Податкова накладна «не для покупця»: який тип причини вибрати

Контрольовані операції
(тип причини «01» і «12»)

При нарахуванні ПЗ за контрольованими операціями (див.«БТ», 2015, № 7, с. 38) платники ПДВ орієнтуються на нижню планку бази обкладення — звичайну ціну*, визначену згідно зі ст. 39 ПКУ ( п. 188.1 ПКУ).

* З 01.01.15 р. контрольовані операції повинні відповідати принципу «витягнутої руки». Хоча суть трансфертного ціноутворення залишилася колишньою — донарахування ПДВ і податку на прибуток на різницю між звичайною і договірною ціною.

Якщо ціна в контрольованій операції перевищує межі діапазону, розрахованого згідно з Порядком № 381**, то ви вимушені нарахувати ПДВ на різницю між звичайною ціною (медіана діапазону цін) і фактичною ціною операції. Це може статися:

1. Коли договірна ціна товарів (робіт, послуг), що поставляються в контрольованій операції, нижче звичайної ціни.

У такому разі підприємство має донарахувати ПЗ з ПДВ, виписавши дві ПН:

- першу ПН — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання;

- другу ПН — на суму, розраховану виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною. Ось саме в такій ПН у верхній лівій її частині необхідно поставити позначку «Х» і вказати тип причини «01» (виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною).

Прикладом тут може бути продаж уціненого товару або ж іншого «занадто дешевого» товару. Головне, щоб така операція належала до контрольованих (для нарахування ПДВ), а його договірна ціна була нижча звичайної.

2. При безоплатних постачаннях товарів/послуг у контрольованих операціях.

Оскільки договірна вартість товарів/послуг при безкоштовних передачах дорівнює нулю, то постачальник буде вимушений нарахувати ПЗ з ПДВ виходячи зі звичайних цін. Для цього під час відвантаження він виписує дві ПН:

- першу ПН — на фактичну ціну постачання (0 грн.);

- другу ПН — на вартість безоплатно поставлених товарів/послуг, обчислену виходячи з рівня звичайних цін (тип причини «12»).

** Детальніше про розрахунок діапазону цін і медіани читайте у «БТ», 2015, № 25, с. 4.

Постачання неплатнику
(тип причини «02», «03», «11»)

Постачання неплатнику податку (тип причини «02»). Зверніть увагу, що ПН з типом причини «02» ви використовуєте тільки в тому разі, якщо поставляєте товар, надаєте послуги або виконуєте роботи для неплатників ПДВ:

- фізосіб;

- ФОП та юросіб, які не зареєстровані платниками ПДВ;

- нерезидентів.

Як заповнити таку ПН, див. у таблиці на с. 21.

Постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізособам, які перебувають у трудових відносинах з платником податку (тип причини «03»). Це той випадок, коли платник ПДВ розраховується з працівниками в натуральній формі або погашає товарами нараховану «грошову» зарплату.

Зверніть увагу, що ПЗ виникнуть за фактом передачі продукції працівнику. Якщо роботодавець розраховується купованими товарами, то ПДВ, раніше сплачений у ціні таких товарів, потрапляє до ПК на загальних підставах.

Особливості заповнення такої ПН ви знайдете в таблиці на с. 21.

Якщо ціна товарів/продукції, переданих у рахунок оплати фізособам, перевищить ліміт бази обкладення ПДВ, додатково виписуємо ПН на суму перевищення ціни придбання/собівартості над фактичною ціною (тип причини «15», «16» — див. далі).

Підсумкова ПН (тип причини «11»). Її ви виписуєте у трьох випадках (п. 13 Порядку № 957):

1. При постачаннях товарів/послуг кінцевому споживачу — неплатнику ПДВ, плату за які підприємство отримує:

- або готівкою через касу або РРО;

- або у безготівковій формі через банківські установи чи платіжні пристрої (безпосередньо на поточний рахунок постачальника).

2. При постачанні товарів, на які виписані документи — «замінники» ПН, що містять загальну суму платежу, суму ПДВ та ІПН продавця (за винятком тих, форма яких установлена міжнародними стандартами). До них належать: транспортні квитки, готельні рахунки, рахунки за послуги зв’язку, інші документи, вартість яких визначається за показаннями приладів обліку).

3. При постачанні платникам ПДВ товарів/послуг з видачею касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого ПДВ, фіскальний та податковий номер постачальника (при цьому не забувайте про обмеження у 200 грн. без ПДВ).

Але! Усі дані за зазначеними документами вносимо до підсумкової ПН лише у тому випадку, якщо підприємством не були виписані «звичайні» ПН за такими операціями на вимогу покупців — платників ПДВ.

Постачання для власних потреб (тип причини «04», «06»)

Постачання в межах балансу для невиробничого використання (тип причини «04»). Невиробничим використанням вважають усі операції з поставки товарів/послуг, не пов’язані з госпдіяльністю платника. Тобто ті операції, які:

- не можна віднести до діяльності з виробництва (виготовленню) та/або реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг, спрямованої на отримання доходу ( п.п. 14.1.36 ПКУ);

- є постачанням.

Однак у цьому випадку необхідно виконати ще дві умови — така операція:

- має здійснюватися виключно в межах балансу платника;

- бути безоплатною.

Наведемо приклади таких операцій:

1. Підприємство, що займається продажем металопрокату, використовує частину товару для облаштування майданчика для відпочинку працівників.

2. Підприємство придбало цукерки для цілей подальшого продажу через роздрібну мережу своїх магазинів. Однак на честь святкування 8 березня частину товару направлено на пригощання працівників.

3. Підприємство передало для бази відпочинку, що перебуває на балансі підприємства, вентилятори.

Як бачите, у кожному прикладі йдеться про використання товарів/послуг для задоволення особистих потреб працівників, їх відпочинку, оздоровлення, розваги та інших потреб.

У таких випадках і виписуємо ПН з типом причини «04» (див. таблицю на с. 21). Моментом її складання та нарахування ПЗ з ПДВ стане дата початку фактичного використання товарів у негоспдіяльності (для товарів / необоротних активів, придбаних до 01.07.15 р. за умови, що за ними раніше включили «вхідний» ПДВ до складу ПК). Базою обкладення стане мінімальна межа, установлена згідно з п. 189.1 ПКУ (ціна придбання товарів або залишкова вартість необоротних активів).

Переведення виробничих ОЗ до складу невиробничих (тип причини «06»). Суть таких операцій є аналогічною до попередніх. Отже, при переведенні ОЗ до складу невиробничих ОЗ, за якими при придбанні/спорудженні сума «вхідного» ПДВ була віднесена до ПК (з 01.07.15 р. увесь «вхідний» ПДВ потрапляє до ПК), вам необхідно в періоді, на який припадає таке переведення, нарахувати ПДВ-зобов’язання ( п.п. «в» п. 198.5 ПКУ).

Наприклад, при передачі вантажного автомобіля, що використовується в госпдіяльності, для обслуговування бази відпочинку, яка належить підприємству.

Базу обкладення ПДВ визначайте на рівні балансової вартості таких ОЗ на початок звітного періоду, протягом якого здійснюється така операція ( п. 189.1 ПКУ). І виписуйте ПН, яка відрізнятиметься від попередньої лише типом причини — «06».

Зверніть увагу: суму раніше відображеного ПК з ПДВ при цьому не коригуємо.

Використання
не в госпдіяльності
(тип причини «13»)

Може здаватися, що тип причини «04» і тип причини «13» є ідентичними. Однак відмінність у тому, що в першому випадку йдеться про постачання в межах балансу для власних потреб, а у другому — про неможливість використати товари /
необоротні активи в подальшому. До таких випадків можна віднести:

- неповернення працівником засобів індивідуального захисту до закінчення строку їх граничного використання при звільненні;

- списання бракованої продукції;

- списання зіпсованих товарів, ТМЦ (категорія 101.02 ЗІР ДФСУ);

- крадіжка товарів (незалежно від того, чи встановлені винні особи та чи компенсують вони збитки; категорія 101.02 ЗІР ДФСУ);

- безоплатна передача товарів /
необоротних активів особі, не зареєстрованій платником ПДВ
( п.п. «г» п. 198.5 ПКУ);

- нестача товарів (у розмірах, що перевищує норми природного убутку).

Нарахувати ПЗ з ПДВ потрібно не пізніше останнього дня звітного періоду, в якому відбулася одна із зазначених вище подій ( п. 198.5 ПКУ). При нарахуванні ПЗ виходимо з бази, визначеної в п. 189.1 ПКУ.

ПН складаємо аналогічно ПН з типом причини «04» (див. таблицю на с. 21).

Ліквідація ОЗ за власним бажанням (тип причини «05»)

Операції з ліквідації ОЗ (як виробничих, так і невиробничих) за самостійним рішенням платника ПДВ для цілей обкладення ПДВ є постачанням ( п.п. 14.1.191 ПКУ, п. 189.9 ПКУ).

З цієї причини при її здійсненні вам доведеться нарахувати ПЗ з ПДВ. Базу обкладення ПДВ у цьому випадку визначаємо виходячи зі звичайних цін, але не нижче балансової вартості об’єкта на момент ліквідації ( п. 189.9 ПКУ).

Увага! Уникнути цього можна, якщо ви ( п. 189.9 ПКУ):

1) ліквідовуєте ОЗ у зв’язку з їх знищенням або руйнуванням унаслідок дії обставин непереборної сили, або у випадках, коли така ліквідація відбувається без згоди платника податків (розкрадання ОЗ);

2) подасте до податкової документ про знищення, розбирання або перетворення ОЗ іншими способами, унаслідок чого ОЗ не може використовуватися в майбутньому за первісним призначенням.

Якщо ваш випадок до зазначених не належить або ви не виконали умову щодо документального підтвердження, вам доведеться нарахувати ПЗ з ПДВ, виписавши ПН з типом причини «05» (див. таблицю на с. 21).

Будь-які інші коригування (ПК, що припадає на недоамортизовану частину ліквідовуваного об’єкта ОЗ) проводити не треба.

Нюанс. Якщо в результаті ліквідації ОЗ отримано комплектуючі, запчастини або матеріали, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в госпдіяльності платника податків, на такі операції ПЗ з ПДВ не нараховуються ( п. 189.10 ПКУ).

Експортні постачання (тип причини «07»)

Операції з вивезення товарів за кордон митної території України є об’єктом обкладення ПДВ ( п. 185.1 ПКУ). Тому при їх здійснені ви зобов’язані нарахувати ПЗ з ПДВ.

Датою виникнення ПЗ з ПДВ у цьому випадку буде дата оформлення ВМД, що посвідчує факт перетину митного кордону України ( абз. «б» п. 187.1 ПКУ). Саме на цю дату експортер і складає ПН. Нюанси заповнення ПН див. у таблиці на с. 21.

Використання в неоподатковуваній діяльності (тип причини «08», «09»)

Сюди ми віднесемо такі операції, як використання товарів/послуг/необоротних активів, первісно придбаних для оподатковуваної діяльності, в операціях:

- що не є об’єктом обкладення ПДВ згідно зі ст. 196 ПКУ (крім випадків проведення операцій, передбачених п.п. 196.1.7 ПКУ);

- звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197 ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародних договорів (за винятком випадків проведення операцій, передбачених п.п. 197.1.28 ПКУ).

Прикладом такої операції може бути така: підприємство придбало папір з первісною метою — використати його в оподатковуваній діяльності. Однак надалі прийнято рішення направити його на виготовлення книжок (пільга згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ).

Базу оподаткування в цьому випадку визначайте згідно з п. 189.1 ПКУ (для товарів/послуг — ціна їх придбання, для необоротних активів — балансова вартість). ПН виписуйте на дату фактичного використання товарів/послуг у неоподатковуваній діяльності, визначену за даними бухобліку (наприклад, на дату передачі таких товарів/послуг для використання в неоподатковуваній діяльності).

Умовне постачання при анулюванні реєстрації (тип причини «10»)

Якщо на момент прийняття рішення про анулювання ПДВ-реєстрації у вас все ще значаться товарні залишки або ОЗ, «вхідний» ПДВ за якими ви раніше віднесли до складу ПК, вам доведеться нарахувати ПЗ з ПДВ ( п. 184.7 ПКУ).

Базою оподаткування в цьому випадку буде мінімальна межа, установлена п. 188.1 ПКУ. Тому не пізніше дати подання заяви про анулювання ПДВ-реєстрації випишіть ПН. Як її заповнити, див. таблицю нижче.

Отримуємо послуги від нерезидента
(тип причини «14»)

Це унікальний випадок, коли ПЗ з ПДВ нараховує сам одержувач послуг від нерезидента з місцем постачання на території України ( п. 208.2 ПКУ). Такі послуги зазначені у пп. 186.2 і 186.3 ПКУ (реклама, консультаційні послуги, транспортно-експедиційні послуги тощо). Він же (одержувач) виписує і ПН (див. таблицю нижче).

Перевищуємо мінімальну межу
(тип причини «15», «16», «17»)

У тих випадках, коли ви продаєте товар/готову продукцію/необоротні активи за цінами нижче мінімальної бази обкладення ПДВ, ви зобов’язані виписати дві ПН (п. 20 Порядку № 957):

- першу ПН — на суму ПЗ, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання товарів/послуг/необоротних активів;

- другу ПН — на суму ПЗ, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/собівартості/балансової вартості над фактичною ціною.

Яскравим прикладом у цьому випадку можуть бути безкоштовні рекламні роздачі.

Звичайно, про розповсюдження каталогів, буклетів, листівок тощо в цьому випадку не йдеться. Тут ніякого постачання товарів не відбувається і ПЗ з ПДВ не виникають. А ось якщо «рекламні» товари являють якусь цінність, їх роздача підпадає під визначення постачання. Тому доведеться нарахувати ПЗ з ПДВ.

Ураховуючи те, що вони пов’язані з госпдіяльністю підприємства (потрібне документальне підтвердження), тут достатньо буде орієнтуватися тільки на мінімальну межу бази обкладення.

Зверніть увагу, що продаючи товар хоча б по 1 грн., ви уникаєте здійснення умовного постачання у зв’язку з використанням у негоспдіяльності за п. 198.5 ПКУ. Тому достатньо буде виписати дві ПН (на суму фактичної ціни продажу та на суму перевищення ціни придбання/собівартості/балансової вартості над фактичною ціною) за датою складання акта списання розданих для рекламних цілей товарів (продукції). Детальніше у «БТ», 2015, № 9, с. 21; № 11, с. 14; № 22, с. 11.

Правила заповнення ПН, які не видаються покупцю

Документи та скорочення статті

Порядок № 381 — Порядок розрахунку діапазону цін (рентабельності) і медіани такого діапазону для цілей трансфертного ціноутворення, затверджений постановою КМУ від 04.06.15 р. № 381.

Порядок № 957 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом МФУ від 22.09.14 р. № 957, у редакції наказу МФУ від 14.11.14 р. № 1129.

ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.

ПН — податкова накладна.

ПЗ — податкові зобов’язання.

ПК — податковий кредит.