Ликвидация станка: правила учета и налогообложения

Ликвидация станка. Чтобы ликвидировать станок, который вышел из строя и который в бухучете классифицируется как основное средство (ОС), нужно осуществить несколько действий.

1. Признать станок, который вышел из строя, непригодным для дальнейшего использования. Для этого нужно, чтобы действующая комиссия его осмотрела и приняла решение о ликвидации такого объекта (пп. 41 и 43 Методрекомендаций № 561*). Такое решение оформляется путем составления Акта списания основных средств, форма № ОЗ-3 (а для тех, кто использует формы, предусмотренные для бюджетников, — акта, утвержденного приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818).

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

В этом акте комиссия признает причину ликвидации объекта ОС, а также указывает результаты ликвидации станка (объем образованного металлолома).

На основании этого документа бухгалтерия делает соответствующие записи о ликвидации станка в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОЗ-6).

Подробно об оформлении выбытия ОС читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 29.

2. Отразить ликвидацию станка в бухучете. А именно:

— прекратить начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем ликвидации станка (п. 29 П(С)БУ 7 «Основные средства»);

— уменьшить первоначальную стоимость станка на сумму накопленного износа (Дт 13 — Кт 10) и списать остаточную стоимость станка на другие расходы периода (Дт 976 — Кт 10);

— все расходы, связанные с ликвидацией станка (зарплата, ЕСВ, услуги сторонних организаций по демонтажу), списать на другие расходы периода (Дт 976);

— оприходовать образованный от ликвидации станка металлолом (как это делать, см. ниже).

3. Отразить операцию в налоговоприбыльном учете. Правила отражения будут зависеть от того, к когорте малодоходников или высокодоходников относится предприятие.

Если станок ликвидирует малодоходник, не корректирующий финрезультат на налоговые разницы, то ориентироваться следует исключительно на бухучет.

Если же станок ликвидирует высокодоходник или малодоходник-доброволец, то придется прибегнуть к корректировкам. А именно, ему придется бухгалтерский финрезультат до налогообложения:

— увеличить на сумму остаточной стоимости ликвидированного объекта ОС, определенной в соответствии с П(С)БУ или МСФО (абзац четвертый п. 138.1 НКУ);

— уменьшить на сумму остаточной стоимости такого объекта ОС, определенной по «налоговым» правилам, установленным ст. 138 НКУ (абзац третий п. 138.2 НКУ).

Что касается НДС-учета, то при самостоятельной ликвидации станка начислять «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) в соответствии с п. 189.9 НКУ не нужно. Но для этого налогоплательщик должен предоставить фискалам документы, подтверждающие невозможность дальнейшего использования станка после разборки. На сегодняшний день именно такой подход поддерживает Минфин (см. Обобщающую консультацию, утвержденную приказом Минфина от 03.08.2018 г. № 673 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 65, с. 3).

Именно его должны придерживаться и контролеры, забыв о своих фискальных выводах, которые звучали раньше.

У вас именно этот случай. Поэтому, если вы

Продажа металлолома. Металлолом, полученный от разборки станка, предприятие приходует на баланс на субсчет 209 «Прочие материалы» и одновременно отражает доход по Кт субсчета 746 «Прочие доходы» (п. 44 Методрекомендаций № 561).

Проводят такое оприходование путем составления на основе Акта списания ОС Приходного ордера ф. № М-4 (форма утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193), или самостоятельно разработанного для этих целей первичного документа.

Предприятие, которое собирается продать полученный металлолом, должно его оприходовать на баланс по чистой стоимости реализации (п. 4 П(С)БУ 9).

К сведению! Реализовать металлолом предприятие сможет только специализированным или специализированным металлургическим перерабатывающим предприятиям, а также в их приемных пунктах (ст. 4 Закона о металлоломе*).

* Закон Украины «О металлоломе» от 05.05.99 г. № 619-XIV.

Оформляется такая операция как обычная продажа запасов. То есть при отгрузке металлолома составляются ТТН и списывается металлолом с баланса. Сам факт передачи металлолома приемному пункту подтверждается актами, которые оформляет приемный пункт при получении металлолома. Подробно об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 71, с. 30.

В учете по налогу на прибыль продажа таких ценностей у всех плательщиков отражается по бухучетным правилам.

Что касается НДС-учета, то здесь следует помнить, что на сегодняшний день при реализации отходов и лома черных и цветных металлов действует льгота по НДС, установленная п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. То есть,

В то же время составлять налоговую накладную (НН) и регистрировать ее в ЕРНН придется. Такая НН составляется на поставку металлолома приемному пункту. Особенностями ее заполнения является то, что:

1) в верхней левой части НН в графе «Складена на операції, звільнені від оподаткування» указывается пометка «Без ПДВ» (п. 17 Порядка № 1307**);

** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

2) в табличной части НН в разделе Б следует указать:

— в графе 8 — код ставки НДС «903»;

— в графе 9 — код «металлоломной» льготы «14060465» (см. Справочник прочих налоговых льгот № 89/2 от 04.07.2018 г.).

Другие графы НН заполняются в обычном порядке.

В НДС-декларации поставки льготного металлолома указываем в стр. 5 и расшифровываем их в третьей части таблицы 1 приложения Д6.

Кроме того, поскольку, поставляя металлолом, предприятие осуществляет льготную операцию, то не нужно забывать о подаче Отчета о льготах. Ведь неподачу такого Отчета фискалы расценят как неподачу декларации и оштрафуют предприятие.

О том, как заполнить этот Отчет и в какие сроки его следует подавать, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 81, с. 6, 9.

Применяя «металлоломную» льготу, проводить перерасчет налогового кредита (начислять «компенсирующие» НО в соответствии с п. 199.1 НКУ) на образованный металлолом не придется. Дело в том, что «распределительное» начисление НО в этом случае не действует. На это прямо указывает п. 199.6 НКУ.

Наглядно покажем все вышеописанное на примере.

Пример. На предприятии вышел из строя станок, ремонт которого комиссия признала нецелесообразным. Поэтому решено ликвидировать такое ОС. Первоначальная стоимость станка составляет 15000 грн. Размер начисленной амортизации — 10000 грн.

В результате демонтажа станка было получено 550 кг лома черных металлов. Металлолом оценили по 3,00 грн./кг. Весь металлолом в конце месяца передан на приемный пункт по цене 3,20 грн./кг.

Расходы на демонтаж и доставку на приемный пункт составили: заработная плата работников — 3000 грн., ЕСВ — 660 грн.

Учет демонтажа станка