Хто розблоковує зменшуючий РК
Заблоковано зменшуючий РК, який реєструє одержувач. Хто його розблоковує?
Цей момент нормативами чітко не визначений. Ні для кого не секрет, що згідно зі ст. 192 ПКУ мінусовий РК, складений постачальником на одержувача — платника ПДВ, зобов’язаний реєструвати в ЄРПН якраз останній. І квитанція про реєстрацію/блокування мінусового РК приходить на ім’я одержувача, що реєструє його. У зв’язку з цим і виникає запитання — кому займатися розблокуванням (подавати фіскалам документи і так далі). Фіскали його «врегулювали» у БЗ 101.17, вказавши, що розблокуванням повинен займатися постачальник, тобто укладач РК. Таким чином,
розблокуванням будь-якої ПН і будь-якого РК завжди повинен займатися платник ПДВ, що їх склав
Логіка у фіскалів є — саме постачальник зацікавлений у розблокуванні мінусового РК, адже йому треба зменшити ПЗ. Та й факт виписування фіскалами блокувальної квитанції на одержувача ще не говорить про те, що подавати документи для розблокування повинен саме він. Адже згідно з п. 17 Порядку № 12461 така квитанція надсилається і постачальникові, і одержувачеві (причому завжди — і при блокуванні ПН, і при блокуванні будь-якого РК). Тож інформацію про блокування РК постачальник отримає вчасно. (ср. ) І — вперед...
1 Порядок ведення ЄРПН, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246.
РК на зміну номенклатури
Заблокували РК на зміну номенклатури. Як розблокувати і запобігти такому блокуванню надалі?
Як розблокувати. Розблокування РК провадиться за тією ж схемою/процедурою, що й розблокування ПН, а регламентується вона нормами Порядку № 1172 (див., зокрема, його пп. 14 — 16). Детально про процедуру розблокування ПН/РК читайте в тематичному номері «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 48. Зазначимо, що після тих публікацій фіскали реанімували консультацію у БЗ 101.17 про те, що копії документів (а вони подаються в електронному вигляді, у форматі PDF) окремо завіряти не треба.
2 Порядок зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений постановою КМУ від 21.02.2018 р. № 117.
Щодо РК на зміну номенклатури, окрім перерахованих у п. 14 Порядку № 117 документів, слід додати ще й додаткові документи (додаткові угоди, листи, акти і т. п.) для підтвердження причин і фактів зміни номенклатури. Коли при отриманні передоплати номенклатура вказувалася навмання (що не рідкість), варто додати ще письмове пояснення, чому спочатку зазначена саме така номенклатура (скажімо, припускали закупити/придбати, але змінилися госпобставини: зірвалася угода із закупівлі/замовлення і т. д., і т. п.). Але якщо ви в номенклатурі міняєте, приміром, трактори на банани, то проблеми з реєстрацією вирішити буде непросто...
Можна і не розблоковувати РК на зміну номенклатури, але тоді реально може постраждати покупець, якщо він уже відобразив ПК за ПН, яка підлягала коригуванню. Читайте про це в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 32, с. 20.
Втім, якщо РК не розблоковують, можна спробувати виправити ситуацію, «відкрутивши» її за документами назад: мов би той РК був виписаний помилково і нехай він, заблокований, «покоїться з миром». Та й штраф за прострочення його реєстрації після 365 днів не загрожує, оскільки сума коригування ПДВ нульова.
Як уникнути на майбутнє. Тут відмітимо, що в п. 2.4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій3 є критерій, присвячений безпосередньо блокуванню «номенклатурних» РК (!).
3 Діючі Критерії ризиковості операцій і Критерії ризиковості платника податку (про них — далі), що використовуються фіскалами для блокування ПН/РК, див. за посиланням sfs.gov.ua/baneryi/zupinennya-reestratsii-pn/357077.html
Він передбачає блокування РК до ПН, складеної на платника ПДВ, коли здійснюється зміна номенклатури товару/послуги (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД — зміна перших чотирьох цифр коду, а для кодів послуг відповідно до ДКПП — перших двох цифр коду), за відсутності такого товару/послуги, зазначеного/зазначеної в РК, у Таблиці даних платника ПДВ4 (далі — Таблиця) — як товару/послуги, що поставляється (виготовляється) на постійній основі. Тобто при потраплянні РК при моніторингу під цей критерій Таблиця повинна врятувати. І, схоже, в п. 2.4 йдеться про наявність у Таблиці коду «нового» товару (послуги), тобто того, на який робиться заміна номенклатури.
Тому завчасно надайте фіскалам Таблицю, що містить номенклатуру, яка поставляється. Причому старайтеся, щоб номенклатура була якнайширша (містилася і та, що потрапила в ПН, і та, на яку можливі заміни, тобто на яку може складатися РК).
Дуже бажано, щоб Таблицю подав не лише постачальник, але й одержувач (якщо на кону можливе блокування мінусових РК).
Якщо Таблиця буде прийнята фіскалами, то не повинні блокуватися не лише ПН, що містять таку номенклатуру, але й РК до них
Але якщо ви потрапили під Критерії ризиковості платника (у тому числі під п. 1.6), то тут може і Таблиця не врятувати. ☹
Зменшуючий РК
Заблокували зменшуючий РК, як розблокувати і чи можна якось застрахуватися на майбутнє?
Як розблокувати. Розблокування такого РК робиться постачальником у тому ж загальному порядку (див. у відповіді на попереднє запитання). Як ви вже зрозуміли, при розблокуванні будь-яких РК необхідно подавати фіскалам посилений комплект документів — з додатковою частиною документів, а можливо, і спеціальних пояснень. Тобто подаючи документи для розблокування зменшуючого РК, окрім перерахованих в п. 14 Порядку № 117, обов’язково додайте ще й додаткові документи (додаткові угоди, листи, акти і т. п.) — підстави для зменшення суми компенсації або постачання (перегляд цін, повернення товарів і т. п.).
Чи можна застрахуватися? Убезпечити мінусові РК від майбутнього блокування — справа досить складна, оскільки такі РК (навіть ті, що складені не на платників ПДВ!) підпадають під моніторинг без урахування відсікаючих ознак (див. п. 3 Порядку № 117).
У зв’язку з цим майте на увазі, що п. 2.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить такий спеціальний критерій: сума компенсації вартості товару/послуги в мінусовому РК, поданому одержувачем на реєстрацію до ЄРПН, перевищує величину залишку, що визначається як різниця обсягу придбання ним з 1 січня 2017 року від цього постачальника (згідно із зареєстрованими в Реєстрі ПН/РК, складеними на одержувача такого товару/послуги), і обсягу постачань з 1 січня 2017 року цього товару/послуги одержувачем (згідно з ПН/РК, зареєстрованими ним у Реєстрі).
За цим критерієм постачальник може постраждати саме через одержувача (оскільки розрахунок робиться за його показниками купівлі-продажу конкретного коду товарів/послуг). Одержувач, наприклад, набереться від своїх покупців передоплат за коригованою РК товарною позицією, внаслідок чого «віртуальний» залишок у системі за цією позицією в одержувача стане від’ємним, і РК за критерієм з п. 2.5 заблокують. До речі, від блокувань зменшуючих РК, здійснених саме за цим критерієм, Таблиця може і не захистити, оскільки в цьому пункті, на відміну від попереднього (п. 2.4), вона не згадується...
Тому коли ваші ПН і РК потрапляють під моніторинг, перш ніж подавати їх на реєстрацію в ЄРПН, спочатку перевіряйте РК на (не)відповідність згаданим вище Критеріям, а потім вже вирішуйте: подавати — не подавати? І якщо подавати, то як вирішувати питання з можливим блокуванням...
РК до помилкової ПН
Пройшла помилкова ПН, хотіли її анулювати через мінусовий РК, але його заблокували. Що робити?
У цій ситуації замість підтверджуючих документів (перерахованих у п. 14 Порядку № 117), яких у такій ситуації взагалі бути не повинно, необхідно подати одне лише письмове пояснення. Про те, що ПН подана на реєстрацію помилково і що мінусовий РК покликаний просто прибрати її з Реєстру. Можна для переконливості ще там пояснити, з якої причини сталася помилка...
Така ПН у звітності з ПДВ не відображається, що підтверджено в цілій низці роз’яснень ДФСУ (див., наприклад, лист ДФСУ від 10.07.2018 р. № 3048/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 82, с. 2). Ну а оскільки унаслідок помилки і відсутності документації фактів постачань не було,
просіть фіскалів розблокувати РК з метою виправлення помилки і щоб уникнути засмічення ЄРПН
Такий підхід (алгоритм дій) при блокуванні мінусового РК до помилкової ПН випливає (аналогічно) і з консультацій фіскалів. Наприклад, у БЗ 101.17, відповідаючи на запитання про необхідність подання пояснень і копій документів при блокуванні помилкової ПН/РК, вони пишуть, що у разі блокування такої ПН/РК платник може подати тільки письмові пояснення про зайве (помилкове) складання ПН (чи РК). Тому, посилаючись далі на Порядок № 117 і п. 44.1 ПКУ, податківці зазначають, що платник може в такій ситуації не подавати документи, необхідні для ухвалення рішення про реєстрацію ПН/РК.
Період відображення мінусового РК
Реєстрацію мінусового РК в ЄРПН фіскали заблокували. В якому періоді постачальник повинен зменшити ПЗ у разі розблокування і реєстрації такого РК в ЄРПН?
Питання не таке вже прозоре. Річ у тому, що згідно з останнім абзацом п.п. 192.1.1 ПКУ при зменшенні суми компенсації постачальник має право (але тут це право повинне сприйматися як обов’язок!) зменшити свої ПЗ тільки після реєстрації в ЄРПН мінусового РК. Виходячи з логіки цієї норми, для цілей визначення періоду зменшення ПЗ відштовхуватися слід від дати реєстрації такого РК в ЄРПН і за декларацією за відповідний період проводити зменшення ПЗ. Це може бути або період виписування РК, якщо він був відправлений одержувачеві і зареєстрований ним своєчасно (причому програма фіскалів досі зорієнтована на старі строки реєстрації таких РК!!!5), або — у разі несвоєчасної реєстрації мінусового РК — період його фактичної реєстрації.
5 У принципі, платник має право провести зменшення ПЗ у відповідному періоді (у якому саме, див. нижче), відштовхуючись від нового строку реєстрації мінусових РК, але через таке налаштування програми це може викликати викривлення регліміту.
Згідно з п. 28 Порядку № 117 розблокована ПН/РК реєструється в ЄРПН датою прийняття комісією ДФС або судом рішення про реєстрацію. Здавалося б, зменшувати ПЗ слід у періоді фактичної реєстрації. Та ж ні! Схоже, фіскали дотримуються із цього приводу іншої думки.
Ні для кого вже не секрет, що, незважаючи на згадану норму Порядку № 117, програма податківців при реєстрації в ЄРПН розблокованих ПН і РК підтягує їх в ЄРПН до дати, якою вони вперше подавалися до Реєстру для реєстрації (а не до дати фактичної реєстрації), і враховує в періоді їх виписування (чи в періоді подання на реєстрацію6). Причому, схоже, незалежно від того, фактично ПН/РК зареєстровані відразу — датою ухвалення рішення комісією ДФС/судом, чи пізніше (унаслідок нестачі регліміту або якщо не спрацювала норма п. 2001.9 ПКУ), програма усе одно підтягує їх реєстрацію в ЄРПН до дати подання ПН/РК.
6 Це у випадках, коли подали ПН/РК в ЄРПН з простроченням, тобто після граничної дати.
Мабуть, з цієї причини фіскали в листах від 13.06.2018 р. № 2596/6/99-99-12-02-01-15/ІПК і від 25.07.2018 р. № 3260/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, відповідаючи на запитання, в якому періоді постачальникові відображати розблокований мінусовий РК, говорять про подання УР за період, в якому РК був складений (тобто вони відштовхуються від дати, якою цей РК провела програма в ЄРПН після розблокування, — детально про це читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 83, с. 20). І якщо РК був первісно поданий для реєстрації в ЄРПН без прострочення, то дотримуючись порад фіскалів, орієнтир логічно робити на період, в якому цей РК складений, і подати за цей період УР, якщо з простроченням, то — на період, в якому покупець подав РК в ЄРПН.
Загалом, вирішуйте самі, як вчинити. Але майте на увазі, що якщо ви проведете зменшення ПЗ у поточній декларації, орієнтуючись на фактичну дату розблокування/реєстрації РК— це йде врозріз із позицією фіскалів7 (і точно викличе проблеми з реглімітом). Річ у тому, що на відміну від ПК (на який ПКУ надає право, і тому можна потягнути з його відображенням аж 1095 днів),
7 Повністю не виключаємо, що при перевірці ПДВ податківці можуть не визнати таке зменшення ПЗ, донарахувати ПДВ зі штрафом і запропонувати вам подати УР, посилаючись на листи ДФСУ…☹
зменшити ПЗ у відповідному періоді платник саме зобов’язаний. А тому «невгадування» ним періоду зменшення може бути штрафонебезпечним
І хоча в п.п. 192.1.1 ПКУ й зазначено «має право», але, як ми згадали, ця фраза/це право в нормі несе в собі інший — обов’язковий — сенс.
Для більшого перестрахування можете запросити у фіскалів із цього приводу ІПК. А раптом вони вам щось новеньке напишуть?..
Штраф за «несвоєчасну» реєстрацію РК після розблокування
Чи буде штраф за реєстрацію РК в наступні дні після розблокування через відсутність суми регліміту?
З великою ймовірністю не виключається, що буде. Річ у тому, що фіскали, незважаючи на той факт, коли (тобто за скільки днів до закінчення граничного строку реєстрації) була заблокована конкретна ПН або РК, граничним строком реєстрації заблокованих ПН/РК завжди вважають дату ухвалення рішення комісією ДФС або судом. І коли ПН/РК на дату ухвалення такого рішення зареєстровані в ЄРПН не будуть, то платник може отримати від фіскалів штраф за несвоєчасну реєстрацію за п. 1201.1 ПКУ. Так, у БЗ 101.27 податківці зазначають, що відповідальність за несвоєчасну реєстрацію розблокованих ПН/РК в ЄРПН починає застосовуватися з наступного дня за днем прийняття органом ДФС рішення про реєстрацію ПН/РК або задоволення скарги платника ПДВ. І що при цьому платник не звільняється від відповідальності, якщо на день ухвалення відповідного рішення органу ДФС неможливо зареєструвати ПН/РК у зв’язку з недостатністю грошових коштів на рахунку в СЕА.
Якщо вас спробують оштрафувати, то доведеться наголошувати на відсутності вашої вини в тому, що не спрацювала норма п. 2001.9 ПКУ і РК не зареєструвався в день розблокування. Про аргументи щодо незаконності цих штрафів читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 17, с. 16.
До речі, як ми вже говорили вище, розблоковані ПН/РК у момент їх реєстрації (у тому числі й коли реєстрація пізніша — не в день ухвалення рішення) система все одно підтягує до дати їх первісного подання до ЄРПН. Тож якщо пощастить, може обійтися і без штрафів. Адже ППР на штрафи за п. 1201.1 ПКУ формуються на підставі програми, яка, можливо, факт такого («нетривіального») прострочення і не відловить. Втім, вона перебуває в руках фіскалів, і вони цілком можуть її в цій частині фіскально переналаштувати. Тому на програму тут особливо сподіватися не варто ☹...
Водночас якщо вчасно не був зареєстрований нульовий РК — без зміни суми компенсації (наприклад, на зміну номенклатури), то штраф платникові не загрожує. Проте за розблокованим ненульовим РК (як на «плюс», так і на «мінус») штрафи цілком реальні, і «нагороджується» ними той платник ПДВ, який зобов’язаний їх реєструвати в ЄРПН (тобто за мінусовий РК карається одержувач)...
