Учет доходов ФЛП групп 1 — 3: правила и советы

Плательщики ЕН групп 1, 2, 3 без НДС (ставка ЕН 5 %)

Такие ФЛП должны вести учет в произвольной форме «путем помесячного отражения полученных доходов» (п. 296.1 НКУ).

То есть такому ФЛП необходимо иметь бумажный или электронный регистр учета доходов. Его форма — произвольная (по решению ФЛП, никакой регламентации нет). У налоговиков не регистрируется.

Основное требование — каждый месяц записывать в такой учетный регистр общую сумму доходов от предпринимательской деятельности за месяц. Учета расходов нет. Подробнее об этом мы расскажем ниже. А здесь лишь обратим внимание, что ФЛП на ЕН группы 3, который имеет доходы от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции, должен отдельно вести учет: 1) дохода от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции; 2) прочих доходов (абз. 3 п. 296.1 НКУ). Для этого можно завести отдельный регистр. А можно вести раздельный учет в одном регистре

Плательщики ЕН группы 3 с НДС (ставка ЕН 3 %)

Такие ФЛП должны вести учет доходов и расходов в Типовой форме, которая утверждена приказом № 405*. Доходы и расходы в нее записываем ежедневно (подробнее об этом будем рассказывать дальше в статье).

Опять же ФЛП на ЕН группы 3 на ставке 3 %, который имеет доходы от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции, должен отдельно вести учет: 1) дохода и расходов от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции; 2) прочих доходов и расходов (абз. 3 п. 296.1 НКУ). Но для этого нет необходимости вести два отдельных регистра, ведь возможность раздельного учета реализована в самой Типовой форме

Где ФЛП взять учетный регистр?

О его покупке речь не идет. Ведь нет единой утвержденной формы. Поэтому учетный регистр ФЛП может распечатать самостоятельно, разлиновать в бумажной тетради, журнале, блокноте или создать соответствующий файл на собственном ПК в Excel и т. п. При этом электронная подпись, чтобы вести учетный регистр на ПК, не является обязательной

Какую «шапку» и графы должен иметь учетный регистр?

Форма учета произвольна (п. 296.1 НКУ). То есть все на усмотрение самого ФЛП.

Можно ограничиться табличкой с 2 графами: «Месяц, год» и «Доход». Можно взять за образец количество и названия граф из «старой» формы Книги учета доходов, которая действовала когда-то для единого налога (см. статью «Правила ведения самодельной Книги учета доходов» // «Налоги & бухучет», 2021, № 17).

Но мы всегда советуем выбирать золотую середину. Чтобы без проблем заполнить декларацию, целесообразно вести в регистре отдельные графы для:

1) разрешенного дохода (который облагается по обычной ставке ЕН);

2) запрещенного дохода (с которого уплачиваем ЕН по ставке 15 %), например превышение лимита или доход от деятельности, которая не указана в Реестре ЕН);

3) исключений из дохода — для так называемых транзитных сумм, если они характерны для деятельности ФЛП (например, ФЛП является комиссионером, поверенным, агентом, экспедитором и согласно п.п. 292.4 НКУ в его доход должно попадать только вознаграждение, а транзитные средства из дохода следует исключать, см., в частности, статью «Что стоит знать о комиссии единоналожникам» // «Налоги & бухучет», 2024, № 71). А вот отдельную графу для возвратов уже, получается, можно и не создавать, ведь современное мнение налоговиков таково, что в случае с получением и возвратом средств/аванса в разных отчетных периодах следует действовать через уточнение ЕН-отчетности. Поэтому и в учете такой возврат более логично показывать именно как исправление ошибки (разве что подпись ФЛП проставлять не нужно) (см. статьи «Возврат средств и ФЛП на ЕН: новый подход налоговиков» // «Налоги & бухучет», 2024, № 90, «Техника исправления ошибок в учетных регистрах ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 30). Впрочем, если у вас уже есть графа для возвратов, то можно ее оставить. Но, опять-таки, сами возвраты уже более логично показывать именно как исправление ошибки (см. пример дальше);

4) дохода от реализации собственной сельхозпродукции (если у вас есть такой доход).

О «шапке» учетного регистра и примеры заполнения граф см. рис. 1 и 2 ниже

Когда следует вносить доход в учетный регистр: после каждой операции или достаточно одной записи в месяц?

По базовому принципу доход записываем в регистр только раз в месяц. В то же время, если вам удобнее вносить данные ежедневно, — это не запрещено. Например, в таблице Excel можно создать отдельный лист для каждого месяца, где ежедневно будут записываться доходы, а в конце все автоматически подытоживается в отдельном листе с месячными итогами. Если такой способ вам подходит — смело пользуйтесь. Главное — чтобы в учетном регистре были отражены итоговые данные за каждый месяц.

Несколько слов о дате возникновения дохода (чтобы понять, к какому месяцу относится доход). Руководствуемся правилом, что в базовом случае у плательщика ЕН доход возникает по кассовому методу. То есть в день получения наличной/безналичной оплаты. Но учитываем следующий нюанс. Если ФЛП групп 2 и 3 принимает оплату картой через POS-терминал, то невзирая на то, что это безналичная оплата, доход следует признавать не на дату поступления средств на счет, а уже на дату пробития соответствующего чека РРО/ПРРО (категория 107.01.03 БЗ; больше деталей найдете в статье «Дата дохода ФЛП на ЕН при расчетах через POS-терминал: таки по чеку» // «Налоги & бухучет», 2025, № 15). Вам также будет интересной статья «ФЛП и наложенный платеж через «Новую почту»: доход — по деньгам!» // «Налоги & бухучет», 2025, № 27 (ср. )

ФЛП занимается несколькими видами деятельности с разными кодами по КВЭД. Надо ли в регистре указывать отдельно доходы по каждому коду КВЭД?

Нет, таких требований нет.

То есть доходы от всех видов деятельности заносим в регистр общей суммой за месяц! Никакой разбивки по видам деятельности делать не нужно.

Единственное исключение: плательщики ЕН группы 3, если имеют доходы от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции, которые должны вести их учет отдельно от всех остальных доходов (п. 296.1 НКУ)

Необходимо ли сейчас разбивать доход на «наличность» и «безналичку»?

Формально таких требований уже нигде нет. Но кто-то скажет, а как же оприходование?

Так, согласно «кассовому» Предложению № 148* (п. 11 разд. II) оприходование у предпринимателей осуществляется в т. ч. в произвольной форме путем помесячного отражения доходов в установленном НКУ порядке. Ну так мы и показываем месячные итоги. И если под весь доход у нас есть первичка, как того хотят налоговики, то можно считать, нет никакой проблемы в том, что мы не выделяем отдельно наличный и безналичный доход.

Но тем, кто в принципе не хочет ничего обсуждать с налоговиками, можно все же посоветовать выделять отдельно наличность и безналичку. Такой вариант, безусловно, оградит ФЛП от лишних вопросов. Также такое деление будет полезным, если вы вносите наличную выручку на предпринимательский счет (больше деталей найдете в статье «Как забросить собственные деньги на ФЛП-счет упрощенца?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 77).

А как именно показывать в учетном регистре распределение на наличность и безналичку? На усмотрение самого ФЛП. Можно выделять для наличности и безналички отдельные строки при расшифровке месячной или дневной суммы дохода, а можно разбить графу «Доходы» на две колонки «наличность» и «безналичка» и сразу отражать в одной строке суммы полученного дохода разного вида

Нужно ли подтверждать документально сумму полученного дохода?

Да, нужно (категория 107.01.06 БЗ, письмо Комитета ВРУ по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики от 30.12.2021 № 04-32/10-2021/409504).

Для ФЛП на ЕН группы 1 достаточно того, чтобы наличный доход был записан в учетный регистр. Дополнительно составлять расчетные квитанции нет нужды. Безналичный доход должен подтверждаться выписками о движении средств на банковском счете. Плюс не помешает иметь какие-то дополнительные документы (не обязательно первичные), из которых можно понять, за что именно получен безналичный доход.

Для ФЛП на ЕН групп 2 и 3 наличный доход подтверждается отчетами РРО/ПРРО (Z-отчетами РРО/ПРРО); записями в книге учета расчетных операций, осуществленными на основании корешков расчетных квитанций — если ФЛП имеет право вместо РРО/ПРРО применять КУРО с РК; просто записями в учетном регистре ФЛП — если речь о редких случаях, когда ФЛП, принимая наличность, имеет возможность обходиться без РРО/ПРРО и без РК с КУРО (типа продажи воды, молока, кваса, масла и живой рыбы из автоцистерн, цистерн, бочек и бидонов и т. п.). Подтверждением безналичных доходов будут выписки о движении средств на банковских счетах ФЛП. Плюс не помешает иметь какие-то дополнительные документы (не обязательно первичные), из которых можно понять, за что именно получен доход (счета на оплату, договоры, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры (инвойсы), письма-заявления о возврате авансов или ошибочно перечисленных средств и т. п.)