Теми статей
Обрати теми

Облік дивідендів — 2020: як це працює?

Свіриденко Алла, податковий експерт
У сьогоднішній шпаргалці освіжимо в пам’яті, можливо, вже відомі вам правила нарахування, виплати, а також бухгалтерського і податкового обліку дивідендів. Це напевно допоможе вам правильно облікувати дивіденди*, що виплачуються у 2020 році за підсумками фінансово-господарської діяльності за 2019 рік.

* Тут ми зосередимося на облікових нюансах нарахування і виплати дивідендів учасникам ТОВ. А ось особливості виплати дивідендів утримувачам акцій АТ розглядати не будемо.

Але перш ніж поринути у світ нарахування і виплати дивідендів, зверніть увагу: на сьогодні законопроєкт № 1210** ще не став Законом і увесь матеріал ґрунтується на редакції ПКУ, що діє наразі. Але навіть після того, як це відбудеться, наша стаття не втратить своєї актуальності. Адже особливих змін у порядку нарахування звичайних дивідендів законопроєкт № 1210 не передбачає. Ну а тепер за справу!

** Детальніше про нього читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2020, № 8 , с. 2, № 12, с. 22, 23 .

Запитання

Відповідь

Правові нюанси нарахування дивідендів

Чи обов’язково нараховувати дивіденди учасникам ТОВ за наявності прибутку?

Ні, сама по собі наявність нерозподіленого прибутку не вимагає від ТОВ обов’язкового нарахування дивідендів учасникам. Як випливає з пп. 11, 12 ч. 2 ст. 30 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 р. № 2275-VIII (далі — Закон про ТОВ) розподіл чистого прибутку і ухвалення рішення про виплату дивідендів належать до виключної компетенції загальних зборів учасників. Тому саме збори учасників вирішують, яку частину прибутку спрямовувати на виплату дивідендів або ж відмовитися від їх виплати зовсім

Але не забувайте: до порядку денного щорічних зборів обов’язково треба включати питання про розподіл прибутку і виплату дивідендів (ч. 2 ст. 31 Закону про ТОВ). Тобто підняти питання про нарахування дивідендів загальні збори повинні обов’язково, а ось яким буде вирішення цього питання — цілком і повністю залежить від учасників.

З якою періодичністю виплачують дивіденди? Чи може ТОВ розподілити між учасниками прибуток за грудень 2019 року?

Про періодичність виплати дивідендів учасникам говорить ч. 3 ст. 26 Закону про ТОВ: дивіденди можна виплачувати за будь-який період, кратний кварталу, якщо інше не передбачене статутом. Виходить, усе залежить від положень вашого статуту:

— якщо періодичність виплати дивідендів у ньому не згадана, то період має бути кратним кварталу. Відповідно ви зможете нарахувати і виплатити дивіденди тільки за 4 квартал, півріччя і т. д. 2019 року;

— якщо статут передбачає можливість виплачувати дивіденди за довільний період (у вашому випадку — за місяць), тоді ТОВ нічого не заважає нарахувати дивіденди за грудень 2019 року

Чи може ТОВ нарахувати і виплатити дивіденди, якщо за підсумками роботи за 2019 рік воно отримало збитки?

Нагадаємо: дивіденди — це частина прибутку, який підлягає розподілу між учасниками (ст. 116 ЦКУ, ч. 1 ст. 26 Закону про ТОВ, п.п. 14.1.49 ПКУ, п. 4 П(С)БО 15 «Дохід»). Тому головна умова виплати дивідендів — наявність у підприємства бухгалтерського (!) прибутку. Виплачувати їх за період, в якому прибутку не було, не можна.

Виходить, що збиткове у 2019 році підприємство виплатити дивіденди за 2019 рік не може.

Водночас врахуйте (!): право на виплату дивідендів дає не лише прибуток поточного року, але також і нерозподілений прибуток минулих років. Тому якщо у минулому справи у підприємства йшли трохи краще і на Балансі числиться нерозподілений прибуток, то ви цілком можете виплатити у 2020 році дивіденди за будь-який інший прибутковий період (див. лист ГУ ДФС у м. Києві від 28.05.2019 р. № 2419/ІПК/26-15-12-03-11).

Головне — не забудьте вказати період, за який ви виплачуєте дивіденди, в протоколі рішення загальних зборів учасників

До речі, збиткове у минулому підприємство (має непокриті збитки минулих років), яке за результатами діяльності у 2019 році отримало прибуток, також має повне право виплатити засновникам дивіденди за 2019 рік (див. лист ГУ ДФС у м. Києві від 28.05.2019 р. № 2419/ІПК/26-15-12-03-11, лист ДФСУ від 26.03.2018 р. № 1221/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

В які строки виплачують дивіденди ТОВ?

Строк виплати дивідендів учасникам ТОВ — не пізніше 6 місяців з дня ухвалення відповідного рішення загальними зборами (ч. 4 ст. 26 Закону про ТОВ). Крім того, в статуті або в самому рішенні загальних зборів про виплату дивідендів може бути встановлений інший строк. У такому разі пріоритет віддається строкам, установленим статутом (рішенням)

Детальніше про юридичний бік нарахування і виплати дивідендів у ТОВ і АТ читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 13, с. 2.

Дивіденди в обліку платника

Бухгалтерський облік

Як у бухобліку показати нарахування і виплату дивідендів?

Нарахування і виплату дивідендів показують такими записами:

нарахуванняДт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» — Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»;

сплата авансового внеску з податку на прибуток: Дт 641/«Авансовий внесок з податку на прибуток» — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

виплата дивідендів учасникам: Дт 671Кт 311

Податок на прибуток

Дивідендний авансовий внесок з податку на прибуток

Хто і коли сплачує дивідендний авансовий внесок з податку на прибуток?

Підприємства-прибутківці, що виплачують дивіденди на користь юросіб — власників корпоративних прав, зобов’язані сплачувати до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток. Дивідендний аванс розраховують і сплачують з урахуванням таких правил (п.п. 57.11.2 ПКУ):

— аванс нараховують «зверху», тобто належну до виплати суму дивідендів на авансовий внесок не зменшують;

— суму авансового внеску розраховують за діючою ставкою податку на прибуток, тобто 18 %;

— авансовий внесок нараховують незалежно від наявності податкового прибутку;

— його перераховують до бюджету до або одночасно з виплатою дивідендів.

Зверніть увагу (!): при нарахуванні дивідендів фізособам дивідендний аванс не сплачують (п.п. 57.11.3 ПКУ). Такі дивіденди замість податку на прибуток оподатковують ПДФО і військовим збором

Врахуйте! Дивідендний аванс сплачують і в разі реінвестиції дивідендів (див. листи ДПСУ від 28.12.2019 р. № 2230/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, від 11.10.2019 р. № 745/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, 102.16 БЗ).

У разі реорганізації підприємства авансовий внесок при виплаті дивідендів, нарахованих за період, що передував реорганізації, сплачує підприємство-правонаступник (див. лист ДПСУ від 12.12.2019 р. № 1860/6/99-00-07-02-02-15/ІПК).

Підприємство-єдиноподатник нараховує дивіденди засновникам. Чи повинні ми нараховувати авансовий внесок при виплаті дивідендів?

Ні, підприємства-єдиноподатники (груп 3 і 4) з 01.01.2018 р. не сплачують авансовий внесок при виплаті дивідендів (у тому числі за періоди до 01.01.2018 р.). Про це податківці говорили ще в листах ДФСУ від 03.04.2018 р. № 1345/6/99-99-12-02-04-15/ІПК, від 27.12.2018 р. № 5412/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, а також 108.05 БЗ)

А ось якщо колишній єдиноподатник, вже будучи платником податку на прибуток, вирішує виплатити дивіденди за період перебування на спрощеній системі оподаткування, то в такій ситуації дивідендний аванс сплатити доведеться (див. 102.09 БЗ).

Як правильно порахувати суму авансового внеску при виплаті дивідендів?

За загальним правилом дивідендний аванс сплачують не з усієї суми дивідендів, а від суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над об’єктом оподаткування податком на прибуток за податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачують дивіденди (п.п. 57.11.2 ПКУ). Єдина умова для застосування цього пільгового механізму розрахунку дивідендного авансу — грошове зобов’язання з податку на прибуток, розраховане за рік, за результатами якого виплачують дивіденди, повинно бути погашене. За наявності непогашеного грошового зобов’язання авансовий внесок доведеться сплатити з усієї суми дивідендів. Наприклад, підприємство нараховує дивіденди за підсумками роботи за 2019 рік. У цьому випадку авансовий внесок сплачують із суми перевищення дивідендів над об’єктом оподаткування за 2019 рік, якщо підприємство:

— подало декларацію з податку на прибуток за 2019 рік (ця умова прямо ПКУ не передбачена, але саме декларація надає інформацію про суму податкового зобов’язання за відповідний період);

— сплатило суму нарахованого в ній податкового зобов’язання до бюджету.

Платити авансовий внесок взагалі не треба, якщо сума нарахованих за 2019 рік дивідендів виявиться меншою, ніж об’єкт оподаткування за цей же період, з якого вже сплачений податок.

Відповідно дивідендний аванс з усієї суми дивідендів доведеться сплатити, якщо (див. лист Офісу великих платників ДФС від 22.07.2019 р. № 3383/ІПК/28-10-27-01-11):

— дивіденди за 2019 рік виплачують до сплати податкових зобов’язань за цей період*;

— у декларації за 2019 рік підприємство задекларувало від’ємний об’єкт оподаткування (з урахуванням коригування на податкові різниці) (див. лист ГУ ДФС у м. Києві від 04.07.2019 р. № 3079/ІПК/10/26-15-12-03-11)

* З цієї ж причини (дивідендний аванс доведеться платити з усієї суми дивідендів) не вигідно виплачувати дивіденди за попередні періоди поточного року. Приміром, візьмемо нарахування дивідендів у II кварталі 2020 року за I квартал цього року. В цьому випадку у момент виплати дивідендів податкове зобов’язання за 2020 рік не нараховане, суму перевищення розрахувати неможливо, тобто дивідендний аванс доведеться платити з усієї суми дивідендів (див. 102.09 БЗ).

Крім того, не вийде визначити суму перевищення, а отже, аванс доведеться платити з повної суми дивідендів у разі їх нарахування колишнім єдиноподатником (нині платником податку на прибуток) за період перебування на спрощеній системі оподаткування (див. 102.09 БЗ).

Як розрахувати суму перевищення дивідендів над об’єктом оподаткування у разі їх виплати за декілька років (неповний календарний рік)?

При виплаті дивідендів відразу за декілька попередніх років суму перевищення дивідендів над об’єктом оподаткування розраховують за кожним роком окремо (див., наприклад, лист ДПСУ від 02.10.2019 р. № 540/6/99-00-07-02-01-15/ІПК). Припустимо, у 2020 році ви виплачуєте дивіденди за 2019 і 2018 роки. У цьому випадку, щоб визначити суму дивідендного авансу, яку треба перерахувати до бюджету, доведеться зробити розрахунок перевищення окремо за 2019 рік і окремо за 2018 рік.

Якщо ваше завдання — виплатити дивіденди за неповний календарний рік, то для розрахунку суми перевищення використовуйте значення об’єкта оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які виплачують дивіденди (абзац третій п.п. 57.11.2 ПКУ). Для цього використовують формулу:

об’єкт оподаткування за неповний рік = об’єкт оподаткування за рік : 12 місяців х кількість місяців, за яку виплачують дивіденди

Як визначити суму перевищення у разі одночасної виплати оподатковуваних дивідендів юрособам і неоподатковуваних дивідендів фізособам?

На наш погляд, у такій ситуації суму перевищення (і, відповідно, авансового внеску) слід було б розраховувати тільки виходячи з оподатковуваних дивідендів, нарахованих на користь юросіб.

Раніше цей підхід цілком і повністю підтримували й податківці (див. «Вісник. Право знати все про податки і збори», 2015, № 27-28, с. 11).

Але зараз контролери змінили свою позицію. Тепер вони наполягають на тому, що при розрахунку суми перевищення треба брати усю суму виплачуваних дивідендів, тобто і оподатковувану, і неоподатковувану їх частину. Такий висновок можна зробити на підставі їх консультації в категорії 102.09 БЗ (наш коментар до неї див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 54, с. 5). У ній податківці рекомендують в рядку 4 додатка АВ обліковувати суму виплачених дивідендів як юрособі, так і фізособі.

Звичайно ж, такий принцип розрахунку суми перевищення нелогічний і платникові податків не вигідний. Але до тих пір, поки і ПКУ, і додаток АВ існують у їх нинішніх редакціях* (а вони сьогодні не дають чітких застережень про те, що з розрахунку треба викидати неоподатковувані дивіденди), суму перевищення, на жаль, доведеться розраховувати з усієї суми виплачених дивідендів

* Забігаючи наперед зазначимо, що не розв’яже цю проблему і набуття чинності Законом, прийнятим на базі законопроєкту № 1210.

Як зарахувати дивідендний аванс у рахунок сплати податку на прибуток?

Спеціальний механізм заліку суми сплачених дивідендних авансів у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток передбачений п.п. 57.11.2 ПКУ. Він дозволяє на сплачену у звітному періоді суму дивідендного авансу зменшувати нараховану в цьому періоді суму податку на прибуток.

Більше того, якщо сума авансового внеску, сплаченого протягом звітного періоду, більше, ніж сума податкового зобов’язання, нарахованого підприємством — емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, суму такого перевищення переносять у зменшення податкових зобов’язань наступних звітних періодів до повного погашення.

Припустимо, підприємство — квартальний платник податку на прибуток у ІІ кварталі 2020 року виплачує дивідендний аванс із суми дивідендів за І квартал 2020 року. У такому разі воно може зарахувати сплачений аванс уже в декларації за півріччя 2020 року. Якщо частина дивідендного авансу не зіграє в зменшення зобов’язань з прибутку за півріччя, то далі можна проводити залік у декларації за три квартали 2020 року, за 2020 рік і так далі до повного погашення сплаченого авансу.

Єдине пам’ятайте (!): на думку податківців проведення такого заліку можливе тільки в межах строків давності із ст. 102 ПКУ (див. лист ДФСУ від 22.11.2018 р. № 4924/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Позиція ця достатньо спірна, враховуючи, що ПКУ обмежень за строком не встановлює. Навпаки, в п.п. 57.11.2 ПКУ йдеться про проведення заліку до повного погашення дивідендного авансу.

Для проведення дивідендного заліку в декларації з податку на прибуток передбачені рядки 16.2 — 16.4 додатка ЗП. Детальніше про це читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2020, № 7, с. 32

Зверніть увагу! Сплачену суму дивідендних авансів зараховують тільки в рахунок сплати задекларованих зобов’язань з податку на прибуток. А ось повернути ці суми з бюджету або зарахувати в рахунок погашення грошових зобов’язань за іншими податками і зборами (обов’язковими платежами) не можна. Виною тому абзац шостий п.п. 57.11.2 ПКУ.

Підприємство планує виплатити дивіденди юрособам-засновникам. Чи можна в рахунок сплати дивідендного авансу зарахувати наявну переплату з прибутку?

На наш погляд, перешкод для проведення такого заліку немає. Адже п. 87.1 ПКУ прямо дозволяє проводити сплату грошових зобов’язань платника податків за рахунок помилково або надміру сплачених сум з податків і платежів.

А ось податківці традиційно проти заліку прибуткової переплати в рахунок сплати дивідендного авансу (див. 102.21 БЗ).

Єдине, переплату з податку на прибуток можна повернути на підставі заяви протягом 1095 днів з дня її виникнення

Яка відповідальність передбачена за несплату авансового внеску при виплаті дивідендів?

Перше, що загрожує підприємству, яке проґавило сплату дивідендного авансу, — штраф, передбачений ст. 127 ПКУ*.

Його величина залежить від кількості аналогічних порушень за останні 1095 днів:

— за перше порушення — у розмірі 25 % суми несплаченого до бюджету авансу;

— за повторне порушення протягом 1095 днів — 50 % сум несплаченого авансу;

— за третє і подальше порушення — 75 % сум несплаченого авансу.

Крім того, порушникові нарахують пеню за ст. 129 ПКУ.

Саме такі санкції обіцяють податківці у разі несплати або несвоєчасної сплати авансу при виплаті дивідендів у консультації з категорії 102.22 БЗ.

І що найнеприємніше, самовиправитися, щоб уникнути штрафних санкцій, у цьому випадку не вийде

* У разі набуття чинності Законом, прийнятим на базі законопроєкту № 1210, дещо зміниться порядок нарахування штрафів за ст. 127 ПКУ. По-перше, штрафні санкції треба буде шукати вже в ст. 125 ПКУ. По-друге, дещо зміниться і розмір санкцій за несплату авансового внеску. Так,

— за перше порушення — сума штрафу складе 10 % або, у разі умисної несплати авансу, 25 % сум несплаченого авансу;

— за повторне умисне порушення протягом 1095 днів — штраф 50 % сум несплаченого авансу;

— за третє і подальше умисне порушення — 75 % сум несплаченого авансу.

Врахуйте! При визначенні повторності порушення враховуватимуть не лише попередні порушення в частині сплати авансового внеску з податку на прибуток, але й інші однотипні податкові порушення, вчинені платником повторно протягом 1095 днів. У тому числі вам пригадають порушення, пов’язані з несплатою ПДФО, військового збору і податку на доходи нерезидентів.

Виплата дивідендів фізособам

Підприємство-резидент (ТОВ) нараховує дивіденди фізособам-засновникам. Як обліковують нарахування і виплату таких дивідендів?

Порядок оподаткування дивідендів, що виплачуються ТОВ на користь засновників-фізосіб, залежить від обраної таким підприємством системи оподаткування.

ТОВ — платник податку на прибуток утримує з дивідендів на користь фізосіб ПДФО за ставкою 5 % і військовий збір за ставкою 1,5 %.

Ну а якщо дивіденди нараховує підприємство-єдиноподатник, то ставка ПДФО збільшується до 9 %, а військовий збір залишається тим самим — 1,5 %.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ звичайні дивіденди показують:

— у розд. I — з ознакою доходу «109»;

— у розд. II — у рядку «Військовий збір» у загальній сумі доходів, нарахованих/виплачених фізособам у звітному кварталі.

А ось ЄСВ дивіденди не оподатковують. Тут все просто — такі виплати згадані в п. 14 розд. II Переліку видів виплат, на які не нараховується ЄСВ, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170

Врахуйте! У разі реінвестиції фізособою-засновником дивідендів у статутний капітал емітента суму таких дивідендів не оподатковують ПДФО за умов (п.п. 165.1.18 ПКУ):

— нарахування дивідендів жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі усіх акціонерів (власників) у статутному капіталі емітента;

— у результаті такого нарахування збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

А ось ВЗ із суми реінвестованих дивідендів утримують у загальному порядку (п.п. 1.7 п.п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ такі дивіденди показують з ознакою доходу «142».

Правила оподаткування різних дивідендів, що виплачуються фізособам, знайдете в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 13, с. 9.

Облік дивідендів в одержувача

Бухгалтерський облік

Як у бухобліку показують отримання звичайних дивідендів?

Дивіденди визнають доходом у періоді ухвалення рішення про їх виплату (п. 20 П(С)БО 15).

Відповідно нарахування дивідендів показують кореспонденцією:

Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» — Кт 731 «Дивіденди одержані».

Отримання дивідендів відображають записом: Дт 311 — Кт 373

Як відображають нарахування дивідендів підприємства, які обліковують фінінвестиції за методом участі в капіталі?

Нарахування і отримання дивідендів від інвестицій в асоційовані, дочірні і спільні підприємства, що обліковуються за методом участі в капіталі (МУК), показують записами:

— нарахування — Дт 373Кт 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»;

— отримання — Дт 311Кт 373.

Крім того, не забувайте на кожну дату балансу коригувати балансову вартість вашої фінінвестиції залежно від зміни власного капіталу об’єкта інвестування. При цьому:

збільшення балансової вартості фінансових інвестицій веде до виникнення фінансового доходу (Дт 141Кт 72 «Дохід від участі в капіталі);

зменшення балансової вартості фінінвестицій спричиняє фінансові витрати (Дт 96 «Втрати від участі в капіталі» — Кт 141)

Податок на прибуток

Як у податковоприбутковому обліку показують отримання дивідендів підприємства-малодохідники?

Малодохідники в податковому обліку орієнтуються виключно на бухгалтерські правила. Тому:

звичайні дивіденди збільшують бухдоходи, а отже, фінрезультат до оподаткування в періоді, коли емітент прийняв рішення про виплату дивідендів (Дт 373 — Кт 731);

— дивіденди від МУК-інвестицій на податковий облік інвестора-прибутківця не впливають (оскільки їх нарахування не зачіпає бухрахунки доходів).

Щоправда, в останньому випадку на податковоприбутковий облік інвестора впливають доходи від збільшення балансової вартості фінінвестицій (Дт 141 — Кт 72) / витрати від зменшення балансової вартості фінінвестицій (Дт 96 — Кт 141)

Які особливості обліку отриманих дивідендів у підприємств-високодохідників?

Високодохідники (і малодохідники-добровольці) при розрахунку податку на прибуток визначають різниці з пп. 140.4.1 і 140.5.3 ПКУ.

Для цього сформований у бухобліку фінрезультат:

зменшують (п.п. 140.4.1 ПКУ):

(а) на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток і платників ЄП (незалежно від групи);

(б) на суму звичайних дивідендів, які підлягають отриманню платником від інших платників податку на прибуток (окрім інститутів спільного інвестування і платників, прибуток яких звільнений від оподаткування згідно з ПКУ, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування);

збільшують (п.п. 140.5.3 ПКУ) на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні і спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації

Як бачите, у високодохідника з об’єкта оподаткування податком на прибуток виключені звичайні дивіденди, з яких емітент при виплаті повинен сплачувати авансовий внесок. А ось дивіденди, отримані від емітента, який при виплаті не нараховував авансовий внесок (наприклад, від єдиноподатника), у зменшуючому коригуванні участі не беруть (див. листи ДФСУ від 31.01.2018 р. № 2834/7/99-99-15-02-01-17 і від 16.04.2018 р. № 1617/6/99-99-15-02-02-15/ІПК. Не зменшують фінрезультат також на суму дивідендів, отриманих від нерезидента (див. листи ДФСУ від 03.10.2017 р. № 2116/6/99-99-15-02-02-15/ІПК і від 23.02.2018 р. № 745/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Якщо ж ідеться про «особливі» дивіденди, то з податковоприбуткового обліку виключають

як доходи, так і втрати від участі в капіталі. Причому зменшуюче коригування поширюється на доходи від участі в капіталі будь-яких юросіб-єдиноподатників, у тому числі й тих, які належать до групи 3 (див. лист ДФСУ від 06.02.2018 р. № 495/6/99-99-15-02-02-15/ІПК і лист ГУ ДФС у Чернігівській області від 31.01.2018 р. № 364/ІПК/10/25-01-12-02-06).

Дивіденди і готівкові обмеження

Чи треба при виплаті дивідендів засновникам ТОВ (фізичним і юридичним особам) враховувати готівкові обмеження?

Так, готівкові обмеження повною мірою поширюються на виплату дивідендів. Тому ТОВ може виплачувати дивіденди готівкою протягом одного дня за одним або декількома платіжними документами

(п. 6 Положення № 148*):

1) юрособі — у розмірі до 10000 грн включно;

2) фізособі — у розмірі до 50000 грн включно.

До речі, на застосуванні готівкових обмежень при виплаті дивідендів наполягають і податківці (див. лист ГУ ДФС у м. Києві від 31.08.2018 р. № 3802/ІПК/26-15-13-09-15 та 109.13 БЗ)

Дивіденди у валюті

Підприємство виплачує дивіденди нерезиденту в інвалюті. За яким курсом перераховувати суму нарахованих дивідендів в інвалюту?

Нагадаємо: величина нерозподіленого прибутку підприємства, який і є базою для нарахування дивідендів, первісно виражена в гривнях. Відповідно і суму належних учасникові-нерезиденту дивідендів первісно визначають у гривні. Подальший перерахунок дивідендів у валюту ми рекомендуємо проводити не за курсом на дату рішення про виплату дивідендів, а за курсом на дату їх виплати**.

Головний аргумент для такого висновку — п.п. 1 п. 71 Положення, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 р. № 5. Він забороняє підприємствам у разі придбання валюти для виплати дивідендів використовувати суму в гривнях, яка перевищує суму дивідендів, що належать іноземному інвесторові згідно з рішенням емітента в гривнях.

Що це означає?

Припустимо, підприємство прийняло рішення про виплату дивідендів в сумі 100000 грн. На дату ухвалення рішення курс НБУ складав 25 грн/$ і валютний еквівалент нарахованих дивідендів — $4000. На дату виплати дивідендів курс склав 26 грн/$. Тому для виплати $4000 підприємство повинне витратити вже 104000 грн, що перевищує фактичний обсяг зобов’язань перед інвестором з рішення про виплату дивідендів (100000 грн). Тобто в наявності пряме порушення вищезгаданої норми. Саме для того, щоб уникнути такої ситуації і виключити вплив коливання курсу валюти на величину дивідендів, ми й рекомендуємо перераховувати дивідендне зобов’язання у валюту тільки на дату їх виплати

* Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 29.12.2017 р. № 148

** Про нарахування дивідендів у гривні з подальшим перерахунком у валюту за курсом НБУ на дату виплати говорив і НБУ в листі від 26.11.2018 р. № 40-0006/63031. Детальніше про проблему перерахунку у валюту дивідендів, що належать інвесторам-нерезидентам, читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 42, с. 27.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі