Перевірка виявила: не нарахували мінбазні ПЗ з ПДВ

Мінбазні ПЗ

Нагадаємо, що при дешевих продажах (безоплатних передачах) треба враховувати правило мінбази. Оскільки за правилами, встановленими п. 188.1 ПКУ, базою для нарахування ПЗ з ПДВ є договірна вартість товарів / послуг, проте не нижче мінімального порога — зокрема:

— для покупних товарів (послуг) — не нижче ціни їх придбання;

— для самостійно виготовлених товарів (послуг) — не нижче звичайної ціни;

— для необоротних активів (НА) — не нижче їх балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку на початок звітного (податкового) періоду постачання (а за відсутності обліку НА — не нижче їх звичайної ціни). Тому

У зв’язку із цим:

— не пізніше останнього дня місяця (у якому були здійснені дешеві / безоплатні постачання) треба скласти зведену мінбазну ПН з типом причини «15» — на суму перевищення «мінбази» над договірною ціною (п. 201.4 ПКУ, п. 15 Порядку № 1307*) і зареєструвати її в ЄРПН**. Причому, на думку податківців, на зведені (у тому числі мінбазні) ПН продовжені воєнні строки реєстрації (встановлені п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) не поширюються. Тому реєструвати зведені мінбазні ПН треба в загальні (старі) строки реєстрації, встановлені в п. 201.10 ПКУ, тобто до 15-го календарного дня (включно) наступного місяця (БЗ 101.27). З чим ми не можемо погодитися. Детальніше — в статті «Строки реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування» // «Податки & бухоблік», 2024, № 60. А також

— відобразити мінбазні ПЗ у декларації — у тих же рядках, що і поставні ПЗ, тобто в ряд. 1.1, 1.2 або 1.3 декларації (дивлячись за якою ставкою ПДВ (20 %, 7 % чи 14 %) оподатковується сама операція постачання, БЗ 101.24).

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

** Хоча за вибором платник може скласти індивідуальну мінбазну ПН (тією ж датою, що і ПН на фактичне постачання).

Детальніше про застосування мінбази див. статтю «Мінбаза ПДВ: як визначити?» // «Податки & бухоблік», 2021, № 85. А про складання мінбазної ПН — статтю «Мінбазна податкова накладна» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79.

Чи уточнювати після перевірки декларації?

Якщо занижено податок у ряд. 18. Якщо перевіркою виявлено, що не нараховані мінбазні ПЗ, і це спричинило заниження податку в ряд. 18 декларації з ПДВ (недоплату), то податківці донарахують ПДВ, направивши ППР (форми «Р», див. Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затверджений наказом Мінфіну від 28.12.2015 № 1204).

У такому разі платникові досить просто сплатити за ППР донарахований податок. Причому протягом воєнного стану діють пом’якшувальні правила. І якщо платник сплатить донарахований податок за ППР протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання ППР (без оскарження), то штрафні (фінансові) санкції, нараховані на суму такого податкового зобов’язання, вважаються скасованими, а пеня не нараховується (п.п. 69.37 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тож

При цьому пам’ятайте, що донараховані платежі за ППР платять не так, як податок за деклараціями: тобто не на електронний ПДВ-рахунок, а з поточного рахунку прямо до бюджету (п. 25 Порядку № 569*).

* Порядок електронного адміністрування ПДВ, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 № 569.

Тоді донарахування ПЗ за ППР врахуються в ІКП. І раз ПЗ, донараховані перевіркою, будуть узгоджені і сплачені платником за ППР, то відображати їх (узгоджувати) ще й у ПДВ-декларації не слід. Інакше ПДВ буде сплачений двічі: один раз за ППР і другий раз за УР. Тому

До речі, про те, що Порядком № 21* не передбачено відображення в декларації з ПДВ податку, донарахованого перевіряючими за ППР, говорилося і в листі ДПСУ від 17.03.2020 № 1096/6/99-00-04-01-03-06/ІПК.

* Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21.

Якщо зменшено ВЗ у ряд. 21. А що коли платник здавав від’ємні декларації з ПДВ і податківці зменшили від’ємне значення (ВЗ) у ряд. 21 (направивши ППР форми «В4»)?

І в цьому випадку, оскільки помилка виявлена перевіркою, то уточнювати помилкові періоди (минулі декларації) не слід. Проте в цьому випадку(якщо ОЗ є перетікаючим і докотилося до поточної декларації) після перевірки важливо правильно заповнити поточну декларацію з ПДВ і скоригувати в ній значення ВЗ — врахувати його зменшення перевіркою. Для цього

Також дані про ППР треба зазначити в довідковому полі завершальної частини декларації (лист ДПСУ від 13.02.2024 № 3770/7/99-00-21-03-02-07, БЗ 101.24).

Важливо виправити помилки в бухобліку. Втім, хоча після перевірки уточнювати (виправляти) минулі ПДВ-декларації не слід, платникові необхідно врахувати результати перевірки і виправити помилки в бухгалтерському обліку. Нагадаємо, що порядок виправлень у бухобліку залежить від того, якою була помилка: поточного року чи минулих років. Детальніше про виправлення помилок у бухобліку див. статті «Донарахування перевіркою ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 57, «Виправляємо бухоблікові помилки» // «Податки & бухоблік», 2020, № 80.

Чи реєструвати мінбазні ПН?

За порушення в реєстрації мінбазних ПН застосовують старі штрафи, встановлені пп. 120¹.1, 120¹.2 ПКУ (оскільки в новому штрафному п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ про мінбазні ПН узагалі не згадується). Тобто накладають:

— за несвоєчасну реєстрацію мінбазних ПН — штраф у розмірі 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 грн (п. 120¹.1 ПКУ);

— за нереєстрацію мінбазних ПН — штраф у розмірі 5 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3400 грн (останній абзац п. 120¹.2 ПКУ).

Такі штрафи застосовують до кожної ПН, за якою виявлено порушення. Детальніше про штрафи див. статтю «Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН: стан справ натепер» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68 (ср. ).

Тому якщо контролери при перевірці виявлять порушення — що мінбазні ПН не реєструвалися — то за відсутність реєстрації мінбазних ПН, зазначених у ППР, складеному за результатами перевірки, накладуть штраф у розмірі 5 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3400 грн.

Відомо, що на реєстрацію ПН треба використати ліміт. Але що якщо платник сплатить за ППР такий 5 % штраф, проте мінбазні ПН далі не стане реєструвати (щоб не витрачати ліміт)? Адже відповідальність за порушення платником уже і так понесена — штраф уже сплачений!

У такому разі слід зауважити, що (на відміну від звичайних ПН «на платників» — коли за нереєстрацію ПН спочатку накладають перший 50 % штраф, а у разі нереєстрації ПН протягом 10 календарних днів після ППР — ще другий 50 % штраф, див. п. 120¹.2 ПКУ)

Тому якщо платник сплатить за ППР 5 % штрафу (за відсутність і нереєстрацію мінбазних ПН), проте далі мінбазні ПН так і не буде реєструвати, то нічого страшного йому за це, по суті, не загрожує. До того ж вийде зберегти ліміт.

До речі, не врятуватися від штрафів, навіть якщо намагатися реєструвати мінбазні ПН по-гарячому: скажімо, «після» акта, але «до» ППР. Адже контролери при перевірці в акті вже зафіксували порушення (відсутність ПН). А за таке порушення ПКУ передбачена відповідальність (у вигляді штрафу). Хіба що якби мінбазні ПН були зареєстровані (нехай і з простроченням) до перевірки — тоді можна було б розплатитися меншим 2 %-м штрафом за несвоєчасну реєстрацію ПН.