ФОП-єдиноподатник і РРО-мільйон

Для кого працює РРО-мільйон

Правило. За загальними правилами застосовувати РРО повинні суб’єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів, наданні послуг (ст. 3 Закону про РРО*).

* Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР.

Водночас право не застосовувати РРО надано фізособам-підприємцям (ФОП), які працюють на єдиному податку (п. 6 ст. 9 Закону про РРО, п. 296.10 ПКУ). І це звільнення стосується:

— усіх ФОП групи 1;

— ФОП груп 2 — 4 за умови, що їх обсяг доходу протягом календарного року не перевищує 1 млн грн. (далі — РРО-мільйон). Щойно ця межа буде перевищена, застосування РРО для ФОП на ЄП стає обов’язковим.

Виняток. ФОП-єдиноподатники, які здійснюють реалізацію технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту** (у тому числі й б/в, БЗ 109.02), а також лікарських засобів та виробів медичного призначення.

** Їх перелік затверджений постановою КМУ від 16.03.2017 р. № 231.

Одразу визначимося: для таких виняткових ФОП-продавців величина доходу значення не має. Вони повинні застосовувати РРО з моменту початку продажу зазначених товарів. Причому під розрахунки з РРО потрапляють абсолютно всі товари, що продаються таким ФОП на ЄП як на одному госпоб’єкті, так і на всіх інших госпоб’єктах, незалежно від товарного асортименту (див. БЗ 109.02, лист ДФСУ від 06.05.2019 р. № 1990/ІПК/20-40-14-10-21).

Окремо варто зупинитися на ФОП-єдиноподатниках, які збираються торгувати дозволеними для них підакцизними товарами (ПММ у ємностях до 20 л, пивом, сидром, перрі та столовими винами). Фіскали вважають, що ці ФОП не можуть скористатися РРО-звільненням, установленим п. 6 ст. 9 Закону про РРО (див. БЗ 109.04). Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 23, с. 8.

Період для розрахунку РРО-мільйона

Для ФОП на ЄП, які ще не потрапили до числа мільйонерів, у п. 296.10 ПКУ сказано, що РРО можна не застосовувати, якщо обсяг доходу протягом календарного року не перевищує 1 млн грн. Календарний рік — період з 1 січня по 31 грудня будь-якого року. Отже,

Важливо! РРО-мільйон підлягає розрахунку з початку кожного календарного року наново, але тільки доти, доки ФОП на ЄП його не перевищить.

Якщо РРО-мільйон перевищений, то враховуючи норми п. 296.10 ПКУ, застосовувати РРО доведеться вже постійно, незважаючи на подальші коливання доходу (детальніше див. нижче). І настання наступного календарного року РРО-обов’язку не скасовує.

Що включає РРО-мільйон

Тут усе просто: для розрахунку РРО-мільйона беремо тільки ті доходи, які отримані єдиноподатником від провадження підприємницької діяльності, незалежно від обраних видів діяльності (п. 2 Порядку, затвердженого постановою КМУ від 13.07.2016 р. № 439). Тобто це всі надходження, які включаються до доходу ФОП на ЄП за ст. 292 ПКУ (див. БЗ 107.04).

Тож до розрахунку РРО-мільйона повинні потрапляти не лише готівкові й безготівкові надходження, а також доходи в матеріальній і нематеріальній формах (тобто доходи від безоплатно отриманих товарів, послуг, а для ФОП групи 3 — платників ПДВ кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності). Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 52-53, с. 5.

До РРО-мільйона не включаємо цивільні доходи ФОП: дивіденди, відсотки, роялті, страхові відшкодування, доходи від продажу рухомого та нерухомого майна. А ті з них, що помилково засвітилися в декларації платника ЄП, краще усунути через виправлення помилки***.

*** Детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 93.

Зверніть увагу! Для розрахунку суми ЄП-доходу та складання декларації ФОП на ЄП груп 2 — 3, враховуючи норми п.п. 296.1.1 ПКУ, використовують: або Книгу обліку доходів (вона для ФОП груп 1, 2 і 3 — неплатників ПДВ), або Книгу обліку доходів і витрат**** (вона для ФОП групи 3 — платників ПДВ).

**** Обидві форми Книги затверджені наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 579.

Тому щоб контролювати РРО-мільйон, ФОП-єдиноподатнику слід моніторити Книгу (див. лист ДФСУ від 18.12.2015 р. № 11834/Б/99-99-17-02-02-14). І тут хотілося б зазначити деякі надходження, що викликають питання.

Транзитні гроші. Доходом ФОП-єдиноподатника за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами визнається лише сума отриманої винагороди повіреного (агента) (п. 292.4 ПКУ). Тобто доходом ФОП на ЄП є не вся сума виручки від продажу товару, а лише його винагорода.

Водночас для правильного оприбуткування грошових коштів у ФОП на ЄП податківці вимагають серед доходів відображати всю отриману суму за посередницьким договором у графі 2 Книги обліку доходів (і витрат), і одразу ж виключати її з доходів за графою 3 Книги. У результаті при заповненні декларації ЄП до обсягу доходу потрапляє лише винагорода (див. листи ДФСУ від 25.05.2018 р. № 2337/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК, від 22.01.2018 р. № 250/Б/99-99-13-01-02-14/ІПК, від 08.11.2016 р. № 11794/Т/99-99-13-01-02-14, а також БЗ 107.04).

Проте не так давно від податківців несподівано з’явилися роз’яснення (див. листи ДФСУ від 11.04.2019 р. № 1546/6/99-99-13-01-03-15/ІПК, від 18.04.2019 р. № 1696/К/99-99-13-02-03-15/ІПК), де вони для визначення доходу в цілях застосування РРО (і в цілях перебування в групі ЄП теж) вимагають від комісіонера орієнтуватися на суму доходу, що відображається в графі 2 Книги (тобто з урахуванням транзитних сум). Хоча до декларації платника ЄП радять включати лише винагороду.

Ми з таким підходом однозначно не згодні. У п. 292.4 ПКУ прямо зазначено, що доходом комісіонера є його винагорода. Тож радимо ігнорувати такі висновки податківців і

Туристичний збір. Він так само, по суті, є транзитною сумою, яку ФОП-єдиноподатник, виконуючи роль податкового агента та утримуючи в туристів, може отримувати готівкою або на свій підприємницький рахунок. При цьому згідно з п. 292.10 ПКУ суми туристичного збору не є доходом такого платника ЄП і, відповідно, не відображаються в декларації. Із цим погоджуються і податківці (див. БЗ 107.04, листи ДФСУ від 05.04.2019 р. № 1462/Х/99-99-13-02-03-14/ІПК, від 21.05.2019 р. № 2288/10/05-99-13-07-19/ІПК/). При цьому вони зазначають, що вся сума турзбору має бути відображена у Книзі обліку доходів (і витрат), мабуть, за таким же принципом, як і транзитні посередницькі гроші. Проте турзбір однозначно не включаємо в РРО-мільйон.

Поповнення ФОП-рахунку. На думку податківців, внесені на підприємницький рахунок власні кошти фізичної особи включаються до доходу ФОП-єдиноподатника (див. БЗ 107.04). Не враховувати в доходах надходження грошей на підприємницький рахунок податківці згодні тільки в тому разі, якщо ця сума раніше (при її отриманні) вже засвітилася у Книзі обліку доходів (і витрат). Так, наприклад, не будуть доходом надходження на рахунок ФОП: (1) грошей з депозиту, якщо підприємець клав їх на депозит як виручку, раніше вже відображену у Книзі (див. БЗ 107.04 БЗ); (2) грошей з іншого підприємницького рахунку (див. БЗ 107.04). Тож будьте готові, що такий підхід податківці застосовуватимуть і до розрахунку РРО-мільйона.

Що стосується контролю РРО-мільйона у ФОП на ЄП групи 4, то книг для розрахунку доходу в них немає. Як же тоді розрахувати заповітну межу?

Очевидно, податківці визначатимуть величину такого доходу за грошима та за правилами ст. 292 ПКУ (як це роблять для юросіб на ЄП групи 4, див. лист ДФСУ від 03.05.2019 р. № 1937/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 42, с. 5).

Мільйон перевищений: «з коли» застосовувати РРО?

Якщо ФОП на ЄП перевищить мільйонний критерій, йому необхідно буде застосовувати РРО. За правилами п. 296.10 ПКУ, такий обов’язок виникає

Тобто якщо у ФОП на ЄП зафіксована за поточний рік у Книзі виручка перевалила за мільйон, наприклад, 20 липня, то РРО йому потрібно застосовувати при розрахунку готівкою вже з 1 жовтня.

Проте зауважте! Навіть якщо РРО-мільйон уже накопичився, ФОП-єдиноподатник не зобов’язаний негайно стрімголов мчатися та встановлювати РРО. Спочатку він повинен потрапити під дію Закону про РРО, тобто, як ми вже сказали на початку, проводити розрахункові операції за товари, роботи або послуги в готівковій і безготівковій формі (за допомогою платіжних карток).

Нагадаємо, що без РРО податківці дозволяють проводити такі безготівкові розрахунки:

1) шляхом переказу коштів із рахунку на рахунок через установу банку;

2) шляхом внесення коштів у банк для подальшого їх перерахування на поточні рахунки (!) без використання банківських платіжних карток (див. лист ДФСУ від 17.04.2019 р. № 1647/ІПК/20-40-14-10-21);

3) через термінали самообслуговування банку, встановлені у тому числі і на території підприємця (див. листи ДФСУ від 15.03.2019 р. № 1072/В/26-15-13-06-12-ІПК, від 21.03.2019 р. № 1146/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

Якщо ви застосовуєте лише такі безготівкові розрахунки, то навіть перевищивши РРО-мільйон, застосовувати РРО в строки, прописані в п. 296.10 ПКУ, вам не потрібно. Із цим згодні і податківці (див. лист ДФСУ від 29.01.2019 р. № 295/6/99-99-13-01-03-15/ІПК).

Застосовувати РРО у строки, встановлені п. 296.10 ПКУ, — з першого дня наступного кварталу, ФОП зобов’язаний тільки у разі проведення розрахунків, що потрапляють під РРО (див. лист ДФСУ від 22.03.2019 р. № 1180/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

Будьте уважні! Тим ФОП на ЄП, які вже перевищили РРО-мільйон, відсидітися частину року на безготівкових розрахунках і з наступного календарного року приймати в оплату готівку та/або платіжні картки без РРО вже не вийде.

Мільйон перевищений — РРО назавжди

Як зазначено в п. 296.10 ПКУ, одного разу переступивши РРО-мільйон, ФОП зобов’язаний застосовувати РРО в усіх подальших податкових періодах протягом його реєстрації як платника єдиного податку.

Тобто тут ані початок нового календарного року, ані подальше зниження обсягів доходу не врятує.

Не допоможе тут ФОП ані тимчасовий перехід на загальну систему, ані тимчасове припинення підприємницької діяльності та нова його реєстрація як ФОП із подальшим переходом на ЄП (див. БЗ 109.02, лист ГУ ДФС у Харківській обл. від 21.08.2018 р. № 2752/ ІПК/08-01-13-02-08, лист ДФСУ від 02.02.2018 р. № 438/К/99-99-14-05-01-14/ІПК). Про це ми вже попереджали в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 103, с. 29.

Увага! Приховати факт отримання доходу понад 1 млн грн. не вийде. При перевірці цей факт засвітить узгоджена в декларації платника ЄП сума доходу. Ці дані залишаються за ФОП назавжди.

Як варіант уникнення застосування РРО, можна «під себе» відкрити нового ФОП на ЄП і працювати без РРО, не перевищуючи 1 млн грн.

Як обійти РРО-мільйон?

Основна задача при роботі без РРО — не перевищити РРО-мільйон (у тому числі в поточному році).

Тоді в наступному календарному році (з 1 січня) у ФОП-єдиноподатника знову відкриється можливість працювати без РРО. Почнеться новий календарний рік, а отже, і новий відлік обсягу доходів. Тобто ФОП-єдиноподатник матиме право наново здійснювати без РРО будь-які види розрахунків, у тому числі й готівкові, поки в новому поточному календарному році не накопить РРО-мільйон.

Якщо ж мільйон уже на межі, то щоб не потрапити на РРО, можна спробувати такі варіанти:

1) заморозити свою діяльність на ЄП до кінця календарного року (щоб не вийти за зазначену цифру та розпочати новий рік із чистого аркуша);

2) з наступного кварталу перейти на загальну систему та попрацювати до кінця року виключно за безготівку (без термінала!) або з оплатою через касу банку, а потім з нового року знову повернутися на ЄП. Навіть якщо ви перевищите мільйонний обсяг доходу, розрахованого з початку поточного року, перебуваючи вже на загальній системі, то це не загрожує вам застосуванням РРО на ЄП з початку наступного року. Дохід на ЄП буде зафіксований за вашою останньою декларацією платника ЄП (і повинен становити менше 1 млн грн.);

3) підключити дружнього посередника-комісіонера*****. Він потримає у себе виручку за товар або її критичну частину (яка якраз і може призвести до перевищення обсягу доходу) на визначений у договорі строк. У доходах посередника осяде тільки винагорода (п. 292.4 ПКУ). Сама ж виручка за товар до доходів посередника не включається. А в нагороду він може деякий час абсолютно безкоштовно користуватися вашими грошима.

***** Хто з ФОП на ЄП може займатися посередництвом, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 51, с. 23.

А ось ФОП на ЄП з критичним доходом, який займається діяльністю з надання послуг, може попросити замовників укладати з другом-посередником договори, але вже на придбання послуг.

Якщо РРО-мільйон уже перевищений, то спробувати прибрати перевищення через повернення або відобразити зайві суми як надходження за посередницькими договорами (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 61, с. 26). І обов’язково відкоригувати записи у Книзі обліку доходів (і витрат), а також уточнити за потреби декларацію платника ЄП.

Що загрожує за роботу без РРО?

Якщо ФОП-єдиноподатник вчасно не встановить РРО і проведе розрахункову операцію без РРО, йому загрожують штрафи відповідно до п. 1 ст. 17 Закону про РРО. За рішенням податківців, прийнятим за підсумками перевірки:

— перше порушення обійдеться ФОП в 1 грн.,

— а кожне подальше — у 100 % вартості проданих із порушенням товарів, послуг (див. лист ДФСУ від 21.06.2019 р. № 2854/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).