Новая НН — с 1 декабря

Заметьте, что НН изложат в новой редакции (в грифе «ЗАТВЕРДЖЕНО» правой верхней части появится ссылка на приказ Минфина от 17.09.2018 г. № 763). Ввиду этого напомним, что все НН подлежат регистрации в ЕРНН по форме, действующей (!) на день регистрации (п. 3 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307, далее - Порядок № 1307). Поэтому начиная

О том же говорят и налоговики (БЗ 101.16). Главное, чтобы для этого успели обновить программное обеспечение (ПО). При этом изменения коснутся всех частей НН: заглавной, табличной, заключительной.

Новое поле — налоговый номер

В заглавной части НН в полях, отведенных для продавца и покупателя, появится новый реквизит — «податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта». Так что, кроме ИНН плательщика НДС (индивидуального налогового номера), придется указывать еще и налоговый номер плательщика налогов, присваиваемый согласно Порядку № 1588* (см. табл. 1):

* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.

Таблица 1. Налоговые номера субъектов хозяйствования

** Положение о регистрации плательщиков НДС, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130.

И только в том случае, если у физлица нет (!) идентификационного кода по религиозным убеждениям (о чем стоит отметка в паспорте), указывают его паспортные данные: серию (при наличии) и номер паспорта.

Также напомним, что пустые первые ячейки в номере (если он меньше отведенных полей), как правило, не заполняют (т. е. нули, прочерки, другие знаки или символы там не проставляют). Хотя контролеры в то же время лояльно разъясняют, что отсутствие/наличие в них нулей не влияет на регистрацию НН в ЕРНН (БЗ 101.16, письмо ГФСУ от 01.06.2018 г. № 2403/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

При этом сразу успокоим: налоговый номер покупателя будем проставлять не во всех НН (см. табл. 2):

Таблица 2. Когда в НН указывают налоговый номер продавца/покупателя

Поэтому налоговый номер покупателя, в частности, не будем заполнять в НН, составленных на неплательщиков, в том числе в итоговых НН — в которых вместо покупателя пишем «Неплатник». И кстати, по коду ЕГРПОУ можно проверить ИНН плательщика НДС в Реестре плательщиков НДС на сайте ГФСУ (см. по ссылке: https://cabinet.sfs.gov.ua/registers/pdv).

Еще заметим, что новый реквизит — налоговый номер (код ЕГРПОУ) — в действительности не отнесен к обязательным. Ведь п.п. «г» п. 201.1 НКУ говорит о номере «плательщика налога». А раз «налогом» выступает НДС, имеется в виду ИНН плательщика НДС. Тем более что 12-значный ИНН как раз и позволяет идентифицировать субъекта в роли НДС-плательщика и служит отличительным (!) идентификатором (в отличие от «общего» кода ЕГРПОУ, обозначающего субъекта «в целом» плательщиком любых налогов).

Впрочем, цепляясь за небрежные формулировки, налоговики прокомментировали, что наконец-то в форму НН добавлен реквизит, непосредственно предусмотренный п.п. «г» («Вестник. Официально о налогах», 2018, № 41, с. 15)?! Поэтому в любом случае ошибок в нем лучше не допускать.

Сводные НН

В шапке (верхней левой части) сводных НН вместо отметки «Х» будем проставлять цифровой код — признак сводности (от 1 до 4), конкретизирующий, какие это сводные НН, т. е.:

«1» — сводные компенсирующие (п. 198.5);

«2» — сводные распределительные (п. 199.1);

«3» — сводные минбазные (п. 188.1);

«4» — сводные ритмичные (п. 201.4 и «кассовый» п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Поэтому, например, верхнюю левую часть сводной компенсирующей НН с признаком «1» (т. е. при начислении НО по п.п. «б» п. 198.5 НКУ — использовании в льготных операциях) заполним так:

Хотя пока неясно, как будет пропускать ПО с 1 декабря «свежие» РК к сводным НН, уже зарегистрированным до этой даты: по-старому (с отметкой «Х») или по-новому (с кодом 1-4) в шапке. А ведь львиную долю таких РК придется массово регистрировать при годовом перерасчете НДС по п. 199.4 НКУ.

Еще учтите, что для корректировок сводных НН, как и обещали контролеры (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 85, с. 4), введут новые «особые» причины корректировки (с кодами «201», «202», «203» — см. табл. 3).

Графа 11 «Сумма НДС»

В разделе Б табличной части НН появится новая графа 11 (в РК — графа 14) — для отражения суммы НДС. Причем в графе 11 можно будет указывать сумму НДС более точно — в гривнях с копейками до 6 знаков (!) после запятой (включительно). Тогда как остальные графы НН со стоимостными показателями (т. е. графу 7 (цена) и графу 10 (объемы) раздела Б, а также строки раздела А) заполняют в гривнях с копейками, т. е. с двумя знаками после запятой, если иное не предусмотрено действующим законодательством (ведь, например, при госрегулировании цен/тарифов на газ, электроэнергию и т. п. в «ценовой» гр. 7 допускается больше двух знаков после запятой).

Посмотрим, как теперь на практике будем заполнять «ценовую» графу 7. Ведь раньше контролеры разъясняли разное и то разрешали, то не разрешали указывать в «ценовой» графе 7 больше двух знаков после запятой (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 93, с. 6; 2018, № 59, с. 3).

По версии, НДС-графа 11 должна облегчить последующие корректировки НН и устранить трудности при составлении РК («Вестник. Официально о налогах», 2018, № 41, с. 15). Еще возможно, что с ее помощью отчасти попытаются решить проблему нестыковок — «копеечных» расхождений. Ну а решит ли это до конца проблему округлений — покажет практика.

Исправление НН-ошибок

Ошибки в заглавной части НН. В п. 22 Порядка № 1307 наконец-то узаконят порядок исправления ошибок в реквизитах заглавной части НН, которые не мешают идентифицировать операцию.

Их исправляют «пустым» РК с правильно перевыписанной заглавной частью. А вот табличную часть разделов А и Б (в том числе причину корректировки) в таком РК не заполняют.

Как правило, к «немешающим» (несущественным) ошибкам относят ошибки в наименовании плательщиков, номере филиала. К тому же «несущественными» ошибками, на наш взгляд, можно посчитать ошибки в левой верхней части НН (когда забыли, например, указать код сводности или проставить «Х»-отметку/тип причины в невыдаваемой покупателям НН). Лишь бы ПО пропускало «пустой» исправляющий РК с заменой реквизитов.

Хотя заметим, что ошибку в «Х»-отметке сводности налоговики раньше призывали исправлять «уменьшающим» РК с перевыпиской НН — с отметкой/без отметки в шапке (письма ГФСУ от 01.06.2018 г. № 2418/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 11.09.2018 г. № 3962/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), что выглядело слишком уж фискально. Тем более что «несерьезные» ошибки, не мешающие идентифицировать операцию (и, в частности, отметку), по большому счету можно вообще не исправлять — они не должны «отменять» НК у покупателя (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 48, с. 44).

А вот серьезные ошибки (в дате/ИНН), мешающие идентифицировать операцию, «пустым» РК исправить не получится — их исправляют через «уменьшающий» РК и перевыписку НН (по сути, через обнуление лишней ошибочной НН «особым» исправляющим РК с новым типом причины «20», о котором подробнее скажем далее).

Несуммовые ошибки. На то, что несуммовые НН-ошибки (не связанные с изменением суммы компенсации) исправляют с помощью РК, по-прежнему указывает п. 21 Порядка № 1307 (ср. ). Заметим, что к таким «несуммовым» ошибкам относятся ошибки в номенклатуре, кодах УКТ ВЭД/ГКПП, единице измерения. Причем пока что получалось их исправить через РК с причиной «Зміна номенклатури».

Суммовые ошибки. Дословно п. 23 Порядка № 1307 упоминает лишь о корректировках «при изменении суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/предоплаты». А вот, увы,

Хотя по тексту п. 23 (если буквоедствовать) встречаем в то же время упоминание о строках «с исправленными показателями». Надеемся, что такая недосказанность не станет преградой к исправлению суммовых ошибок в привычном порядке — с помощью РК («увеличивающего»/«уменьшающего» — в зависимости от ошибки). Ведь точечные поползновения к тому раньше уже были. И, например, в письме ГФСУ от 13.04.2018 г. № 1571/6/99-99-12-02-01-15/ ІПК фискалы высказались за перевыписку НН и аннулирование ошибочной НН «уменьшающим» РК (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 49, с. 24). Хотя потом налоговики вновь заговорили об одном РК, к примеру, при исправлении ставки с 7 % на 20 % или с 20 % на 7 % (БЗ 101.15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 52-53, с. 4), а также отмечали, что исправление суммовой ошибки с помощью РК влечет изменение суммовых показателей в РК в разделах А и Б (письмо ГФСУ от 09.10.2018 г. № 4345/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Лишние (повторные) НН. Внимание (!): как обещалось, новый п. 24 Порядка № 1307 будет посвящен исправлению (аннулированию) лишних ошибочных НН. То есть когда на одну операцию зарегистрировано две или более НН. Тогда лишнюю НН можно обнулить с помощью «уменьшающего» РК с новым типом причины «20». Причем в таком РК:

— в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» отметку «Х» не проставляют,

— в заглавной части указывают реквизиты ошибочной (т. е. обнуляемой) НН, а

— в нижней части (в специальном поле) — реквизиты правильной НН.

Важно (!): в таком сторнирующем РК используем специальную новую причину корректировки «Виправлення помилки» с кодом «301» (подробнее см. в табл. 3).

Такой «уменьшающий» РК с типом причины «20» регистрирует покупатель.

Причем таким же образом (т. е. с помощью РК с типом причины «20» и, видимо, без «Х»-отметки в шапке) разрешено обнулять (исправлять) и лишние повторные НН, которые не выдавались покупателям (п. 24 Порядка № 1307). Не важно, что эти НН регистрировались с другими типами причин «01» —«15» и «Х»-отметкой в шапке (п. 8 Порядка № 1307). Надеемся, что ПО будет без проблем к ним пропускать такой исправляющий РК (с типом причины «20» без «Х»-отметки) и не конфликтовать с указанными в таких НН исконными причинами и отметкой «Х». Ну а проверить это сможем на ПО. Правда, такой РК регистрировать будет продавец.

И по задумке такой исправляющий «уменьшающий» РК с типом причины «20» одним махом должен убивать двух зайцев: (1) обнулять лишнюю (повторную) НН и (2) восстанавливать лимит. Так что благодаря ему ошибочную НН с исправляющим РК «изымут» из лимита (см. «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 41, с. 15).

Вот так будем обнулять лишние повторные НН начиная с 1 декабря (как «свежие», так и зарегистрированные до этой даты, но еще не обнуленные). Поэтому если еще осталась не обнуленной ошибочная «додекабрьская» НН, ее, следуя этому порядку, сможем обнулить РК с типом причины «20» (т. е. и обнулить, и восстановить лимит).

Но что если ошибочная НН уже была обнулена до 1 декабря, однако из-за известной проблемы с ∑Перевищ лимит у плательщика так и не восстановился (подробнее о проблеме невосстановления лимита см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 33, с. 7; № 82, с. 3)?

В таком случае если ошибочная лишняя НН уже была обнулена «уменьшающим» РК, но выскочило ∑Перевищ, то

Для этого продавец может составить к ошибочной НН еще один специфический — «пустой» РК с типом причины «20» и без «Х»-отметки — такой РК регистрирует (внимание!) сам продавец.

В таком «пустом» РК:

— в заглавной части указывают реквизиты ошибочной (т. е. обнуленной) НН,

— в нижней части (в специальном поле) — реквизиты правильной НН;

— в нижней части (в специальном поле) — реквизиты того РК, который обнулил (аннулировал) лишнюю НН,

— табличную часть РК не заполняют (строки раздела А и графы 1 — 15 раздела Б останутся пустыми).

В общем, таким «пустым» РК продавец сможет вернуть себе лимит по уже исправленным ошибочным НН — и проблема будет решена.

Еще заметьте, что п. 24 Порядка № 1307 допускает исправления лишь в случае, когда в ЕРНН также зарегистрирована верная НН (т. е. когда на операцию уже зарегистрированы две или более НН). Тогда лишнюю НН можно обнулить (указав в РК данные правильной НН).

Но что если НН составлена случайно, скажем, на деньги, поступившие как заем (не подпадают под объект по ст. 185 НКУ) или, к примеру, кассовиком по первому событию (поставке), тогда как еще не было оплаты (т. е. до оплаты). То есть когда в ЕРНН зарегистрированной верной НН просто нет. Неужто в таком случае снять лишнюю НН и вовсе не получится? А кассовику, например, для ее исправления придется ждать оплаты и регистрации в ЕРНН правильной НН? Но если она в ближайшее время так и не поступит?

Надеемся, что и такие «беспарные» НН можно будет обнулять. Ведь они будут искажать лимит у продавца и покупателя. Иначе придется подыскивать пути решения проблемы: ну, например, выравнивать лимит путем составления покупателем «обратной» ошибочной НН на продавца (если на это согласится покупатель). В общем, посмотрим, как будет настроено ПО и что получится на практике.

Нумерация в РК

В РК добавят новые дополнительные графы — для нумерации, чтобы:

— детально (по порядку) нумеровать все записи в РК, а также

— укрупненно («внутри РК») нумеровать группы корректировки (т. е. весь блок строк одной корректировки).

Порядковая нумерация всех записей в РК. Во-первых, введут сплошную порядковую нумерацию всех записей в РК (графу 1 разобьют на две подграфы: 1.1 и 1.2). И в первой новоявленной «порядковой» гр. 1.1 «№ з/п» в каждом РК будем нумеровать все записи по порядку, начиная с «единицы» (т. е. 1, 2, 3, 4 и т. д. — в каждом РК будет начинаться с номера «1»).

Учтите (!): эта «порядковая» графа 1.1 РК никак не связана с порядковым номером корректируемой позиции (!) из НН, которую теперь будем заносить в соседнюю гр. 1.2 РК. Так что отныне именно в гр. 1.2 РК будем нумеровать добавляемые позиции «следующим» новым порядковым номером, которого не было в НН (как это делали до 1 декабря в гр. 1 прежнего РК). В общем, у «порядковых» граф 1.1 и 1.2 — разные задачи: в гр. 1.1 — проставляем номер по порядку, а в гр. 1.2 — приводим номер корректируемой позиции из НН (а если нужно, заменяем позицию следующим номером). Поэтому не путайте назначение этих граф.

Порядковая нумерация групп корректировки. Другая фишка нового РК — своя порядковая нумерация («внутри» РК) групп корректировки. То есть если корректировка включает в себя несколько строк (например, смена номенклатуры: «-»/«+» или «-»/«+», «+»), то все строки расценивают отдельной группой корректировки — со своим порядковым номером. Поэтому всем строкам такой корректировки (т. е. всему блоку строк) присваивают одинаковый порядковый номер в новой гр. 2.2 «№ з/п групи коригування» РК. При этом

т. е. как группа «1», группа «2», группа «3» и т. д. (в каждом РК порядковая нумерация групп будет начинаться с номера «1»). И кстати, если потом вдруг потребуется откорректировать позицию из прежнего РК, тянуть с ней заодно и «номер группы» в следующий РК, по-видимому, не нужно (поскольку в каждом РК нумерация групп, повторим, будет автономной и начинаться с «1»).

При этом количество групп корректировок в РК не ограничено. Причем заметьте: по всем строкам одной группы корректировки (одинаково пронумерованным в гр. 2.2 РК) в «причинной» гр. 2.1 будет стоять один и тот же код причины. Как знать, может, после этого налоговики позволят объединять в одном РК все корректировки, даже с разными причинами?

Коды причин корректировки — на сайте ГФСУ

Еще одно из новшеств — кодировка причин корректировки (п. 23 Порядка № 1307). Так что в РК больше не будем записывать название причины (т. е. словами «Зміна кількості», «Зміна ціни» и т. п.), а вместо этого в гр. 2.1 будем заносить условный код причины. В общем, не удивляйтесь, что из-за этого в итоге первые 4 графы в РК (гр. 1.1, 1.2, 2.1, 2.2) будут «числовыми» — в них будем указывать порядковые номера и кодировать причины (текстовка с товарной номенклатурой окажется аж в гр. 3). Причем такие условные коды причин корректировки уже определила и обнародовала на своем сайте ГФСУ. Они размещены по ссылке: http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/. Заметьте: перечень расширен — включает 11 причин корректировки. К известным 7 причинам добавили 4 новые причины: для корректировки сводных НН («201», «202», «203») и причина «Виправлення помилки» («301»), которую можем указывать только (!) в исправляющем РК с типом причины «20», обнуляющем лишнюю повторную НН (см. табл. 3):

Таблица 3. Справочник условных кодов причин корректировки (на 01.12.2018 г.)

Впрочем, такой перечень не будет исключительным, а будет дополняться по мере надобности («Вестник. Официально о налогах», 2018, № 41, с. 15).

Итоговые НН

А вот итоговых НН изменения коснутся только с 2020 года. Напомним, что сейчас итоговые НН налоговики советуют кодировать: по данным Z-отчетов, группировать номенклатуру товаров/услуг по группам, отвечающим определенным «товарным»/«услужным» кодам УКТ ВЭД/ГКПП, а гр. 4 — 7 не заполнять (БЗ 101.16). Хотя «глобально- расшифровочный» вариант заполнения итоговых НН — если по полной расписывать-кодировать всю номенклатуру товаров/услуг, поставленных за день — фискалы могут только поприветствовать (письмо ГФСУ от 16.06.2017 г. № 15731/7/99-99-15-03-02-17).

Похоже, что с 2020 года мечты налоговиков воплотятся в жизнь. Тогда итоговые НН придется заполнять по общим правилам, установленным Порядком № 1307, т. е., судя по всему, все графы (в п. 14 Порядка № 1307 появится новый абзац по итоговым НН). Ну а во что это в 2020-м выльется на практике — покажет время.

А вот наглядные примеры заполнения новой НН в разных ситуациях вы увидите уже в следующем тематическом номере.