Давайте одразу на березі домовимося: якщо ви бачите у цій статті той чи інший штраф, то це не означає, що у період воєнного стану він може застосовуватися до усіх без винятку ФОП та юросіб. Пам’ятайте: є низка обмежень як щодо процесу виявлення РРО/ПРРО-порушень у цьому контексті, так і, подекуди, щодо розміру штрафів. Тож наполегливо радимо ознайомитися зі статтею «РРО-порушення: як користуватися воєнними послабленнями» // «Податки & бухоблік», 2025, № 20.
Про які штрафи та порушення йдеться?
Отже, говоритимемо ми про найпопулярніші штрафи у сфері касових апаратів (РРО) та ПРРО. Розмістимо їх у табличці.
Найпопулярніші штрафи за РРО/ПРРО-порушення
| Порушення | Документ, яким передбачено санкцію | Розмір штрафу | На кого накладають |
| — непроведення розрахункової операції через РРО/ПРРО з фіскальним режимом роботи; — проведення розрахункової операції через РРО/ПРРО або через розрахункову книжку (РК) на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); — невидача розрахункового документа (у паперовій або електронній формі), що підтверджує виконання розрахункової операції. До невидачі розрахункового документа прирівнюють також фіскальні чеки з помилками****; — проведення розрахункової операції без використання РК на окремому господарському об’єкті (якщо ФОП має право використовувати Книгу обліку розрахункових операцій (КОРО) з РК замість РРО/ПРРО) | — вчинене вперше: 100 % суми, на яку здійснено продаж товарів (робіт, послуг); — вчинене повторно: 150 % суми, на яку здійснено продаж товарів (робіт, послуг)** | Накладають на ФОП або юрособу в цілому | |
| — вчинене вперше: 1) від 34 до 85 грн (для осіб, які здійснюють розрахункові операції); 2) від 85 до 170 грн (для посадових осіб юросіб); — вчинене повторно, тобто якщо особу вже притягували до цієї відповідальності протягом року: 1) від 85 до 170 грн (для осіб, які здійснюють розрахункові операції); 2) від 170 до 340 грн (для посадових осіб юросіб) | Накладають на: — особу, яка здійснює розрахункову операцію; або — посадову особу юрособи | ||
| проведення розрахункових операцій через РРО/ПРРО без програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості | 5100 грн | Накладають на ФОП або юрособу в цілому | |
| — вчинене вперше: 1) від 34 до 85 грн (для осіб, які здійснюють розрахункові операції); 2) від 85 до 170 грн (для посадових осіб юросіб); — вчинене повторно, тобто якщо особу вже притягували до цієї відповідальності протягом року: 1) від 85 до 170 грн (для осіб, які здійснюють розрахункові операції); 2) від 170 до 340 грн (для посадових осіб юросіб) | Накладають на: — особу, яка здійснює розрахункову операцію; або — посадову особу юрособи | ||
| неподання електронної РРО-інформації | 510 грн | Накладають на ФОП або юрособу в цілому | |
| — вчинене вперше: 1) від 34 до 85 грн (для осіб, які здійснюють розрахункові операції); 2) від 85 до 170 грн (для посадових осіб юросіб); — вчинене повторно, тобто якщо особу вже притягували до цієї відповідальності протягом року: 1) від 85 до 170 грн (для осіб, які здійснюють розрахункові операції); 2) від 170 до 340 грн (для посадових осіб юросіб) | Накладають на: — особу, яка здійснює розрахункову операцію; або — посадову особу юрособи | ||
| Нестворення або несвоєчасне створення Z-звіту | ст. 1551 КУпАП***** | — вчинене вперше: 1) від 34 до 85 грн (для осіб, які здійснюють розрахункові операції); 2) від 85 до 170 грн (для посадових осіб юросіб); — вчинене повторно, тобто якщо особу вже притягували до цієї відповідальності протягом року: 1) від 85 до 170 грн (для осіб, які здійснюють розрахункові операції); 2) від 170 до 340 грн (для посадових осіб юросіб) | Накладають на: — особу, яка здійснює розрахункову операцію; або — посадову особу юрособи |
| ** Для ФОП-єдиноподатників, які НЕ є платниками ПДВ та одночасно НЕ здійснюють продаж певних категорій товарів (наприклад, підакцизних товарів, лікарських засобів та ін.), діють знижені суми штрафів: 25 % (замість 100 %) та 50 % (замість 150 %) відповідно. Детально про це читайте у статті «РРО-порушення: як користуватися воєнними послабленнями» // «Податки & бухоблік», 2025, № 20. *** Не забувайте, що з 1.03.2025 на повну «запрацював» фіскальний чек з новими реквізитами. Детальніше про це читайте у «Податки & бухоблік», 2025, № 14. Про судову ж практику щодо штрафів, пов’язаних з помилками у фіскальних чеках, та про те, які помилки судді вважають дійсно фатальними для платника, а які — ні, читайте у статті «Помилки в обов’язкових реквізитах чека РРО: справжні й уявні» // «Податки & бухоблік», 2024, № 81. **** Зауважте: окрім адмінштрафу, порушнику доводиться сплачувати ще й судовий збір у розмірі 0,2 прожитмінімуму для працездатних осіб (станом на 2025 рік — 605 грн 60 коп). Див. п. 5 ч. 2 ст. 4 Закону України «Про судовий збір» від 08.07.2011 № 3674-VI. ***** Саме з такою кваліфікацією (штрафи тільки за КУпАП без Закону про РРО) погоджуються податківці (див. 109.18 БЗ). | |||
Зауважимо:
— штрафи за Законом про РРО накладаються податківцями;
— щодо штрафів за КУпАП протоколи складають податківці (п. 1 ч. 1 ст. 255 КУпАП), а постанови про притягнення до відповідальності — суди (ст. 221 КУпАП). Це означає, що безпосередньо штраф накладають саме суди.
Виявляються порушення та застосовуються санкції, як правило, в рамках фактичних податкових перевірок. Хоча формально виявити ці проблеми можуть і у межах документальних перевірок (див. ч. 1 ст. 15 Закону про РРО). Процедура регулюється ПКУ. Нагадаємо: у період воєнного стану є певні обмеження щодо проведення податкових перевірок. Деталі див. у статті «РРО-порушення: як користуватися воєнними послабленнями» // «Податки & бухоблік», 2025, № 20 та у «Податки & бухоблік», 2024, № 105.
Строки давності та кількість штрафів за декілька порушень
Строки давності. Строки давності для притягнення до відповідальності залежать від типу штрафу.
1. Штрафи за Законом про РРО. Тут маємо справу з положеннями п. 102.1 ПКУ. За загальним правилом у податківців на застосування штрафів за Законом про РРО є 1095 днів, які відлічуються з дня вчинення правопорушення.
Зверніть увагу: карантин та воєнний стан вніс свої корективи. Причому варто враховувати, що останні дні карантину припали на воєнний стан. Тож «карантинні» та «воєнні» норми наклалися одна на одну. У підсумку ж виходить така картина.
Строк у 1095 днів:
— призупинявся на період з 18.03.2020 до 27.05.2022 (799 днів). Це з урахуванням закінчення карантину 30.06.2023 та частини воєнного призупинення строків давності;
— запускався на період з 27.05.2022 до 24.11.2022 (181 день)*;
— призупинявся на період з 24.11.2022 до 01.08.2023 (219 днів);
— запустився з 01.08.2023.
* Вважаємо, щодо штрафів із Закону про РРО строк давності таки запускався у цей період. Усе через те, що у п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ у редакції, яка існувала на той час, серед строків, які не зупинялися, згадувалися строки визначення грошових зобов’язань за результатами фактичних перевірок. Відповідно ж до п.п. 14.1.39 ПКУ під грошовими зобов’язаннями розуміють, зокрема, штрафні (фінансові) санкції, що справляються з платника у зв’язку з порушенням ним іншого законодавства, підконтрольного податківцям. Закон про РРО є саме таким законодавством.
Отже, якщо порушення сталося, наприклад, 04.08.2023, то у податківців для накладення штрафу є час до 04.08.2026. Надалі, відповідно, ми так само плюсуємо 1095 днів до дати вчинення порушення.
А що як порушення припало ще на період до карантину? Наприклад, 11.11.2018? З врахуванням усіх перипетій виходить, що оштрафувати за це порушення податківці могли до 24.10.2024.
Чому так? Давайте рахувати. На карантин у нас припаде у цьому випадку 601 день нашого строку давності (з 18.03.2020 по 11.11.2021). Далі, оскільки на 181 день строк запускався у період воєнного стану (з 27.05.2022 до 24.11.2022), то залишається 420 днів. Оскільки строк остаточно запустився 01.08.2023, то ми з цієї дати рахуємо 420 днів, що залишилися від нашого строку давності.
Зверніть увагу: коли ви рахуєте строки давності для притягнення до відповідальності за Законом про РРО, то не забувайте, що у період воєнного стану існують(ли) різноманітні звільнення від штрафів. Читайте про це у статті «РРО-порушення: як користуватися воєнними послабленнями» // «Податки & бухоблік», 2025, № 20.
2. Штрафи за ст. 1551 КУпАП. Говоримо про ст. 38 КУпАП. Строк притягнення до відповідальності складає 3 місяці. За загальним правилом він відлічується з дня вчинення порушення (щодо разових порушень) або з дня його виявлення податківцями (щодо триваючих порушень).
У більшості випадків ми маємо справу саме з разовими порушеннями.
Навіть непроведення операції через фіскалізований РРО/ПРРО та невидача розрахункового документа є саме разовими порушеннями
Отже, рахуємо строк давності від дня вчинення порушення. Наприклад, якщо продаж поза РРО/ПРРО відбувся 10.02.2025, то протокол податківців має потрапити до суду не пізніше 10.05.2025. Після 10.05.2025 оштрафувати порушника за ст. 1551 КУпАП вже не мають права.
Цю позицію неодноразово підтверджували і суди. Див. постанови Шевченківського райсуду м. Запоріжжя від 03.03.2025 у справі № 336/12782/24, Рівненського міського суду Рівненської обл. від 23.01.2025 у справі № 569/160/25, Зарічного райсуду м. Суми від 29.04.2024 у справі № 3/591/1026/24, Ужгородського міськрайонного суду Закарпатської обл. від 01.05.2024 у справі № 308/6922/24.
Зверніть увагу: на період карантину та воєнного стану строки притягнення до адмінвідповідальності не призупинялися.
Скільки штрафів буде за декілька порушень? Частіше за все, це питання виникає тоді, коли йдеться про непроведення декількох операцій через РРО/ПРРО або ж видачу кількох фіскальних чеків з дефектами. Тож чи за кожну операцію (кожен з чеків) будуть штрафувати окремо?
Податківці вже досить давно притримуються позиції про те, що кожен чек / кожна операція штрафуються за Законом про РРО окремо
Причому кожна наступна операція / чек кваліфікується як повторне порушення, навіть якщо це виявлено під час однієї перевірки. Див. БЗ 109.18).
Наразі суди, на жаль, підтримують цю позицію. Наприклад, у свіжій постанові ВС від 06.02.2025 у справі № 120/11036/23 судді розцінили кожен фіскальний чек без серії та номера марки акцизного податку як окреме порушення. Причому кожен наступний чек з помилкою розцінили як повторне порушення.
Хоча раніше Верховний Суд був більш прихильним до платників у цьому випадку. Про це ми писали у статті «Найпоширеніший РРО-штраф: як рахувати повторність порушення?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 79. Позиція змінилася приблизно у 2023 році. Про це ми попереджали у «Податки & бухоблік», 2023, № 24.
Якщо ж ми говоримо про адмінштраф (ст. 1551 КУпАП), то тут ситуація більш поблажлива для платника. Зокрема, повторним може вважатися тільки те порушення, за яке протягом року винну особу вже притягували до відповідальності за ст. 1551 КУпАП. Тобто перед застосуванням штрафу за повторність щодо винуватця вже має бути раніше винесена постанова суду із застосуванням санкції за ст. 1551 КУпАП.
А за декілька дефектних чеків або не проведених через РРО/ПРРО операцій буде лише один адмінштраф (за ч. 1 ст. 1551 КУпАП). Про це свідчить і судова практика (постанови Глобинського райсуду Полтавської обл. від 04.03.2025 у справі № 527/646/25, Бучацького райсуду Тернопільської обл. від 03.03.2025 у справі № 595/201/25, Надвірнянського районного суду Івано-Франківської обл. від 21.02.2025 у справі № 348/353/25).
Висновки
- Щодо штрафів, передбачених у Законі про РРО, діє строк давності у 1095 днів з дня вчинення РРО/ПРРО-порушення.
- Щодо адмінштрафів за ст. 1551 КУпАП строк притягнення до відповідальності складає 3 місяці з дня вчинення порушення (для разових порушень) або з дня виявлення порушень (для триваючих порушень).
- Більшість популярних РРО/ПРРО-порушень є разовими (навіть невидача фіскального чека та непроведення розрахункової операції через РРО/ПРРО).
- За кожний дефектний фіскальний чек та не проведену через РРО/ПРРО операцію будуть штрафувати за Законом про РРО окремо. Причому кожен наступний виявлений «неправильний» фіскальний чек / не проведена через РРО/ПРРО операція вважатимуться повторним порушенням (знову ж таки за Законом про РРО), навіть якщо усе це було виявлено під час однієї перевірки.
