Доходи на єдиному податку

1. Дохід у грошовій формі

Виручка від продажу продукції (товарів, робіт, послуг)

Включається в дохід (п. 292.1 ПКУ)

Цікава ситуація, коли при проведенні безготівкових розрахунків за реалізовану продукцію (товари, роботи, послуги) банк із суми виручки утримує свою комісію за обслуговування. Визнати оподатковуваним доходом продавець-єдиноподатник повинен усю суму виручки, визначену в договорі, навіть якщо на рахунок виручка зайшла за мінусом комісії банку або міжнародної системи грошових переказів (SWIFT, Western Union, MoneyGram) (див. листи ГУ ДПС у Харківській обл. від 15.04.2021 № 1553/ІПК/20-40-18-05-10, ГУ ДПС у Харківській обл. від 12.02.2020 № 550/ІПК/20-40-33-02-10, ГУ ДФС у Львівській обл. від 20.02.2019 № 625/І/13.1-12/ІПК і ГУ ГФС у м. Києві від 18.04.2019 № 1665/Х/26-15-13-06-12-ІПК, БЗ 108.01.02, 107.01.03)

Суми бонусів, отримані за придбання товарів (робіт, послуг)

Включаються до складу доходу ФОП на ЄП (див. БЗ 107.01.03)

Це не стосується бонусів від мобільних операторів, коли гроші не надходять на банківський рахунок платника ЄП. У такому разі бонусні кошти не є доходом платника ЄП (див. «Податки & бухоблік», 2019, № 73, с. 26)

Надходження за договорами доручення, комісії, транспортної експедиції або за агентськими договорами

Доходом є сума отриманої винагороди повіреного, комісіонера, агента (п. 292.4 ПКУ)

Важливо! За ситуації, коли єдиноподатник виступає комітентом, дохід у нього виникає на дату надходження грошових коштів від комісіонера (а не, скажімо, у момент отримання грошових коштів комісіонером від покупців). При цьому рекомендуємо уникати ситуації, коли посередник-комісіонер утримує свою винагороду з належної комітенту-єдиноподатнику виручки (внаслідок чого на поточний рахунок комітента надходитиме вже зменшена, з урахуванням утриманої винагороди, сума коштів). Така ситуація небажана передусім тому, що в цьому випадку єдиноподатником-комітентом буде здійснений негрошовий розрахунок (у частині винагороди комісіонера) з усіма випливаючими наслідками (див. пп. 4, 5 і 9 п.п. 298.2.3 ПКУ, а також пп. 3 — 5 п. 293.4, пп. 2 і 3 п. 293.5 ПКУ). Таким чином, розрахунки з комісіонером єдиноподатнику-комітенту краще здійснювати окремим платежем.

Орендна плата

Включається в дохід (п. 292.1 ПКУ)

У складі доходу відображається також орендна плата, отримана від здавання приміщення в суборенду. Якщо орендар оплачує оренду частинами, то в дохід включають тільки суму грошових коштів, що надійшла у звітному періоді, а не усю суму орендної плати за договором.

Зверніть увагу: податківці вимагають включати в дохід не лише орендну плату, але й гарантійний платіж за договором оренди. При цьому у разі повернення єдиноподатником гарантійного платежу після закінчення дії договору оренди відкоригувати (зменшити) дохід вони не дозволяють, оскільки такі суми не є авансом або передоплатою за товари (роботи, послуги) (див. роз’яснення в підкатегоріях 108.01.02 і 107.01.03 БЗ).

Відшкодування орендарем комунальних платежів окремо від орендної плати

Повністю включається в дохід (див. підкатегорії 108.01.02 і 107.01.03 БЗ)

У ФОП — єдиноподатника групи 2 (орендодавця) можливість відшкодування комунальних платежів орендарем окремо від орендної плати рекомендуємо чітко прописати в договорі оренди.

Інакше податківці вважатимуть таку суму доходом, отриманим від виду діяльності, не вказаного в Реєстрі ЄП. За це загрожує, зокрема, оподаткування вказаної суми єдиним податком за ставкою 15 % відповідно до п. 293.4 ПКУ

Суми ПДВ

Не включаються в дохід (п.п. 1 п. 292.11 ПКУ)

Це стосується єдиноподатників групи 3, що є платниками ПДВ (тобто на ставці 3 %). До того ж не повинні враховуватися суми ПДВ і при підрахунку доходу при переході на спрощену систему (див. БЗ 108.01.02)

Дохід від продажу власних цінних паперів (корпоративних прав)

Не включається в дохід ФОП на ЄП (див. БЗ 107.01.02). При цьому інвестиційний прибуток від продажу цінних паперів (як «цивільний» дохід) оподатковують за правилами п. 170.2 ПКУ.

Включаються в дохід юросіб на ЄП (див. БЗ 108.01.02)

А ось діяльність з продажу цінних паперів і корпоративних прав в інтересах третіх осіб податківці розцінюють як фінансове посередництво, яким займатися платникам єдиного податку заборонено згідно з п.п. 6 п.п. 291.5.1 ПКУ. Тому підприємцям-єдиноподатникам від здійснення такої діяльності варто утриматися.

Але якщо здійснення операції з продажу цінних паперів і корпоративних прав не є обраними видами діяльності, то такі разові господарські операції не є підставою для переходу на загальну систему оподаткування (див. БЗ 108.01.01, «Податки & бухоблік», 2021, № 101, с. 8).

Суми коштів і вартість майна, внесені засновниками або учасниками юрособи на ЄП у її статутний капітал (СК)

Не включаються в дохід юрособи на ЄП (п.п. 8 п. 292.11 ПКУ).

Податківці погоджуються і з тим, що не буде доходу і у разі, якщо внесені раніше у СК кошти не будуть повернені засновникам у зв’язку з ліквідацією юрособи на ЄП (див. БЗ 108.01.02). Водночас податківці вважають, що якщо частка при виході учасника менша, ніж сума первинного внеску, то в «єдиноподатковому» обліку у емітента з’являються доходи на частину неповерненого внеску (див. БЗ 108.01.02). На нашу думку, для відображення такого доходу у юрособи на ЄП немає підстав (у т. ч. і у разі, якщо учасник, що виходить, прощає заборгованість за його часткою). Адже не виконується жодна з умов, за якою можуть виникати доходи згідно зі ст. 292 ПКУ. Але майте на увазі фіскальний підхід податківців (детальніше див. «Податки & бухоблік», 2021, № 101, с. 8)

Додатковий внесок без збільшення СК

Не включається в дохід юрособи на ЄП (див. лист Мінфіну від 08.12.2019 № 11210-09-62/32343). Свою позицію бухрегулятор абсолютно справедливо обґрунтував так: юрособи на ЄП у цілях обчислення об’єкта оподаткування використовують дані бухобліку про доходи і витрати (п.п. 296.1.3 ПКУ). А згідно з п. 5 НП(С)БО 15 будь-яке збільшення капіталу підприємства за рахунок внесків його учасників, у тому числі й додаткових внесків понад СК, відображають не у складі доходу, а на рахунках власного капіталу (зокрема на рахунку 422). Так вважають і податківці (див. лист ГУ ДПС у Харківській обл. від 01.02.2021 № 333/ІПК/20-40-04-02-14)

Внесення власних грошових коштів на підприємницький рахунок

Власні кошти фізичної особи (тобто кошти, отримані не від підприємницької діяльності), включаються до доходу ФОП на ЄП.

Якщо ФОП вносить на свій рахунок суму готівки, яка на момент унесення вже була врахована в обліку, така сума готівки повторно не включається до ЄП-доходу за умови, що: (1) у платіжному документі зазначено призначення платежу — виручка за певний період; (2) з отриманого доходу сплачено єдиний податок (див. БЗ 107.01.03)

З урахованою раніше готівкою проблема нарешті вирішилася, помилкову БЗ 107.01.03 знешкодили 01.01.2022 (про неї див. «Податки & бухоблік», 2022, № 5, с. 27). Залишилася проблема з поповненням рахунку власними коштами. І вона досить давня. На наш погляд, унесення власних коштів взагалі не повинне розглядатися як операція, що приводить до виникнення доходу, адже тут немає «зовнішнього» грошового надходження. А от позиція фіскалів стала ще жорсткішою.

Раніше податківці наполягали, аби сума готівки, внесеної на підприємницький рахунок, не перевищувала суму доходу ФОП, відображену в обліку (див. лист ДФСУ від 22.10.2018 № 4504/Т/99-99-13-01-02-14/ІПК). Мабуть, аби до готівкової виручки не затесалися власні готівкові кошти фізособи, які вона хоче ввести у підприємницький обіг.

Ще податківці говорили, що необхідно конкретизувати походження власних коштів фізособи, які вносяться на підприємницький рахунок (див. БЗ 107.01.03, втратила чинність з 01.01.2021). У свіжій позиції немає й цієї поблажки: вносиш власні кошти — мусиш їх оподаткувати єдиним податком. І не важливо, що ці кошти вже могли бути оподатковані, наприклад, ПДФО. Та й Верховний Суд ухвалює рішення, які НЕ є поблажливими до ФОП (див. постанову ВС від 23.02.2021 у справі № 804/1935/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/95138796).

Кошти, видані на відрядження, що не відбулося, які повернені на банківський рахунок ФОП

Включаються в дохід ФОП на ЄП (див. БЗ 107.01.03)

Ми з такою позицією не згодні. Адже, по суті, платникові ЄП повертаються його ж грошові кошти, які не були використані за призначенням підзвітною особою. Тобто немає «зовнішнього» надходження грошових коштів. Отже, немає і підстав говорити про дохід.

Кошти, перераховані на поточний рахунок єдиноподатника з його депозитного рахунку (поточного рахунку)

ФОП на ЄП у дохід включає усі кошти, отримані на підприємницький рахунок (див. БЗ 107.01.03). Виняток — кошти, що надійшли з депозитного рахунку, за умови, що вказані кошти в періоді їх отримання були включені в єдиноподатковий дохід (див. БЗ 107.01.03).

Кошти, які переведені з рахунку юрособи на ЄП на її ж рахунок в іншому банку, не підлягають повторному оподаткуванню ЄП (див. БЗ 108.01.02)

На нашу думку, зарахування грошей з депозитного (поточного) рахунку не повинне розглядатися як єдиноподатковий дохід без будь-яких умов.

Грошові кошти, які перераховані іншій особі, але повернулися на рахунок єдиноподатника у зв’язку з помилкою у банківських реквізитах

Не включають в дохід за наявності документального підтвердження їх помилкового перерахування і повернення (див. БЗ 107.01.03, 108.01.03)

Дохід отримано в іноземній валюті

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховують у гривні за курсом НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПКУ), тобто на дату зарахування на валютний (не на розподільчий!) рахунок платника ЄП

При подальшому продажу іноземної валюти, на наш погляд, підприємець-єдиноподатник повинен включити до складу своїх доходів позитивну різницю між сумою коштів, отриманих від продажу такої валюти, і сумою єдиноподаткового доходу, яку він раніше відобразив при надходженні такої валюти (за курсом НБУ). На думку податківців, саме так повинні чинити юрособи на ЄП (див. БЗ 108.01.02).

Причому якщо гривня від продажу інвалюти надходить на поточний рахунок за мінусом комісії банку, з метою оподаткування єдиним податком суму, що надійшла, слід збільшити на суму утриманої винагороди.

Водночас відносно ФОП на ЄП податківці займають ліберальнішу позицію. На їх думку, позитивна різниця від продажу банком іноземної валюти за дорученням ФОП не є його єдиноподатковим доходом (див. підкатегорію 107.01.03 БЗ).

Курсові різниці (КР) при перерахунку валюти, що числиться на поточному рахунку на кінець звітного періоду

ФОП на ЄП перерахунок іноземної валюти не проводять (див. БЗ 107.01.03).

А ось юрособи на ЄП, на думку податківців, зобов’язані перераховувати залишок іноземної валюти на дату закінчення звітного кварталу і відображати у складі доходів позитивні КР (див. БЗ 108.01.02, лист ДПСУ від 09.04.2019 № 1525/6/99-99-12-02-03-15/ІПК). Від’ємні КР не зменшують базу оподаткування ЄП

Вважаємо, що включатися в дохід юрособи-єдиноподатника КР взагалі не повинні. Адже виникнення КР на кінець звітного періоду не пов’язане з надходженням грошових коштів, як того вимагає ст. 292 ПКУ. На наш погляд, валюта повинна оподатковуватися ЄП: при її зарахуванні на рахунок єдиноподатника; при її продажу, коли єдиним податком оподатковується позитивна різниця, що виникає.

Кошти, що надходять єдиноподатнику-покупцю від продавця за повернений товар

У дохід не включаються (п.п. 5 п. 292.11 ПКУ)

Не включаються в дохід і грошові кошти (по суті, переплата), що повертаються єдиноподатнику продавцем після зменшення вартості поставленого неякісного товару.

Кошти, виплачені єдиноподатником-продавцем покупцеві за повернений товар

Не включаються в дохід (п.п. 5 п. 292.11 ПКУ). Мається на увазі, що ці суми виключаються (тобто віднімаються) з доходу єдиноподатника. Адже при продажу товару сума грошових коштів, отриманих від покупця, потрапила в доходи єдиноподатника. Тобто при поверненні покупцеві грошей сума відображеного доходу підлягає зменшенню

Згідно з п.п. 5 п. 292.11 ПКУ зменшення доходу можливе, якщо повернення грошей відбувається при поверненні товарів, розірванні договору або за листом-заявою про повернення коштів.

Зверніть увагу: якщо отримання грошей та їх повернення здійснюються в одному періоді, то дохід в єдинополатковій декларації не показують. Якщо ж повернення грошей відбувається в подальших періодах, то в декларації за період, в якому ФОП-спрощенець повернув гроші (аванс), слід відобразити скоректований дохід, тобто зменшений на повернену суму.

Щоправда, якщо отримання коштів та їх повернення припадають на різні періоди, то податківці пропонують:

— юрособам на ЄП — відкоригувати показаний ЄП-дохід шляхом подання УД до раніше поданої декларації, в якій був відображений дохід (БЗ 108.01.05; лист ГУ ДФС у м. Києві від 04.05.2018 № 1999/ІПК/10/26-15-12-04-18);

— ФОП на ЄП — проводити коригування доходу в періоді повернення (див., зокрема, листи ДПСУ від 21.01.2020 № 228/6/99-00-04-06-03-06/ІПК і ДФСУ від 08.11.2017 № 2551/К/99-99-13-01-02-14/ІПК). Тому доки в питанні обліку повернення коштів покупцям юрособою-єдиноподатником немає якоїсь однозначності, то, в принципі, можна вибрати той варіант, який здається вам прийнятнішим (див. «Податки & бухоблік», 2021, № 56, с. 29).

Дохід від продажу основних засобів (ОЗ)

Не включаються в єдиноподатковий дохід ФОП на ЄП доходи від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить фізичній особі на праві власності і використовується в її господарській діяльності (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ).

При продажу ОЗ і землі юрособами на ЄП дохід визнається у сумі коштів, отриманих від реалізації таких активів відповідно до договору про продаж (п. 292.2 ПКУ). Але якщо ОЗ продані після їх використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід визначають як різницю між сумою коштів, отриманих від продажу таких ОЗ, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу. Причому, на думку податківців, у 12 місяців враховують і період роботи ОЗ на загальній системі (див. лист ГУ ДПС у Вінницькій обл. від 14.09.2021 № 3440/ІПК/02-32-18-03-13)

Дохід від продажу земельних ділянок

На наш погляд, до складу єдиноподаткових доходів ФОП не включається дохід від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить фізичній особі на праві власності і при цьому реєструється на неї відповідним чином (транспортні засоби, нерухомість тощо). Такі доходи слід вважати «цивільними» доходами фізичної особи, що підлягають оподаткуванню відповідно до норм ст. 172 і 173 ПКУ. Дохід від реалізації інших об’єктів, які можна ідентифікувати як ОЗ, на нашу думку, прирівнюється до продажу товарів із включенням в єдиноподатковий дохід.

Податківці визнають, що земельні ділянки є об’єктами ОЗ, але наполягають на включенні в доходи юрособи на ЄП усієї суми коштів, що надійшли, незалежно від строку використання такого об’єкта в діяльності підприємства-спрощенця (див. лист ГУ ДФС в Одеській обл. від 19.05.2017 № 279/ІПК/10/15-32-12-04-21, БЗ 108.01.02, що втратила чинність). Причина — відсутність балансової вартості, оскільки земельні ділянки не амортизуються (п. 22 П(С)БО 7).

Водночас податківці не проти продажу ОЗ юрособами на ЄП за ціною нижче їх оціночної вартості (див. БЗ 108.05).

Повернений єдиноподатнику завдаток

Не включається в єдиноподатковий дохід (див. роз’яснення в підкатегорії 107.01.03 БЗ)

Кошти поверненої єдиноподатнику фіндопомоги, раніше наданої ним іншому суб’єкту

Юрособам на ЄП податківці дозволяють надавати поворотну фіндопомогу (ПФД) і не включати при поверненні її суму до складу доходів (див. БЗ 108.01.02). Щоправда, вони попереджають, що надання ПФД на постійній основі може розглядатися як фінансове посередництво.

А щодо ФОП на ЄП податківці непохитно наполягають на тому, що надання ПФД є порушенням умов перебування на ЄП, оскільки вважається фінансовим посередництвом, забороненим п.п. 6 п.п. 291.5.1 ПКУ (див. БЗ 107.01.03). При цьому вони вимагають включати суму ПФД до складу доходів і оподатковувати за ставкою 15 %

На наш погляд, такий підхід є помилковим. Надання в позику власних коштів взагалі не може вважатися фінансовим посередництвом.

Безповоротна фіндопомога, отримана грошовими коштами

Включається в дохід юросіб на ЄП.

Не включається в дохід ФОП на ЄП (див. БЗ 107.01.03). При цьому таку суму включають в «цивільні» доходи фізичної особи й оподатковують ПДФО (18 %) і ВЗ (1,5 %) у загальному порядку

Поворотна фінансова допомога, отримана і повернена єдиноподатником протягом 12 календарних місяців з дня її отримання

Не включається в дохід (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ)

Поворотна фінансова допомога, отримана і не повернена єдиноподатником протягом 12 календарних місяців з дня отримання

Включається в дохід (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ). Це правило поширюється і на випадок, коли фіндопомога була отримана під час перебування підприємця на загальній системі оподаткування, залишається не поверненою їм протягом 12 календарних місяців з дня її отримання і термін повернення такої фіндопомоги припадає на період перебування на єдиному податку (див. БЗ 107.01.03).

Для юросіб на ЄП у податківців інша позиція: юрособа, що отримала поворотну фіндопомогу в період перебування на загальній системі, при переході на ЄП такі кошти в дохід платника НЕ не включає (БЗ 108.01.02)

Поворотна фінансова допомога включається в доходи того звітного періоду (кварталу або року), на який припадає перший день перевищення 12-місячного строку (див. роз’яснення з підкатегорії 107.01.03 БЗ). У разі повернення коштів у подальшому дохід не коригується.

Кошти, отримані за внутрішніми розрахунками між структурними підрозділами підприємства

Не включаються в дохід єдиноподатника (п.п. 2 п. 292.11 ПКУ)

Кредити

У дохід єдиноподатника не включаються (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ). Якщо кредит отриманий в іноземній валюті, то в дохід не включається і позитивна КР, що виникає при продажу валюти на міжбанківському валютному ринку

Відсотки, отримані від банку (за депозитом, поточним рахунком тощо)

Включаються в дохід юрособи на ЄП (див. БЗ 108.01.02).

Не включаються в дохід ФОП на ЄП (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ, БЗ 107.01.01). Такі надходження у фізичної особи оподатковуються за «цивільними» правилами згідно з п. 170.4 ПКУ

Роялті

Не включаються в дохід ФОП на ЄП (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ). Їх оподатковують як «цивільні» доходи згідно з п. 170.3 ПКУ.

Включаються в дохід юрособи на ЄП, оскільки для роялті ПКУ винятків не робить (див. БЗ 108.01.02, у розділі нечинних)

Дивіденди

Не включаються в дохід ФОП на ЄП (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ). Їх оподатковують як «цивільні» доходи відповідно до п. 170.5 ПКУ.

Не включаються в дохід юрособи на ЄП, якщо з отриманих дивідендів сплачений авансовий внесок відповідно до п. 57.1¹ ПКУ (п.п. 10 п. 292.11 ПКУ)

Страхові виплати і відшкодування

Не включаються в дохід ФОП на ЄП (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ). Ці доходи оподатковуються ФОП за «цивільними» правилами.

Включаються в доходи юрособи на ЄП в податковому періоді їх отримання (див. БЗ 108.01.02)

Дотації з центру зайнятості, допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, компенсація роботодавцям частини сплачуваного ЄСВ, виплати чорнобильцям тощо, що надійшли на поточний рахунок підприємця

Не включаються в дохід (п.п. 4 п. 292.11 ПКУ). Сума допомоги з тимчасової непрацездатності з Фонду соціального страхування, яка виплачується самому ФОП на ЄП на підставі лікарняного, не є доходом єдиноподатника, але оподатковується як «цивільні» доходи (див. листи ДФСУ від 20.07.2018 № 3214/Р/99-99-13-02-03-14/ІПК і від 19.12.2017 № 3040/Ч/99-99-13-02-03-14/ІПК, роз’яснення із БЗ 103.02)

Бюджетні гранти (п.п. 14.1.277¹ ПКУ)

Не включаються в єдиноподатковий дохід згідно з п.п. 1 п. 292.1 ПКУ

У разі цільового використання бюджетних грантів їх сума не включається і в «цивільний» дохід фізичної особи (див. БЗ 107.01.03).

При нецільовому використанні: у ФОП на ЄП оподаткування здійснюється відповідно до п. 170.71 ПКУ, а у юрособи на ЄП — в періоді нецільового використання включається в єдиноподатковий дохід і оподатковується за подвійною ставкою (див. БЗ 108.01.02)

Компенсація відсотків за кредитами «5-7-9»

Не є ЄП-доходом (п. 61 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ)

Безповоротна фіндопомога від Фонду розвитку інновацій

Не є ЄП-доходом (п. 61 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ)

Одноразова матеріальна допомога за рахунок коштів держбюджету відповідно до ст. 2 Закону України від 04.12.2020 № 1071-ІХ

«Карантинні» 8000 грн, отримані ФОП-спрощенцем, не включаються в єдиноподатковий дохід на підставі п. 7 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ (ср. ). Не потрапить така матеріальна допомога і в «цивільний» дохід фізичної особи (п. 15 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ)

Помилково зараховані на рахунок єдиноподатника кошти, повернені в тому ж звітному (податковому) періоді

Не включаються в дохід за наявності письмового пояснення банку (суб’єкта господарювання) про помилкове зарахування коштів (див. роз’яснення з БЗ 107.01.03, 108.01.02)

Помилково зараховані на рахунок єдиноподатника кошти, повернені в наступному звітному (податковому) періоді

На думку податківців (див. роз’яснення з БЗ 107.01.03, 108.01.02), в періоді надходження кошти включаються в дохід, а в періоді, коли гроші будуть повернені, здійснюється перерахунок доходу. При цьому обов’язковою є наявність документів, що підтверджують помилкове зарахування — письмового пояснення банку або суб’єкта господарювання

Ми ж вважаємо, що і в цьому випадку помилково зараховані кошти в доходи не включаються, адже фактично вони будуть повернені. Відповідно доходу єдиноподатника бути не повинно (див. «Податки & бухоблік», 2021, № 25, с. 11).

Суми гарантійних внесків, сплачені для участі в аукціоні та повернені після його проведення

Не включаються в дохід єдиноподатника (див. роз’яснення з БЗ 108.01.02, 107.01.03)

Суми надмірно сплачених податків і зборів, що повертаються єдиноподатнику з бюджетів або державних цільових фондів, а також ЄСВ

У дохід не включаються (п.п. 9 п. 292.11 ПКУ)

Кошти, отримані у звітному періоді за рішенням суду як компенсація (відшкодування) за минулі звітні періоди

Не включаються в дохід при визначенні обсягу доходу, що надає право підприємцеві зареєструватися єдиноподатником та/або знаходитися на спрощенці в наступному податковому (звітному) періоді (п. 292.15 ПКУ, БЗ 107.01.03)

Зверніть увагу: в п. 292.15 ПКУ йдеться тільки про те, що компенсація, отримана за рішенням суду, не враховується при визначенні доходу, що надає право перейти та/або знаходитися на спрощеній системі в наступному податковому періоді, а не про те, що цей дохід не включається у базу оподаткування єдиним податком. Інакше кажучи, якщо уся сума перевищення граничного доходу формується тільки за рахунок таких компенсацій, то ФОП не втрачає права використовувати спрощену систему. Проте, очевидно, оподатковувати таке перевищення йому все одно доведеться за підвищеною ставкою (п. 293.4 ПКУ). Якщо перевищення доходу немає, то кошти, отримані за рішенням суду, оподатковуються у звичайному порядку. Датою отримання доходу, на нашу думку, слід вважати дату фактичного надходження коштів (на виконання рішення суду).

Суми судового збору, витрат на інформаційно-технічне забезпечення судового процесу та державного мита, сплачені єдиноподатником, які відшкодовуються йому третьою особою за рішенням суду

Включаються в дохід юрособи на ЄП (див. лист ДПСУ від 25.02.2021 № 708/ІПК/99-00-18-04-03-06). Відображати компенсацію судвитрат у складі доходу слід на дату отримання коштів («Податки & бухоблік», 2020, № 70, с. 10).

Включаються в дохід ФОП на ЄП (див. БЗ 107.01.03). Але при цьому їх не враховують для цілей визначення можливості переходу на спрощену систему оподаткування та/або перебування в лавах єдиноподатників у наступному звітному періоді (див. БЗ 108.01.02)

Зверніть увагу: якщо повернення судового збору відбувається на підставі ст. 7 Закону України «Про судовий збір» від 08.07.2011 № 3674-VI (наприклад, у зв’язку зі зменшенням суми позову), то така сума до складу доходу єдиноподатника потрапляти не повинна. Адже за своєю правовою природою така операція є поверненням передоплати за отримання послуг суду, тобто підпадає під дію п.п. 5 п. 292.11 ПКУ.

Суми договірних штрафів, відшкодування збитків, завданих іншою особою, на підставі претензії

Суми договірних штрафів, які надійшли платникові ЄП, повинні включатися в його ЄП-дохід, і немає жодних підстав вважати такі доходи непідприємницькими (норма п. 292.15 ПКУ тут ні до чого).

Суми відшкодування збитків включаються в дохід юрособи на ЄП, оскільки сума відшкодування збитків відображається у складі бухоблікових доходів (на субрахунку 715) (див. лист ГУ ДПС у м. Києві від 11.11.2020 № 4659/ІПК/26-15-04-08-18 і лист ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. від 25.10.2019 № 1006/ІПК/04-36-12-04-21).

Суми відшкодування збитків включаються в дохід ФОП на ЄП (див. лист ГУ ДПС у м. Києві від 28.02.2020 № 858/ФОП/26-15-33-18-12-ІПК)

Суми податків і зборів, утримані (нараховані) платником ЄП при здійсненні ним функцій податкового агента, а також суми єдиного податку, нараховані платником ЄП

Не включаються в дохід платника ЄП (див. БЗ 108.01.02, 107.01.03)

2. Дохід у матеріальній і нематеріальній формах

Сума кредиторської заборгованості, за якою сплив строк позовної давності

У «єдиноподатковий» дохід включають тільки платники єдиного податку групи 3 на ставці 3 %, тобто «ПДВшники» (абз. третій п. 292.3 ПКУ), а, на думку податківців, і спрощенці, які не є платниками ПДВ (див. лист ДПСУ від 01.06.2021 № 3878/К/99-00-18-04-03-09).

Дохід визнають на дату списання заборгованості (п. 292.6 ПКУ). Проте слід урахувати, що через карантин строки позовної давності на період карантину продовжені (п. 12 Прикінцевих та перехідних положень ЦКУ). Тобто таке їх продовження відстрочить момент визнання заборгованості простроченою і дату виникнення доходу (див. «Податки & бухоблік», 2020, № 38-39, с. 22)

Тут треба враховувати декілька нюансів.

1. На наш погляд, не повинна включатися в єдиноподатковий дохід заборгованість за отриманими авансами, оскільки ці суми вже були включені при їх отриманні до складу доходу. Хоча в листі ДПСУ від 11.10.2021 № 3817/ІПК/99-00-18-04-03-06 податківці кажуть про дохід.

2. Під дію абзацу третього п. 292.3 ПКУ підпадає і кредиторська заборгованість, що виникла під час перебування ФОП на загальній системі оподаткування.

У ФОП на ЄП — неплатників ПДВ сума простроченої кредиторської заборгованості має бути оподаткована ПДФО і ВЗ відповідно до вимог п.п. 164.2.7 ПКУ. Детальніше про списання кредиторської заборгованості див. «Податки & бухоблік», 2020, № 23, с. 45.

3. Сума кредиторської заборгованості, за якою не сплив строк позовної давності, але яка у зв’язку з ліквідацією юрособи на ЄП групи 3 вже не надійде кредиторам, включається у базу оподаткування ЄП (БЗ 108.01.02).

Безкоштовно отримані товари (роботи, послуги)

Включаються в дохід з урахуванням звичайних цін (п. 292.3 ПКУ, БЗ 108.01.02, 107.01.03).

Якщо товари (роботи, послуги) отримані безкоштовно за усною домовленістю, у такому разі їх вартість не потрапляє в дохід ФОП на ЄП, а оподатковується як звичайні «цивільні» доходи (див. БЗ 107.01.03)

Зверніть увагу: безкоштовно отриманими податківці вважають також товари (роботи, послуги), за якими кредиторська заборгованість була списана за домовленістю сторін до закінчення строку позовної давності (див. БЗ 107.01.03).

Будьте уважні: користування майном за договором позички податківці розцінюють як отримання безкоштовної послуги і вимагають відображати дохід за звичайною ціною (див. БЗ 107.01.03). Детальніше про безкоштовне отримання див. у «Податки & бухоблік», 2020, № 71, с. 13.

Безоплатно передані товари (роботи, послуги)

Вартість безоплатно переданих товарів, ОЗ не включається в дохід єдиноподатника (див. БЗ 108.01.02)