Благодійний збір коштів для ЗСУ в обліку неприбутківця

Проведення заходу

Статутна діяльність. Можливість проведення благодійного заходу зі збору коштів для реалізації цілей (завдань) і напрямів діяльності НПО може передбачатися профільним законодавством (що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації) та обумовлюватися в статутних документах НПО. Так, наприклад, для благодійних організацій (БО) в числі видів дозволеної благодійної діяльності прямо назване проведення благодійних аукціонів, негрошових лотерей, конкурсів та інших благодійних заходів, не заборонених законом (ч. 9 ст. 5 Закону України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 № 5073-VI, далі — Закон № 5073). А про можливість публічного збору коштів для армії говориться в ч. 8 ст. 7 Закону № 5073 (див. також Порядок здійснення публічного збору благодійних пожертв для забезпечення бойової, мобілізаційної готовності, боєздатності та функціонування Збройних Сил України, затверджений постановою КМУ від 30.06.2015 № 451).

Воєнні винятки. До того ж на період воєнного стану (ВС) для НПО зроблено винятки з правил. І дозволено використовувати доходи на фінансування витрат, навіть не пов’язаних зі статутними цілями і напрямами діяльності, визначеними статутними документами НПО (п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Тому протягом ВС НПО може використовувати доходи і передавати майно, надавати послуги:

— армії (ЗСУ), Нацгвардії, СБУ, Державній прикордонній службі, військовим формуванням і об’єднанням, військовим частинам, добровільним формуванням територіальних громад та іншим одержувачам, переліченим у п. 63;

— установам і організаціям, що утримуються за рахунок коштів держбюджету;

— закладам охорони здоров’я державної/комунальної власності або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних/міських держадміністрацій;

— перераховувати грошові кошти на спецрахунки для збору коштів, відкриті НБУ, а також

— надавати благодійну допомогу фізичним особам (що не є засновниками, учасниками НПО або пов’язаними з ними особами), які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводяться (проводилися) бойові дії, або вимушеним переселенцям, яким довелося залишити місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах (і зокрема, що стали на облік як внутрішньо переміщені особи).

На це зверталася увага і в Інформаційному листі ДПСУ № 7/2022, див. «Благодійна (гуманітарна) допомога під час війни: неприбуткові організації» // «Податки & бухоблік», 2022, № 89.

Зокрема, контролери зазначали, що при благодійному зборі коштів (наприклад, для допомоги дітям ВПО) проведення благодійної діяльності із залучення благодійних внесків від фізосіб в обмін на передані їм експонати (фотороботи, отримані безкоштовно від волонтера) для подальшого надання допомоги дітям ВПО не є підставою для виключення благодійної неприбуткової організації з Реєстру НПО (лист ДПСУ від 05.09.2023 № 2817/ІПК/99-00-21-02-02-06). А про можливість збору коштів громадською організацією для допомоги армії протягом ВС говорилося в листі ДПСУ від 04.08.2023 № 2281/ІПК/99-00-21-02-02-06.

Тому проведення благодійного заходу зі збору коштів для надання подальшої допомоги ЗСУ, державним/комунальним лікарням, ВПО та іншим одержувачам, зазначеним у п. 63, протягом ВС не загрожує втратою неприбуткового статусу і виключенням з Реєстру НПО.

Що в обліку?

Благодійні грошові внески. Найпростіше, якщо НПО відкриває збір і безпосередньо отримує грошові внески для допомоги армії. Тоді в обліку НПО отримання благодійних грошових внесків відобразиться записом: Дт 311, 301 — Кт 718.

Або якщо в обліку кошти, що надходять, вирішено розцінювати як цільові (тобто використовується цільовий підхід і вважається, що кошти збираються на суворо обумовлені цілі — виключно на допомогу армії) — то з використанням рахунка 48 «Цільове фінансування та цільові надходження». Тоді в обліку НПО операції відобразяться записами:

— отримання благодійних внесків: Дт 311, 301 — Кт 484, а

— подальше перерахування коштів для допомоги армії: Дт 949 — Кт 311 і Дт 484 — Кт 718 (адже за бухобліковими правилами цільове фінансування визнають доходом протягом тих періодів, у яких понесені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування, п. 17 НП(С)БО 15 «Дохід»). Детальніше про облік цільового фінансування див. «Отримуємо цільове фінансування» // «Податки & бухоблік», 2021, № 12.

Проте іноді

Тоді для його проведення може знадобитися приміщення — наприклад, для розміщення експонатів, які передаватимуться відвідувачам (учасникам) заходу за донати/благодійні внески (зібрана сума яких буде направлена на допомогу ЗСУ).

Приміщення для заходу. Якщо для проведення заходу приміщення отримане в користування безоплатно, то в НПО може виникати питання про безоплатне отримання послуг. У такому разі в обліку безоплатне отримання послуг зазвичай відображають записом Дт 92, 94 — Кт 719. Тобто одночасно визнають і доходи, і витрати — виходячи зі справедливої вартості отриманих послуг (п. 21 НП(С)БО 15 «Дохід»). Останню, мабуть, доведеться визначати на рівні середньої ринкової орендної плати, що справляється при оренді подібного майна. Детальніше див. «Безоплатне отримання послуг: чи є дохід?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 74 (ср. ).

Утім, як варіант, можна орендувати приміщення за 1 грн (встановивши таку ціну в орендному договорі). Тоді витрати на оренду (як при будь-якій оренді) в обліку НПО відобразяться записом: Дт 92, 94 — Кт 685 — 1 грн.

Експонати — за донати. Для проведення заходу зі збору коштів НПО може:

— попередньо безоплатно отримувати які-небудь матеріальні цінності — експонати для продажу на виставці/аукціоні (наприклад, фотороботи, малюнки, картини, вироби ручної роботи тощо) від волонтерів/фізичних осіб, а

— потім передавати (реалізовувати) такі експонати відвідувачам (учасникам) виставки/аукціону за донати/благодійні внески.

У такому разі НПО в обліку потрібно:

— оприбуткувати безоплатно отримані експонати (матеріальні цінності): Дт 281, 209 — Кт 718 (за справедливою вартістю, п. 12 НП(С)БО 9 «Запаси»);

— при передачі експонатів відвідувачам (учасникам) виставки/аукціону за донати/благодійні внески — відобразити їх реалізацію (Дт 377 — Кт 702, 712).

Утім, не виключаємо, що тут можливий (як альтернативний варіант) і варіант посередництва — коли НПО виступить посередником: отримає експонати від волонтерів/фізичних осіб (для продажу на виставці/аукціоні з метою направлення зібраних коштів на допомогу армії) — відобразивши їх, наприклад, за Дт субрахунку 024 «Товари, прийняті на комісію». А ті з експонатів, які не продадуться, — поверне назад волонтерам і фізичним особам (Кт 024). Тож тут багато що вирішать домовленості.

Допомога армії. Після закінчення збору/заходу перерахування зібраних грошових коштів для ЗСУ в обліку НПО відобразиться записом: Дт 949 — Кт 311 (або Дт 949 — Кт 311 і Дт 484 — Кт 718, якщо кошти обліковувалися як цільові). І оскільки йдеться про грошові перерахування, нагадаємо, що операції з отримання благодійної грошової допомоги і надання благодійної грошової допомоги (зокрема, армії) не є постачанням товарів/послуг. Тому в НПО (не зареєстрованих платниками ПДВ) не враховуються в підрахунку 1-мільйонного порога для реєстрації платником ПДВ (лист ДПСУ від 25.09.2023 № 3180/ІПК/99-00-21-03-02-06).

В обліку НПО операції відобразяться такими записами:

Облік збору коштів для ЗСУ

Відображення у Звіті НПО. Нагадаємо, що доходи і витрати у Звіті НПО неприбутківці відображають за бухобліковими правилами. А отже, у такому разі, як видно з прикладу, доходи (від внесків, що надійшли — ряд. 1.6 Звіту) урівноважаться витратами (при перерахуванні коштів ЗСУ — ряд. 2.4 Звіту). А також у разі проведення благодійного заходу в доходах (наприклад, ряд. 1.11 Звіту) й у витратах (ряд. 2.6 Звіту) відобразиться вартість експонатів (якщо вони прибуткувалися на баланс).

При цьому операції в обліку відображають на підставі належним чином складених первинних документів. Тому при проведенні благодійного заходу отримані безоплатно експонати прибуткують за прибутковою накладною, а списують (при передачі відвідувачам (учасникам) заходу) — за видатковою накладною або актом.

Платники донатів/внесків. Що ж до протилежної сторони — власне платників донатів/благодійних внесків, то:

— у фізичних осіб, які сплачують благодійні внески, — загрози ПДФО тут не з’явиться. Адже для фізособи — це взагалі витрати. До того ж, як зазначають податківці, якщо сума благодійного внеску, внесеного фізичною особою на користь НПО, відповідає або перевищує вартість отриманого експоната, то жодного доходу у фізособи при цьому не виникне (лист ДПСУ від 05.09.2023 № 2817/ІПК/99-00-21-02-02-06);

— у підприємств — високодохідних платників податку на прибуток, що сплачують благодійні внески НПО, — зважаючи на надання допомоги одержувачам іншим, ніж ті, які зазначені у «воєнному» п.п. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (і, зокрема, при перерахуванні коштів НПО, що не утримується за рахунок коштів державного бюджету, — у тому числі благодійним організаціям) доведеться коригувати фінрезультат на різницю за п.п. 140.5.9 ПКУ — у разі перевищення 4 % ліміту благодійних витрат (лист ДПСУ від 10.08.2023 № 2376/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Виняток, коли можна цього не робити, — при наданні у зв’язку з воєнним станом гуманітарної допомоги (з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу) тим НПО (у тому числі благодійним організаціям), які внесені при цьому до Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги за умови використання такої гуманітарної допомоги для потреб забезпечення оборони країни. Тому при дотриманні таких умов і наданні гуманітарної допомоги будь-яким НПО (у тому числі тим. які не утримуються за рахунок коштів держбюджету) коригування фінрезультату за п.п. 140.5.9 ПКУ не проводиться (БЗ 102.12, п. 1.3 Інформаційного листа ДПСУ № 7/2022; листи ДПСУ від 21.08.2023 № 2599/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 09.02.2023 № 262/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 02.08.2022 № 1177/ІПК/99-00-21-02-02-06). Детальніше про це див. «Обдаровуємо ЗСУ через благодійний фонд: витрати без різниць» // «Податки & бухоблік», 2022, № 63.