Ліквідація станка: правила обліку та оподаткування

Ліквідація станка. Щоб ліквідувати станок, що вийшов з ладу та класифікується в бухгалтеському обліку як основний засіб (ОЗ), потрібно здійснити декілька дій.

1. Визнати станок, що вийшов з ладу, непридатним для подальшого використання. Для цього потрібно, щоб діюча комісія його оглянула і прийняла рішення про ліквідацію такого об’єкта (пп. 41 і 43 Методрекомендацій № 561*). Таке рішення оформлюється шляхом складання Акта списання основних засобів, форма № ОЗ-3 (а для тих, хто використовує форми, передбачені для бюджетників, — акта, затвердженого наказом Мінфіну від 13.09.2016 р. № 818).

* Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561.

У цьому акті комісія визнає причину ліквідації об’єкта ОЗ, а також зазначає результати ліквідації станка (обсяг утвореного металобрухту).

На підставі цього документа бухгалтерія робить відповідні записи про ліквідацію станка у інвентарній картці обліку ОЗ (форма № ОЗ-6).

Детально про оформлення вибуття ОЗ читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 29.

2. Відобразити ліквідацію станку в бухобліку. А саме:

— припинити нараховувати амортизацію з місяця, наступного за місяцем ліквідації станка (п. 29 П(С)БО 7 «Основні засоби»);

— зменшити первісну вартість станка на суму накопиченого зносу (Дт 13 — Кт 10) та списати залишкову вартість станка на інші витрати періоду (Дт 976 — Кт 10);

— всі витрати, що пов’язані з ліквідацією станка (зарплата, ЄСВ, послуги сторонніх організацій з демонтажу) списати на інші витрати періоду (Дт 976);

— оприбуткувати утворений від ліквідації станка металобрухт (як це зробити, див. нижче).

3. Відобразити операцію в податково-прибутковому обліку. Правила відображення будуть залежати від того, до когорти малодохідників чи високодохідників належить підприємство.

Якщо станок ліквідує малодохідник, який не коригує фінрезультат на податкові різниці, то орієнтуватися слід виключно на бухоблік.

Коли ж станок ліквідує високодохідник або малодохідник-доброволець, то доведеться вдатися до коригувань. А саме їм доведеться бухгалтерський фінрезультат до оподаткування:

— збільшити на суму залишкової вартості ліквідованого об’єкта ОЗ, визначеної відповідно до П(С)БО або МСФЗ (абзац четвертий п. 138.1 ПКУ);

— зменшити на суму залишкової вартості такого об’єкта ОЗ, визначеної за «податковими» правилами, встановленими ст. 138 ПКУ (абзац третій п. 138.2 ПКУ).

Що стосується ПДВ-обліку, то при самостійній ліквідації станка нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання (ПЗ) відповідно до п. 189.9 ПКУ не потрібно. Але для цього платник податків має надати фіскалам документи, що підтверджують неможливість подальшого використання станка після розбирання. На сьогодні саме такий підхід підтримує Мінфін (див. Узагальнюючу консультацію, затверджену наказом Мінфіну від 03.08.2018 р. № 673 // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 65, с. 3).

Саме його мають дотримуватися і контролери, забувши про свої фіскальні висновки, які звучали раніше.

У вас саме цей випадок. Тому якщо ви

Продаж металобрухту. Металобрухт, отриманий від розбирання станка, підприємство оприбутковує на баланс на субрахунок 209 «Інші матеріали» і одночасно відображає дохід за Кт субрахунку 746 «Інші доходи» (п. 44 Методрекомендацій № 561).

Проводять таке оприбуткування шляхом складання на основі Акта списання ОЗ Прибуткового ордера за ф. № М-4 (форма затверджена наказом Мінстату від 21.06.96 р. № 193) або самостійно розробленого для цих цілей первинного документа.

Підприємство, яке збирається продати отриманий металобрухт, має його оприбуткувати на баланс за чистою вартістю реалізації (п. 4 П(С)БО 9).

До відома! Реалізувати металобрухт підприємство зможе тільки спеціалізованим або спеціалізованим металургійним переробним підприємствам, а також їх приймальним пунктам (ст. 4 Закону про металобрухт*).

* Закон України «Про металобрухт» від 05.05.99 р. № 619-XIV.

Оформляється така операція як звичайний продаж запасів. Тобто при відвантаженні металобрухту складаються ТТН і списується металобрухт з балансу. Сам факт передачі металобрухту приймальному пункту підтверджується актами, які оформляє приймальний пункт при отриманні металобрухту. Детально про це читайте у «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 71, с. 30.

В обліку з податку на прибуток продаж таких цінностей у всіх платників відображається за бухобліковими правилами.

Що стосується ПДВ-обліку, то тут слід пам’ятати, що на сьогодні при реалізації відходів та брухту чорних і кольорових металів діє пільга з ПДВ, встановлена п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Тобто,

Водночас складати податкову накладну (ПН) і реєструвати її у ЄРПН доведеться. Така ПН складається на постачання металобрухту приймальному пункту. Особливостями її заповнення є те, що:

1) у верхній лівій частині ПН у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» вказується помітка «Без ПДВ» (п. 17 Порядку № 1307**);

** Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.

2) у табличній частині ПН у розділі Б слід зазначити:

— у графі 8 — код ставки ПДВ «903»;

— у графі 9 — код «металобрухтової» пільги «14060465» (див. Довідник інших податкових пільг № 89/2 від 04.07.2018 р.).

Інші графи ПН заповнюються у звичайному порядку.

У ПДВ-декларації постачання пільгового металобрухту зазначаємо в ряд. 5 і розшифровуємо їх у третій частині таблиці 1 додатка Д6.

Крім того, оскільки постачаючи металобрухт, підприємство здійснює пільгову операцією, то не потрібно забувати про подання Звіту про пільги. Адже неподання такого Звіту фіскали розцінять як неподання декларації і оштрафують підприємство.

Про те, як заповнити цей Звіт і в які строки його слід подавати, читайте «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 81, с. 6, 9.

Застосовуючи «металобрухтову» пільгу, проводити перерахунок податкового кредиту (нараховувати компенсуючі ПЗ відповідно до п. 199.1 ПКУ) на утворений металобрухт не доведеться. Річ у тім, що «розподільче» нарахування ПЗ у цьому випадку не діє. На це прямо вказує п. 199.6 ПКУ.

Наочно покажемо все вищеописане на прикладі.

Приклад. На підприємстві вийшов з ладу станок, ремонт якого комісія визнала недоцільним. Тому вирішено ліквідувати такий ОЗ. Первісна вартість станка становить 15000 грн. Розмір нарахованої амортизації — 10000 грн.

У результаті демонтажу станка було отримано 550 кг брухту чорних металів. Металобрухт оцінили по 3,00 грн./кг. Весь металобрухт наприкінці місяця передано на приймальний пункт за ціною 3,20 грн./кг.

Витрати на демонтаж та доставку на приймальний пункт склали: заробітна плата працівників — 3000 грн., ЄСВ — 660 грн.

Облік демонтажу станка