлежат ее юрисдикции (категория 107.05 БЗ). Получается, под понятие «население» не подпадают физлица, которые находятся за пределами Украины. Не важно, это нерезидент или резидент Украины, который выехал. Если физически они находятся за пределами Украины, предоставлять им услуги/работы нельзя, в т. ч. онлайн (см. по этому поводу, в частности, статью «Предоставляете онлайн-услуги в группе 2 упрощенки? Осторожно с иностранными клиентами!» // «Налоги & бухучет», 2024, № 37). Также в группе 2 ЕН нельзя предоставлять услуги/работы и так называемым независимым профессионалам (частным нотариусам, адвокатам, судебным экспертам и т. п.) (постановление ВС от 12.11.2020 по делу № 826/247/16), поскольку они не являются плательщиками ЕН и не подпадают под понятие «население». Внимание! Обязательно следует учитывать, что предоставление имущества (недвижимого или движимого) в аренду с позиции налогового законодательства считается услугой (см. определение услуг по п.п. 14.1.203 НКУ). Поэтому ФЛП на ЕН группы 2 могут сдавать недвижимое или движимое имущество в аренду только плательщикам ЕН (юрлицам на ЕН или ФЛП на ЕН) и/или населению. О дополнительных ограничениях по площади недвижимого имущества, которое можно предоставлять в аренду, и о других арендных нюансах (например, можно ли сдавать в аренду недвижимость как обычное физлицо и одновременно быть ФЛП) мы еще будем говорить дальше отдельно. Стоит также обратить внимание, что «цифровые» товары (программная продукция и другое, которое может скачиваться с сайта) налоговики расценивают именно как услуги. А их, опять-таки, в группе 2 ЕН можно предоставлять исключительно плательщикам ЕН и/или населению |
| Производство и/или продажа товаров | Производство. Следует, в частности, учесть, что изготовление продукции из давальческого сырья налоговики расценивают как операцию по предоставлению услуг заказчику. А потому такие услуги ФЛП на ЕН группы 2 не могут предоставлять общесистемщикам, а могут предоставлять только плательщикам ЕН и/или населению (см., в частности, письмо ГНСУ от 24.04.2024 № 2313/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Продажа товаров. Принципиальная вещь, которую здесь следует понимать, что, в отличие от услуг/работ, круг покупателей продукции/товаров не ограничен! Поэтому продавать товары ФЛП на ЕН группы 2 могут в том числе и общесистемщикам. Причем как в розницу, так и оптом. Также можно осуществлять продажу товаров нерезидентам (см., в частности, письмо ГНСУ от 17.04.2024 № 2124/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК). Об осуществлении ВЭД ФЛП на ЕН группы 2 еще скажем отдельно дальше |
| Деятельность в сфере ресторанного хозяйства | Заказы можно принимать от любых лиц! В том числе от субъектов хозяйствования (юрлиц и ФЛП) на общей системе. Это подтверждают и налоговики (см., в частности, письмо ГНСУ от 26.04.2024 № 2348/ІПК/13-01-24-03-10) |
| Следует также учесть, что согласно п.п. 2 п. 291.4 НКУ не могут быть плательщиками группы 2 ЕН ФЛП, которые: — предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (код 68.31 КВЭД). Речь именно о риэлторских услугах агентств недвижимости. Не следует путать их с услугами аренды/субаренды (см., в частности, статью «Аренда и ФЛП: «искажения» от фискалов» // «Налоги & бухучет», 2023, № 56); — предоставляют услуги по предоставлению доступа к сети «Интернет». Здесь следует обратить внимание, что интернет-провайдеров налоговики вообще не пускают на упрощенку (то есть в группе 3 эту деятельность осуществлять также не получится); — осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней | |
Наемные работники в группе 2. С ФЛП на ЕН группы 2 в трудовых отношениях одновременно могут находиться максимум 10 человек (п.п. 2 п. 291.4 НКУ). При этом в расчет не берутся наемные работники, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, а также работники, призванные на военную службу во время мобилизации, на особый период (п.п. 291.4.1 НКУ).
Важно обратить внимание на следующие моменты:
— суть ограничения сводится к тому, что в течении года не должен быть ни одного дня, когда у ФЛП на ЕН группы 2 наемных работников одновременно больше чем 10;
— в НКУ не сказано, что кандидату в группу 2 запрещено иметь свыше 10 наемных работников в предыдущем году перед переходом на ЕН. Главное, чтобы на момент перехода у такого ФЛП было самое большее 10 работников;
— под ограничение не попадают (не учитываются при сравнении с планкой в 10 человек) лица, которых ФЛП привлекает на основании гражданско-правовых договоров (в частности, на основании договоров подряда). Но, конечно, такие договоры не должны иметь признаков трудовых отношений (категория 107.01.01 БЗ).
И наконец момент, на котором часто прокалываются ФЛП. По убеждению проверяющих, семейная помощь без оформления трудовых отношений невозможна! То есть родственник-помощник должен быть оформлен как обычный наемный работник и считаться в лимит количества наемных работников (больше деталей найдете в статье «Родня в бизнесе ФЛП — можно ли без трудового договора и зарплаты?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 93).
Предоставление недвижимости в аренду
Начнем с того, о чем мы уже говорили. Предоставление имущества (недвижимого или движимого) в аренду с позиции налогового законодательства считается услугой (см. определение услуг по п.п. 14.1.203 НКУ). Поэтому ФЛП на ЕН группы 2 могут сдавать недвижимое или движимое имущество в аренду только плательщикам ЕН (юрлицам на ЕН или ФЛП на ЕН) и/или населению (полезные детали найдете в статье «Арендный» ФЛП группы 2 ЕН: если арендатор — физлицо» // «Налоги & бухучет», 2023, № 26).
Дальше. ФЛП еще должен вписываться в ограничение по максимальной площади недвижимости, которую он может предоставлять в аренду, из п.п. 291.5.3 НКУ.
Таблица 2. Максимально допустимая площадь для сдачи в аренду ФЛП группы 2
| Вид недвижимости (собственная, взятая в аренду) | Максимально допустимая общая площадь |
| Земельные участки | не больше 0,2 га |
| Жилые помещения и/или их части | 400 кв. м |
| Нежилые помещения (здания, сооружения) и/или их части | 900 кв. м |
Дополнительные детали найдете в статье «ФЛП на ЕН сдает в аренду недвижимость» // «Налоги & бухучет», 2021, № 7.
Субаренда разрешена в группе 2 ЕН (с учетом ограничений для аренды, о которых было сказано выше)
Ведь субаренда — это та же аренда, которая не имеет ничего общего с запрещенными для группы 2 ЕН посредническими услугами по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (см., в частности, статью «Аренда и ФЛП: «искажения» от фискалов» // «Налоги & бухучет», 2023, № 56).
Если надо сдать недвижимое имущество в аренду неединоналожникам (в частности, общесистемщикам), то выход есть! Можно сдавать недвижимость в аренду, выступая не как предприниматель, а как обычный гражданин. Но следует понимать, что тогда вся (!) деятельность по сдаче в аренду недвижимости должна быть выведена за рамки предпринимательской деятельности (в частности, следует убрать арендный КВЭД 68.20 из Реестра плательщиков ЕН). Ведь
нельзя одновременно часть недвижимости сдавать как ФЛП на ЕН, а часть — как обычное физлицо
(больше деталей найдете в статье «Если ФЛП группы 2 сдал помещение в аренду… общесистемщику» // «Налоги & бухучет», 2024, № 27).
Внешнеэкономическая деятельность
ФЛП, который собирается в группе 2 ЕН заниматься внешнеэкономической деятельностью (ВЭД), следует обратить внимание на следующие моменты:
— экспорт услуг запрещен (потому что заказчиками могут быть только плательщики единого налога и/или население, см. выше). Внимание! Продажа программной продукции, других «цифровых» товаров (того, что может скачиваться с сайта) — для целей НКУ может быть расценена как экспорт услуг (см. по этому поводу статью «Поставка программной продукции для НДС-учета: товар или услуга?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 82). Следовательно,
экспорт «цифровых» товаров налоговики тоже могут считать запрещенным для ФЛП на ЕН группы 2
— экспорт товаров (кроме подакцизных) разрешен. При этом товары могут быть в т. ч. собственнопроизведенные;
— импорт товаров (кроме подакцизных) / импорт услуг разрешены;
— если нерезидент-поставщик (у которого вы собрались что-то покупать/заказывать, то есть речь об импорте) является физлицом (в т. ч. любой аналог нашего ФЛП), сотрудничества с ним лучше избегать, потому что вы становитесь налоговым агентом в отношении выплат в его пользу, а это прибавит вам кучу налоговых проблем. Все детали найдете в статье «ФЛП на ЕН группы 2 и ВЭД» // «Налоги & бухучет», 2024, № 24.
Ограничение по формам расчетов
ФЛП группы 2 ЕН, как, собственно, и остальные упрощенцы, обязаны осуществлять расчеты за поставленные ими товары, выполненные работы или предоставленые услуги исключительно в денежной форме. То есть оплату должны принимать наличностью или безналично, в частности с применением электронных денег (п. 291.6 НКУ). То есть
бартер и всевозможные зачеты под запретом
В отношении электронных денег, как минимум, следует понимать, что:
— виртуальные активы (криптовалюта) не являются электронными деньгами. И принимать оплаты за товары/услуги криптовалютой единоналожнику запрещено;
— принимать можно только те из них, которые признаются таковыми согласно законодательству Украины (детали найдете в статье «Единоналожникам позволили принимать электронные деньги: так ли все просто?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 14).
Кроме того, единщику надо быть осторожными с ситуациями, когда он работает с посредниками/агентами/курьерами, которые получают средства непосредственно от покупателей и удерживают одновременное свое вознаграждение (то есть когда единщику средства поступают за минусом вознаграждения).
Такое удержание посредниками/агентами/курьерами комиссий налоговики могут признать неденежной формой расчетов, которая для плательщиков ЕН под запретом (больше деталей в статье «Единый налог: когда зачет (не) опасен» // «Налоги & бухучет», 2021, № 55).
Выводы
- Чтобы попасть в группу 2 ЕН, ФЛП должен пройти два фильтра: условия/ограничения для упрощенки вообще и еще условия/ограничения для группы 2 ЕН.
- В группе 2 позволяются предоставление услуг плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства.
- Предоставление имущества в аренду с позиции налогового законодательства считается услугой. Поэтому ФЛП на ЕН группы 2 могут сдавать имущество в аренду только плательщикам ЕН и/или населению. К тому же ФЛП еще должен вписываться в ограничения по максимальной площади недвижимости, которую он может предоставлять в аренду.
- Субаренда разрешена в группе 2 ЕН (с учетом ограничений для аренды). Ведь субаренда — это та же аренда.
- Под понятие «население» не подпадают физлица, которые находятся за пределами Украины.
- ФЛП на ЕН группы 2 может заниматься ВЭД. Кроме: экспорта услуг (в т. ч. экспорта «цифровых» товаров, которые могут рассматриваться как услуги), экспорта/импорта подакцизных товаров.
- Получение оплаты через бартер, через всевозможные зачеты, криптовалютой под запретом.
- В течение года не должно быть ни одного дня, когда у ФЛП на ЕН группы 2 наемных работников одновременно больше чем 10. При этом лица, привлеченные на основании гражданско-правовых договоров (в частности, на основании договоров подряда) не учитываются.
