Останнім часом у мережі завірусилися ☺ листи, що є збіркою відповідей ДПСУ на запити Комітету ВР з питань фінансів, податкової та митної політики і Мінфіну. В них головне податкове відомство висловлює свою офіційну позицію щодо застосування окремих норм податкового законодавства. А з урахуванням того, що ці листи адресовані «нагору», можна припустити, що кожне слово в них зважене й перевірене на відповідність законодавству. І в найближчому майбутньому вся ця тріада (Комітет, Мінфін і ДПСУ) одностайно триматиметься на заявлених у листах позиціях.
Зараз коментуватимемо одне запитання з цього листа під номером 18. Бо відповідь на нього не лізе ні в які ворота — і ви, шановні читачі, маєте про це знати.
Ситуація. Вона доволі проста, тож давайте спробуємо розібратися з нею самостійно. ФОП відправляє товар «Новою поштою» 30.12.2024 та 31.12.2024. Вибиває фіскальні чеки покупцям із видом оплати «післяплата». Частину замовлень покупці ще не забрали. Частково кошти надходять на поточний рахунок 02.01.2025. В задачці питається:
за якою датою ФОП визначати дохід: за датою фіскального чека чи за датою зарахування коштів на поточний рахунок?
Оскільки система оподаткування, на якій перебуває ФОП, не вказана, дамо відповідь на це запитання для обох: загальної і спрощеної.
ФОП-загальносистемник. Як визначається дата отримання доходу таким ФОП, дізнаємося з консультації тих же головних податківців у БЗ 104.05 (наш коментар до неї див. у статті «Дата виникнення доходів у ФОП-загальносистемника» // «Податки & бухоблік», 2024, № 44). Там сказано, що датою отримання доходу є, зокрема, дата фактичного надходження коштів на поточний рахунок у форматі ІВАN, у касу.
Все, відповідь на запитання в рамочці готова: в ситуації, що розглядається, дохід ФОП-загальносистемника виникне 02.01.2025 в сумі отриманих коштів як післяплата за відвантажений товар.
ФОП-єдиноподатник. Тут усе ще простіше. Бо є пряма норма — п. 292.6 ПКУ, згідно з яким датою отримання доходу платника єдиного податку (ЄП) є дата надходження коштів платнику ЄП у грошовій (готівковій або безготівковій) формі. Тож над цим і задумуватися не варто, відповідаємо достроково: в ситуації, що розглядається, дохід ФОП на ЄП виникне 02.01.2025 в сумі отриманих коштів як післяплата за відвантажений товар.
Як бачите, система оподаткування, на якій перебуває наш ФОП, значення не має. Тож якщо узагальнити, наша відповідь буде такою:
сам факт відвантаження товару «Новій пошті» 30.12.2024 і 31.12.2024 для ФОП на будь-якій системі оподаткування не призводить до збільшення доходу
Дохід такого ФОП визначається на дату надходження коштів (02.01.2025). Причому якщо частину товару покупці так і не оплатять (в силу різних причин), то він просто повернеться продавцеві назад, і це не викличе жодних змін у доході ФОП ані на дату відвантаження, ані на дату повернення.
А тепер відкриємо підручник, вибачте, лист, що коментується, на потрібній сторінці й перевіримо нашу відповідь.
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
У разі здійснення ФОП — платниками ЄП розрахунків за допомогою POS-терміналів з видачею фіскального (касового) чека датою отримання доходу з метою його оподаткування є дата, зазначена у фіскальному (касовому) чекові
Ой леле! Написано зовсім не так, як ми з вами міркували. ☹ Та й зовсім не про те. Якась на городі бузина, а в Києві дядько. Ну от звідки тут узялися POS-термінали, якщо ФОП, який відвантажує товар «Новій пошті», не має справи з POS-терміналами й близько. Адже розрахунки з покупцем при торгівлі з післяплатою проводить не він, а «Нова пошта». Точніше, її фінансовий партнер NovaPay.
І, як ми пригадуємо, після виходу постанови Правління НБУ від 23.08.2024 № 101 (наш коментар до неї читайте в статті «Післяплата через Нову пошту: що змінилося для ФОП?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 72), чим би у відділенні NovaPay не сплатив покупець суму післяплати, хоч готівкою, хоч карткою, вона все одно надійде нашому ФОП виключно в безготівковій формі на рахунок, відкритий у NovaPay.
Тобто ФОП узагалі не має жодної дотичності ні до готівки, ні до приймання карток чи їх реквізитів. А раз так, то
при торгівлі виключно з післяплатою немає жодних розрахункових операцій. Значить, не повинно бути ні РРО чи ПРРО, ні тим більше POS-термінала
Невже ДПСУ щось наплутала?
Чекайте-чекайте! А звідки взагалі в запитанні взялася згадка про якийсь фіскальний чек? Невже наш ФОП сам повісив собі на шию ярмо у вигляді РРО / ПРРО і почав пробивати чеки направо-наліво, хоча й звільнений від застосування касового апарата через відсутність розрахункових операцій?..
Добре, припинимо іронізувати, годі. Справжні мотиви такої відповіді ДПСУ на запитання № 18 настільки очевидні, що їх усе одно їй не приховати. Вони, ці мотиви, лізуть з усіх щілин, у тому числі з кожного слова цієї відповіді та й самого запитання теж. Бо всі давно знають про ту запеклу боротьбу, яку головні фіскали майже два роки ведуть з ФОП, що торгують з післяплатою через «Нову пошту». Вони змушують таких ФОП:
— пробивати фіскальний касовий чек (називатимемо такий чек пустим чеком) у момент передачі товару «Новій пошті», тобто ще задовго до отримання продавцем оплати за цей товар (подробиці шукайте в статтях «Післяплата через «Нову пошту»: ДПСУ наполягає на РРО/ПРРО для продавця» // «Податки & бухоблік», 2023, № 68 та «Післяплата через Нову пошту на рахунок продавця: фіскали вимагають РРО» // «Податки & бухоблік», 2024, № 86);
— при зворотному отриманні від «Нової пошти» товару, який не прийнятий і не оплачений покупцем, теж провести таку операцію через РРО / ПРРО (див. статтю «Служба доставки повернула товар через неявку покупця: б’ємо через РРО/ПРРО?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 74, ср. ).
На жаль, практика свідчить, що багато інтернет-торговців пристають на такі незаконні вимоги, не бажаючи зайвий раз сперечатися з фіскалами. А це, на нашу думку, дуже згубна позиція. Бо, як-то кажуть, зав’яз пазурець — і пташці кінець. Про це й свідчить лист, що коментується, в тій частині, яку ми обговорюємо.
Ну дуже вже хотілося фіскалам, аби той пустий (бо пробитий до отримання грошей) і незаконний (бо відвантаження товару взагалі не РРОшиться через відсутність розрахункової операції) чек асоціювався ще й з доходом ФОП. Тоді вже свій дохід такий ФОП точно ніяк не приховає.
Але як змусити ФОП відображати дохід за датою такого чека, якщо закон чорним по білому волає: дохід по грошах — і ніяк інакше. От і вигадали притягнути за вуха дату відображення доходу при використанні POS-термінала, якого тут немає. Ну то й що, що немає? Подумаєш. Адже перед цим вдалося притягнути за вуха визначення термінального доходу за датою фіскального чека (див. статті «Дата доходу на єдиному податку при розрахунках через POS-термінал: податківці передумали!» // «Податки & бухоблік», 2025, № 5 та «Дата доходу ФОП на ЄП при розрахунках через POS-термінал: таки за чеком» // «Податки & бухоблік», 2025, № 15). А цього в законі теж немає.
Отак і тягнеться вервечка пересмикувань і відвертих маніпуляцій — від пробивання пустого чека до відображення за ним доходу ФОП. Причому про недоречну згадку в цьому контексті POS-терміналів може усі скоро забудуть. Залишиться в пам’яті лише висновок ДПСУ про дохід при торгівлі з післяплатою через «Нову пошту» за датою пустого чека. До того ж цей висновок буде освячено високими адресатами листа, що коментується.
Наслідки. Те одне-єдине речення, що є відповіддю ДПСУ на запитання, яке ми тут обговорюємо, не можна розцінювати як категоричну вимогу ставити дохід за пустим чеком. Адже завжди можна подати все так, що це речення сюди потрапило випадково, а лист великий, і через це, мовляв, не догледіли, вибачайте. Якщо саме таку трактовку цієї частини листа ми невдовзі почуємо від податкової, то тільки втішимося тим, що вона може визнавати свої промашки.
Однак, доки цього не трапилось, цілком імовірний і такий розвиток подій. ФОП, який відвантажив 30.12.2024 і 31.12.2024 товар і за звичкою вибив на ці відвантаження пусті чеки, може розцінити відповідь податківців саме як вимогу включити всю суму таких чеків у дохід 2024 року або IV кварталу цього року (хоча ДПСУ прямо на цьому й не наполягає). Тоді для другогрупника це може призвести до перевищення річного ЄП-ліміту. А для ФОП-третьогрупника, крім того, ще й до необхідності сплатити з цієї суми єдиний податок.
Якщо у 2025 році певний відсоток цих товарів повернеться продавцеві назад без оплати, йому доведеться подавати уточненку, аби відкоригувати завищений дохід. Як у нього з цим вийде, ще хтозна, а податок із цієї суми вже сплачено наперед, що, власне, фіскалам тільки на руку.
Натомість ФОП, який завжди діяв за законом і ніколи пустих чеків на вимогу ДПСУ не вибивав, у дохід 2024 року або IV кварталу цього року точно не включить нічого! Адже в нього й думки не виникне, що за фактом відвантаження товарів можна вибивати пусті чеки, а потім ще й включати їх у єдиноподатковий дохід до отримання грошей. І це буде абсолютно правильно, адже ні копійки до кінця 2024 року він за цей товар не отримав. У 2025 році в дохід підуть лише реальні суми, отримані на поточний рахунок. При цьому в разі відмови покупців від частини товару жодних маніпуляцій ні з РРО (як при відвантаженні такого товару, так і при його поверненні), ні з уточненням торішньої декларації робити не доведеться.
Так чи інакше, незалежно від того, як саме ФОП вибиває чеки (тобто навіть якщо він вибиває пусті чеки без оплати товару покупцем), до факту отримання грошей оподатковувати єдиним податком такі продажі не потрібно.
