Налоговая реформа — 2017. Часть I. Горячие новости

Администрирование

Новые функции ГНИ

Начнем с приятной новости. Налоговые инспекции теперь осуществляют только сервисное обслуживание плательщиков налогов. То есть предоставляют сервисные услуги (новая ст. 19³ НКУ):

• регистрируют и учитывают плательщиков налогов и ЕСВ;

• следят за объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением;

• формируют и ведут Госреестр физических лиц и Единый банк данных о юрлицах;

• выполняют прочие сервисные функции.

Вот и все!

А как же проверки, штрафы и другие, не очень приятные для плательщиков моменты?

К сожалению, эти «не сервисные» функции контролеров никуда не денутся. Просто их передадут в налоговые органы вышестоящего уровня (областной аппарат и ГФСУ).

Надеемся, что в связи с такой централизацией контрольных функций ревизоры будут выбирать для проверок только тех плательщиков налогов, которые действительно «проштрафились». Соответственно, добросовестным плательщикам будет работаться спокойнее.

Контролирующим органам запрещено:

• требовать от плательщика налогов предоставления информации, которая была получена контролирующим органом ранее, и документов, в которых содержатся сведения, внесенные в соответствующие информационные базы ( п. 20.3 НКУ);

• в одностороннем порядке расторгать договор о признании электронных документов ( п. 49.4 НКУ).

Электронный кабинет

Для тех плательщиков налогов, которые не желают общаться с налоговиками тeт-а-тeт, вскоре будет введен полноценный электронный кабинет ( ст. 42¹ НКУ).

Напомним, что сейчас он работает в тестовом режиме. Однако это дает возможность подавать отчетность, просматривать состояние расчетов с бюджетом, и еще он имеет немало полезных функций (см. «БН», 2016, № 13, с. 41).

Что же нового появится в официальном электронном кабинете?

Он должен работать по принципу полноты функционала. То есть должен обеспечить возможность реализации прав и обязанностей плательщика налогов, получения документов, предусмотренных законодательством, и информации, касающейся такого плательщика налогов. Это может происходить онлайн (через Интернет в режиме реального времени) либо через программный интерфейс (АРІ), другими средствами информационных, телекоммуникационных, информационно-телекоммуникационных систем.

Электронный кабинет должен упростить процедуры взаимодействия плательщиков налогов и контролирующего органа и ускорить электронный документооборот между ними.

Стоит обратить внимание на следующие новые возможности:

• просмотр в режиме реального времени информации о плательщике налогов, которая собирается, используется и формируется контролирующими органами;

• проведение сверки расчетов плательщиков налогов с государственным и местными бюджетами, а также получение документа, подтверждающего состояние расчетов;

• управление суммами ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени;

• автоматизированное определение обязательных для заполнения и подачи форм налоговой отчетности и счетов для уплаты налогов и сборов конкретного плательщика налогов;

• просмотр в режиме реального времени информации о налоговых накладных/расчетах корректировки, регистрация которых в ЕРНН приостановлена;

• информирование плательщиков налогов о проведении документальной плановой проверки плательщика налогов;

• обеспечение возможности административного обжалования решений контролирующих органов;

• информирование о статусе контрагентов;

• взятие на учет, внесение изменений в учетные сведения (в частности, внесение или изменение информации о лицах, имеющих право подписывать налоговую отчетность), переход на специальные режимы налогообложения и другие регистрационные действия;

• подача сообщения о технической и/или методологической ошибке, выявленной в работе электронного кабинета.

Внимание! Для пользования электронным кабинетом плательщик должен пройти идентификацию онлайн с помощью электронной подписи. Единственным основанием для отказа в прохождении такой идентификации является недействительность ЭЦП.

Плательщик налогов, который прошел идентификацию в электронном кабинете, самостоятельно определяет способ взаимодействия с контролирующим органом: в общем порядке или в электронной форме. Об этом он должен сделать соответствующую отметку.

После избрания электронной формы взаимодействия с контролирующим органом все «общение» с налоговиками будет происходить через электронный кабинет. То есть контролеры не будут направлять плательщику бумажные предупреждения о плановой проверке, уведомления-решения и прочие документы, которые могут предоставляться в электронной форме.

В то же время плательщик имеет право в любой момент отказаться от электронной формы взаимодействия с контролерами и вернуться к «бумажному общению».

Переписка

Параллельно с внедрением электронного кабинета будет подкорректирован и порядок переписки плательщиков с налоговиками (изменения в ст. 42 НКУ).

Как и раньше, налоговые уведомления-решения, налоговые требования или другие документы, адресованные контролирующим органом плательщику налогов, должны быть составлены в письменной форме ( п. 42.1 НКУ).

Однако такие документы считаются надлежащим образом врученными, если они:

1) направлены в электронный кабинет плательщику, который подает отчетность в электронной форме и/или прошел электронную идентификацию онлайн в электронном кабинете. Одновременно плательщику налогов должны направить по его электронному адресу информацию о виде документа, дате и времени его направления в электронный кабинет.

При этом датой вручения документа является дата, указанная в квитанции о доставке в текстовом формате, которая отправляется из электронного кабинета автоматически и свидетельствует о дате и времени доставки документа плательщику налогов. Если доставка документа произошла:

• после 18 часа, датой вручения документа плательщику налогов считается следующий рабочий день;

• в выходной или праздничный день, — первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем.

По требованию плательщика, получившего документ в электронной форме, контролирующий орган предоставляет ему соответствующий документ в бумажной форме в течение 3 рабочих дней со дня поступления соответствующего требования (в бумажной или электронной форме).

Если контролеры не получат квитанцию о доставке документа в электронный кабинет в течение двух рабочих дней со дня его отправки, то на третий день они переходят к «бумажному» варианту общения (см. далее);

2) направлены по налоговому адресу (местонахождению) плательщика налогов заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены плательщику налогов лично (его представителю).

Внимание! Новации, касающиеся электронной переписки, заработают после официального запуска электронного кабинета. А именно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внедрения в работу программного обеспечения электронного кабинета, но не позднее 1 января 2018 года ( ч. 1 п. 1 разд. ІІ Закона № 1797).

Налог на прибыль

Непроизводственные ОС и НМА

Непроизводственными ОС и НМА теперь считаются ОС/НМА, не предназначенные для использования в хоздеятельности ( п.п. 138.3.2 НКУ). Ранее, напомним, непроизводственными ОС считались те, которые не используются в хоздеятельности плательщика. Формальное прочтение прежней формулировки позволяло фискалам причислять к непроизводственным любые ОС, временно не используемые в хоздеятельности. Например, находящиеся на ремонте (см. письмо ГФСУ от 12.03.16 г. № 5389/6/99-99-19-02-02-15). На наш взгляд, непроизводственными должны признаваться лишь те активы, которые имеют нехозяйственное предназначение, а сам факт использования актива на его производственность никак не влияет. Надеемся, что в связи с принятием указанной поправки этот вопрос будет закрыт.

Также законотворцы уточнили нормы о корректировках, связанных с непроизводственными ОС и НМА. В частности, установили, что финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму:

• остаточной стоимости объекта непроизводственных ОС/НМА, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта;

• расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС/НМА, отнесенных к расходам в соответствии с НП(С)БУ или МСФО.

Финрезультат до налогообложения теперь следует уменьшать, в частности, на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных ОС/НМА и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае продажи такого непроизводственного объекта, но не больше суммы дохода (выручки) от такой продажи.

Амортизация

Законодатели на уровне НКУ закрепили позицию, которой налоговики придерживаются уже давно, о том, что для расчета налоговой амортизации стоимость ОС и НМА принимают без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в бухучете ( п.п. 138.3.1 НКУ).

Положительной для плательщиков является возможность ускоренной амортизации ОС четвертой группы (машины и оборудование) с использованием прямолинейного метода и минимально допустимого срока амортизации 2 года ( п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). При этом в отношении таких ОС должны одновременно соблюдаться следующие условия:

• расходы на приобретение ОС понесены после 01.01.17 г.;

• ОС не были введены в эксплуатацию и не использовались на территории Украины;

• ОС введены в эксплуатацию в период с 01.01.17 г. до 31.12.18 г.;

• ОС используются в собственной хоздеятельности плательщика, не продаются и не предоставляются в аренду другим лицам (исключение — плательщики, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению имущества в аренду).

Если до окончания льготного 2-летнего срока амортизации плательщик начинает использовать ОС не в хоздеятельности или продает их, он обязан провести корректировки, фактически перечеркивающие применение ускоренной амортизации:

• увеличить финрезультат на сумму начисленной «льготной» амортизации;

• уменьшить финрезультат на сумму амортизации, рассчитанной по обычным правилам за соответствующие отчетные периоды.

«Межреформационные» доходы/расходы

Законодатели справедливо отметили, что доходы/расходы, учтенные при определении объекта обложения налогом на прибыль до 01.01.15 г., но отраженные в бухучете после этой даты, не должны повторно учитываться при формировании объекта налогообложения. В связи с этим финрезультат до налогообложения необходимо увеличить на сумму таких доходов и уменьшить на сумму таких расходов ( п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

РСД и безнадежная дебиторка

РСД и вообще вся безнадежная задолженность отныне:

1) увеличивают финрезультат на сумму:

• расходов на формирование РСД (так было и раньше);

• расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы РСД (ранее финрезультат увеличивала только «сверхРСДшная» дебиторская задолженность, не отвечающая требованиям п.п. 14.1.11 НКУ);

2) уменьшают финрезультат на сумму:

• корректировки (уменьшения) РСД, на которую увеличился финрезультат до налогообложения согласно НП(С)БУ или МСФО (так происходило и раньше);

• списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного РСД), отвечающей признакам из п.п. 14.1.11 НКУ (раньше уменьшить финрезультат на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет РСД, было нельзя);

• доходов (уменьшения расходов) от погашения ранее списанной за счет РСД задолженности, не соответствующей признакам из п.п. 14.1.11 НКУ.

Таким образом, благодаря внесенным поправкам плательщики теперь получили возможность беспрепятственно уменьшать финрезультат на сумму безнадежной задолженности, списанной за счет РСД.

Подкорректировано определение термина «безнадежная задолженность» в части задолженности физлиц ( п.п. «г» и «ґ» п.п. 14.1.11 НКУ). Напомним, что в соответствии с действовавшей до 01.01.17 г. редакцией п.п. «г» п.п. 14.1.11 НКУ безнадежной считалась задолженность физлиц, прощенная кредитором, за исключением задолженности лиц, связанных с таким кредитором, и лиц, которые находятся или находились с ним в трудовых отношениях. Законодатели уточнили, что для уволенных работников период между датой прекращения трудовых отношений и датой прощения задолженности не должен превышать 3 года. В противном случае (т. е. если работодатель прощает долг работника, уволенного более 3 лет назад) такая задолженность будет рассматриваться как безнадежная.

Также уточнили, что безнадежной считается просроченная более 180 дней задолженность физлиц, размер которой не превышает 25 % минзарплаты (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного года (при отсутствии законодательно утвержденной процедуры банкротства физлиц). Снижение планки с 50 % до 25 % связано с повышением размера минзарплаты с 01.01.17 г. в два раза — до 3200 грн.

Безвозвратная финпомощь

В п.п. 140.5.10 НКУ появилась еще одна корректировка не в пользу налогоплательщиков. Отныне финрезультат нужно будет увеличивать на сумму перечисленной безвозвратной финпомощи (бесплатно переданных товаров, работ, услуг):

• лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц);

• плательщикам, уплачивающим налог на прибыль по ставке 0 %.

Штрафы, пеня, неустойка

Новый п.п. 140.5.11 НКУ предусматривает, что финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек. Но только тех, которые начислены:

1) согласно актам гражданского законодательства и гражданско-правовым договорам;

2) в пользу:

• лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц);

• плательщиков, прибыль которых облагается по ставке 0 %.

Переход с единого налога на общую систему

На практике нередко получается так, что предприятие отгружает товары (выполняет работы, предоставляет услуги) на едином налоге, а оплату за них получает, уже будучи на общей системе налогообложения. Так вот, законодатели решили закрепить в НКУ норму, обязывающую облагать такой доход налогом на прибыль: на соответствующую сумму придется увеличить финрезультат ( п.п. 140.5.12 НКУ).

А вот обратная норма, позволяющая уменьшить финрезультат на сумму дохода, обложенного единым налогом, в НКУ так и не появилась.

Возвращение «нулевиков»

Некое подобие налоговых каникул, действовавших до 01.01.16 г., закрепили в п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Они рассчитаны до 31.12.21 г. и предполагают применение ставки налога на прибыль 0 % предприятиями, у которых доход за последний год не превышает 3 млн грн. и размер начисленной за каждый месяц зарплаты (дохода) каждого работника не меньше, чем 2 минзарплаты. Эти предприятия также должны соответствовать одному из таких критериев:

• созданы после 01.01.17 г.

Заметьте! Предприятия, созданные после 01.01.17 г. путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, преобразования), приватизации и корпоратизации, воспользоваться нулевой ставкой не могут;

• действующие, у которых в течение 3 последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента создания предприятия прошло меньше 3 лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей 3 млн грн., и у которых среднеучетное количество работников в течение этого периода составляло от 5 до 20 лиц;

• были зарегистрированы плательщиками единого налога в период до 01.01.17 г. и при этом объем выручки от реализации за последний календарный год составлял до 3 млн грн. и среднеучетное количество работников составляло от 5 до 50 лиц.

Перечень субъектов хозяйствования, которые не могут воспользоваться правом на налоговые каникулы, практически полностью идентичен предыдущему перечню из п. 16 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Дивиденды

Расширено определение дивидендов ( п.п. 14.1.49 НКУ).

Также согласно обновленному п.п. 140.4.1 НКУ финрезультат до налогообложения теперь нельзя будет уменьшить на сумму дивидендов, которые подлежат выплате в пользу плательщика налога на прибыль:

• институтами совместного инвестирования;

• плательщиками, прибыль которых освобождена от налогообложения (в размере такой освобожденной прибыли).

А вот дивиденды от плательщиков единого налога уменьшают финрезультат (ранее, напомним, можно было учесть в уменьшение финрезультата только дивиденды от единоналожников группы 4).

Неприбыльщики

Чтобы получить статус неприбыльной организации, бюджетному учреждению теперь не обязательно иметь в наличии учредительные документы ( п.п. 133.4.1 НКУ).

Установлено, что вновь созданные учреждения и организации, которые подали документы для внесения их в «неприбыльный» Реестр во время госрегистрации или в течение 10 дней со дня госрегистрации и по результатам рассмотрения этих документов внесены в Реестр, считаются неприбыльщиками со дня госрегистрации.

В новом п.п. 133.4.7 НКУ четко прописали, что для неприбыльщиков установлен годовой налоговый (отчетный) период. Исключение — неприбыльщики-нарушители, которые по-прежнему обязаны подавать отчет в срок, определенный для месячного отчетного периода, за период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной) по последний день месяца, в котором произошло нарушение. До конца года нарушитель ежеквартально подает финотчетность и «прибыльную» декларацию как обычный плательщик налога на прибыль. Со следующего года такая организация подает «прибыльную» декларацию и финотчетность и уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль.

Важно! Неприбыльщики, учредительные документы которых не приведены в соответствие с п. 133.4 НКУ (с учетом правок, внесенных Законом Украины от 17.07.15 г. № 652-VIII), могут это сделать до 01.07.17 г. (предыдущая редакция пп. 34 и 35 подразд. 4 разд. ХХ НКУ требовала исключать из Реестра неприбыльные организации, которые не успели подать контролерам «правильные» учредительные документы до 01.01.17 г.).

Благотворительность неприбыльщикам

Вы, конечно, помните, что согласно п.п. 140.5.9 НКУ предприятие должно увеличить финрезультат на сумму средств (товаров, работ, услуг), бесплатно переданных неприбыльщикам в течение отчетного года, в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. Отныне это требование не распространяется на неприбыльную организацию, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом.

Покупки у неприбыльщиков

В связи с повышением минимальной зарплаты с 01.01.17 г. до 3200 грн. вдвое уменьшен критерий стоимости товаров (необоротных активов, работ, услуг), которые можно приобрести у неприбыльщиков без необходимости увеличения финрезультата на 30 % стоимости таких товаров (необоротных активов, работ, услуг). Не опасаясь корректировок, теперь можно покупать у неприбыльщиков на сумму в пределах 25 размеров минзарплат совокупно в течение года (т. е. до 80000 грн. в год) ( п.п. 140.5.4 НКУ).

Без ограничений можно делать покупки у бюджетников и неприбыльщиков, являющихся объединениями страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности страховщика в соответствии с законом.

Обратите внимание! Требования п.п. 140.5.4 НКУ не распространяются на операции, признанные контролируемыми согласно ст. 39 НКУ. Также по-прежнему разрешено не проводить указанные корректировки, если операция не является контролируемой и сумма расходов подтверждается плательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, но без подачи отчета.

Если цена приобретения превышает цену, определенную по принципу «вытянутой руки», то финрезультат корректируют на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью, определенной исходя из цены, установленной по принципу «вытянутой руки».

Сельхозники

Чтобы рассчитать финрезультат до налогообложения за отчетный период, производители сельхозпродукции, избравшие годовой отчетный период согласно п.п. 137.4.1 НКУ (с 1 июля прошлого года по 30 июня текущего года), должны взять финрезультат до налогообложения за прошлый отчетный год и:

• уменьшить его на финрезультат до налогообложения за первое полугодие прошлого года;

• увеличить его на финрезультат до налогообложения за первое полугодие текущего отчетного года.

Соответствующие поправки внесены в п.п. 134.1.1 НКУ.

Недвижимый налог

При существовавшей формулировке п. 137.6 НКУ налог на нежилую недвижимость фактически уменьшал налог на прибыль дважды: один раз путем участия расходов в финрезультате, а второй — уменьшая непосредственно сумму налога на прибыль к уплате.

Теперь это «задвоение» уйдет — п. 137.6 исключен из НКУ. Однако при определении объекта налогообложения за 2016 год воспользоваться положениями п. 137.6 НКУ еще удастся (см. п. 45 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Лотерейная деятельность

Порядок налогообложения доходов субъектов, осуществляющих выпуск и проведение лотерей, определен новым п. 141.8 НКУ.

В частности, установлено, что лотерейщики ежеквартально уплачивают налог на доход в порядке и в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода с подачей декларации по налогу на прибыль ( п. 137.8 НКУ).

Размер ставки на доход от операций по выпуску и проведению лотерей составляет ( п. 48 подразд. 4 разд. ХХ НКУ):

• в 2017 году — 18 %;

• в 2018 году — 24 %;

• в 2019 году — 26 %;

• в 2020 году — 28 %;

• с 01.01.21 г. — 30 %.

Начисленный налог на доход не является разницей и не уменьшает финрезультат до налогообложения.

Прибыль от осуществления другой деятельности, не связанной с выпуском и проведением лотерей, облагается в обычном порядке по базовой ставке (18 %).

Негосударственное пенсионное обеспечение

Законодатели исключили п. 141.7 НКУ, который разрешал предприятиям включать в состав расходов в полном объеме расходы на негосударственное пенсионное обеспечение своих работников.

Однако это не означает, что работодателям теперь запрещено включать в налоговые расходы суммы взносов в негосударственные пенсионные фонды за своих работников. Ведь в бухучете указанные взносы признаются расходами предприятия и никаких корректировок в НКУ по таким расходам не предусмотрено. Так что законодатели, скорее всего, просто посчитали п. 141.7 «лишним» и решили его убрать.

Заметьте! Требование о корректировке финрезультата в случае нарушения условий договоров страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения ( ст. 123¹ НКУ) осталось действующим.

Кредиты и займы от нерезидентов

1. Установлено, что доходы нерезидентов в виде процентов по займам или финансовым кредитам, предоставленным резидентам, облагаются по ставке 5 % у источника выплаты за счет таких доходов ( п.п. 141.4.11 НКУ). При этом одновременно должны соблюдаться следующие условия:

а) средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовому кредиту, привлечены им путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже, которая входит в перечень, утвержденный КМУ;

б) средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовому кредиту, привлечены с целью предоставления (прямо или опосредованно) резиденту займа или финансового кредита;

в) нерезидент, которому выплачиваются проценты, и/или уполномоченное им лицо (если проценты выплачиваются через такое лицо) не являются резидентами юрисдикций, включенных в перечень офшорных государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с п.п. 39.2.1.2 НКУ.

2. Освобождены от налогообложения доходы, уплаченные или уплачиваемые резидентом в пользу нерезидента в виде процентов по займу или финансовому кредиту, предоставленному резидентам до 31.12.16 г., если средства, предоставленные нерезидентом по займу или кредиту, были привлечены путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже и соответствуют условиям п.п. «б» и «в» п.п. 141.4.11 НКУ ( п. 46 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Если заем или финансовый кредит был предоставлен нерезидентом резиденту в период с 01.01.17 г. до 31.12.18 г., то доходы в виде процентов, которые резидент выплачивает нерезиденту по такому займу или кредиту, тоже освобождены от налогообложения. Единственное требование — доходы должны соответствовать условиям нового п.п. 141.4.11 НКУ ( п. 47 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Отметим также, что нерезидентам предоставлено право ежегодно получать от контролеров подтверждение об уплате налога на прибыль на украинском языке ( п. 137.7 НКУ).

НДС-новации

Изменения в СЭА

Тут изменений немного. Зато они довольно приятные и давно ожидаемые.

1. Возврат НДС-переплаты. В случае возврата излишне уплаченных НО по НДС, зачисленных в бюджет с НДС-счета (в счет погашения текущих НО), такие средства подлежат возврату исключительно на НДС-счет. Такое правило было и раньше, но теперь в случае отсутствия такого счета (аннулирована НДС-регистрация) переплату перечислят на текущий счет налогоплательщика (новый п. 43.4¹ НКУ).

Внимание! Средства, полученные из бюджета, не изменят размер РЛ.

В формировании РЛ, увеличивая его через показатель ∑ПопРах, участвуют только средства, перечисленные ( п. 200¹.3 НКУ):

• с собственного текущего счета плательщика НДС с целью увеличения РЛ и/или уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по НДС;

• со счетов, открытых в Казначействе плательщикам, поставляющим коммунальные услуги, для проведения расчетов по погашению задолженности по налогу за счет субвенций из госбюджета.

О том, что последняя группа средств из перечисленных выше влияет на размер РЛ через показатель ∑ПопРах, нардепы указали в соответствующих нормах п. 200¹.3 НКУ. Чтобы уже точно никто не сомневался.

Но, как и прежде, порядок и сроки учета таких сумм в СЭА еще должен установить Кабмин.

О средствах же, полученных из бюджета в суммах излишне уплаченных денежных обязательств по НДС, возвращенных в порядке, установленном п. 43.4¹ НКУ, ни слова.

Хорошая новость! В то же время 20.01.17 г. плательщикам НДС увеличат значение РЛ на сумму средств, возвращенных на НДС-счет в период с 01.01.16 г. по 01.01.17 г. в соответствии с п. 43.4 НКУ, если они были перечислены ( п. 49 подразд. 2 ХХ НКУ):

• с текущего счета непосредственно в бюджет;

• с НДС-счета в бюджет по заявлению плательщика в соответствии с п. 200¹.6 НКУ, действовавшим в этот период (по приложению Д4 — с целью уплаты НДС-обязательств).

При этом в пределах суммы такого увеличения плательщик НДС получает право подать заявление и перечислить средства с НДС-счета на его текущий счет в соответствии с п. 200¹.6 НКУ.

2. Использование средств с НДС-счета. Напомним, что до 01.01.17 г., если на дату подачи НДС-декларации на НДС-счете оказалось денежных средств больше, чем необходимо перечислить в бюджет в текущем периоде, плательщик НДС мог подать заявление (приложение Д4) с целью перечислить такие средства ( п. 200¹.6 НКУ):

а) либо в бюджет в счет уплаты НДС-обязательств;

б) либо на свой текущий счет.

С 01.01.17 г. останется только один выбор — на текущий счет и в сумме остатка средств, превышающих сумму налогового долга по НДС и сумму согласованных НДС-обязательств.

В то же время появилась возможность использовать средства с НДС-счета для погашения обязательств по уточняющему расчету!

3. «Старые» НДС-долги. В случаях уплаты НДС-обязательств, возникших до 01.07.15 г., и/или погашения налогового долга по НДС-обязательствам, возникшим до 01.07.15 г., перечисление средств в бюджет осуществляется непосредственно с текущих счетов плательщиков НДС ( п. 87.1 НКУ). Не через НДС-счет!

С НДС-счета можно оплатить только тот налоговый долг, который возник после 01.07.15 г. Для погашения такого налогового долга ГФСУ направляет Казначейству отдельный реестр, в котором указывает наименование плательщика НДС, его налоговый и индивидуальный налоговый номера и сумму налогового долга, подлежащего перечислению в бюджет. Заметьте: такая сумма указывается за вычетом сумм налогового долга по НДС-обязательствам, подлежащим уплате в госбюджет и по которым уже сформирован реестр для перечисления средств в госбюджет с НДС-счета.

4. Разрешили проблему с НН/РК, «опоздавшими» в ЕРНН, из-за которых возник показатель ∑Перевищ.

Наверняка многие плательщики НДС сталкивались с ситуацией, когда НН не была зарегистрирована в ЕРНН, но отражена в НДС-декларации. В таком случае после подачи НДС-отчетности у таких плательщиков НДС возникал показатель ∑Перевищ, который автоматически уменьшал РЛ плательщика НДС.

Когда же плательщик НДС решался выполнить свой долг и зарегистрировать НН/РК в ЕРНН, ему приходилось пополнять НДС-счет в двойном размере суммы НДС, указанной в «НН-потеряшке».

Сначала для того, чтобы убрать «минус», возникший из-за ∑Перевищ, а потом — для того чтобы догнать РЛ до того уровня, который бы позволил зарегистрировать «задержавшуюся» НН/РК в ЕРНН (см. «БН», 2015, № 40, с. 21).

С 01.01.17 г. такой проблемы уже не будет. В НКУ появился новый п. 200¹.9 НКУ. Данная норма позволит зарегистрировать «запоздавшую» НН/РК в ЕРНН на сумму НДС независимо от размера РЛ.

Но! Такая возможность:

• будет у тех плательщиков НДС, у которых из-за появления ∑Перевищ РЛ ушел в глубокий «минус»;

• и по НН, составленным только за те отчетные периоды, в которых возникла ∑Перевищ.

Причем такая регистрация будет возможна только на сумму, равную значению показателя ∑Перевищ, уменьшенного на сумму задекларированных к уплате НО за периоды начиная с 01.07.15 г. (независимо от того, уплачены они или нет) и увеличенного на значение показателя ∑ПопРах. То есть рассчитать такой показатель можно по формуле:

РЛ_{запоздавш. НН} = ∑Перевищ - НО_{с 01.07.15 г.} + ∑ПопРах.

5. РЛ для реорганизуемых. РЛ плательщика, реорганизованного путем присоединения, слияния, преобразования, сформированный на момент госрегистрации прекращения такого юрлица, разрешено использовать при расчете РЛ правопреемника такого плательщика НДС ( п. 200¹.3 НКУ).

РЛ плательщика, реорганизованного путем разделения (из которого осуществляется выделение), сформированный на момент госрегистрации прекращения юрлица такого плательщика (государственной регистрации создания юрлица правопреемника), разрешено использовать при расчете РЛ правопреемника такого плательщика НДС пропорционально полученной доле имущества согласно разделительному балансу.

НН и расчеты корректировки

Наверняка именно этих изменений ждут бухгалтеры, затаив дыхание. Ведь, как показывает практика последних лет, фантазия нардепов в этой части НКУ не поддается описанию. Что же они придумали на этот раз?

Повальная «УКТВЭДизация». С 01.01.17 г. код УКТ ВЭД становится обязательным реквизитом для всех товаров/услуг, указанных в НН/РК. То есть кодировать придется не только импортные и/или подакцизные товары, но и остальные товары и даже услуги ( п. 201.1 НКУ). При этом:

• по товарам необходимо будет ориентироваться на коды, указанные в УКТ ВЭД;

• по услугам — на коды услуг в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг. На данный момент это «Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016:2010» от 01.01.12 г.

При этом законодатели сделали две небольшие поблажки:

• плательщики НДС (кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) могут указывать код товара/услуги не полностью, но не менее 4 первых цифр соответствующего кода. Например, для услуг по перевозке грузов дорожными транспортными средствами (код 49.41.19-00.00) можно указать код «4941».

Обратите внимание! В ныне действующей форме НН в гр. 3 указывают код товара по УКТ ВЭД сплошным порядком без каких-либо разделительных знаков: пробелов, точек и т. п. ( п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307). Соответствующие требования реализованы и в электронной форме НН. Поэтому «правильный» код услуги (с точками, как указано в Госклассификаторе) вписать в НН не получится;

• до 31.12.17 г. штрафы за ошибки, допущенные при указании кода товара согласно УКТ ВЭД и/или кода услуги согласно Госклассификатору, применяться не будут.

Осторожно! Как и прежде, ошибка в коде УКТ ВЭД товара лишает покупателя права на НК. При этом ошибки в обязательных реквизитах НН (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму НО, не будут причиной отказа зарегистрировать НН в ЕРНН ( п. 201.10 НКУ).

Новые предельные сроки регистрации НН/РК в ЕРНН. Сначала о предельных сроках регистрации НН/РК в ЕРНН. Здесь мы фактически возвращаемся к тем периодам регистрации НН/РК в ЕРНН, которые действовали на старте полноценной работы СЕА в 2015 году. Так, с 01.01.17 г. ( п. 201.10 НКУ):

• НН/РК, составленные с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, регистрируем до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;

• НН/РК, составленные с 16 по последний календарный день (включительно) месяца, — до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.

Не прошли нардепы и мимо максимально возможного срока регистрации НН/РК в ЕРНН. Напомним, что налоговики на протяжении 2015-2016 годов настаивали, что такой срок составляет 180 календарных дней ( письма ГФСУ от 07.08.15 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, от 02.08.16 г. № 16689/6/99-99-15-03-02-15// «БН», 2016, № 36, с. 5). Даже Минфин не смог повлиять на ситуацию (письмо Минфина от 30.03.16 г. № 31-11120-09-10/9133 // «БН», 2016, № 15, с. 7).

Лед тронулся только с принятием изменений в НКУ. Что ж, начиная с 01.01.17 г. зарегистрировать НН/РК в ЕРНН можно будет в течение 365 календарных дней, которые наступают за датой возникновения НО, указанной в такой НН/РК ( п. 201.10 НКУ). Будет ли этот срок распространяться и на НН/РК, выписанные до 01.01.17 г., но еще не зарегистрированные в ЕРНН, пока не известно. На наш взгляд, для этого есть все основания.

Особенности регистрации РК. Тут ничего экстраординарного не произошло. Просто переписали норму, которая определяла, кто же должен регистрировать РК, составленные к НН, которые не выдаются покупателям, составленным до 01.02.15 г. ( п. 192.1 НКУ).

Теперь четко видно, что поставщик будет регистрировать:

• РК к НН, составленным до 01.02.15 г.;

• РК к НН, которые не подлежали выдаче покупателю.

Внимание! Эти правила не распространяются на «уменьшающие» РК, составленные после 01.07.15 г. к НН, выписанным до 01.07.15 г. Такие РК подлежат регистрации в ЕРНН покупателем товаров/услуг. Напомним, именно на таком подходе ранее настаивали контролеры. Хотя это противоречило нормам НКУ.

Сводные НН. В п. 201.4 НКУ прописали возможность составлять сводные НН на превышение базы обложения НДС по поставке товаров/услуг (которая определена согласно ст. 188 и 189 НКУ), над фактической ценой поставки таких товаров/услуг:

• не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки;

• с учетом сумм НДС, рассчитанных исходя из превышения базы над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг.

НН-штрафы.

1. Штраф за задержку регистрации в ЕРНН будут применять ко всем НН/РК, кроме тех, которые попали в исключения ( пп. 120¹.1 и 120¹.2 НКУ). Но вот перечень исключений — явно результат коллективного творчества. Его можно трактовать двояко:

• с одной стороны, в исключениях речь идет о НН/РК, которые не выдаются покупателю;

• с другой стороны, там упоминаются НН/РК, составленные: на льготные поставки и на операции, которые облагаются по нулевой ставке.

Оптимисты могут трактовать такое сочетание как два разных класса НН/РК. То есть, как и прежде, не будет штрафов за нерегистрацию документов, составленных на покупателя — неплательщика НДС.

Пессимисты (а в их число, скорее всего, попадут и фискалы) будут настаивать, что в исключения попали только НН/РК, которые не выдаются покупателю и при этом составлены на льготные и «нулевые» поставки.

Пока в этот вопрос не будет внесена ясность (контролерами либо судами), мы бы рекомендовали своевременно регистрировать в ЕРНН все НН, в том числе и составленные на неплательщиков НДС.

2. Штраф за задержку регистрации НН/РК в ЕРНН в размере 40 % суммы НДС, указанной в таких НН/РК, будут применять в случае нарушения срока регистрации от 61 до 365 календарных дней.

3. Отсутствие регистрации НН/РК в ЕРНН в течение предельного срока (после 365 дней), как и раньше, будет грозить штрафом в размере 50 % суммы НДС, указанной в такой НН/РК. Наложить такой штраф контролеры могут только после проведения налоговой проверки ( п. 120¹.2 НКУ).

Кроме того! Если вы не зарегистрируете НН/РК в ЕРНН в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения НУР, вы рискуете получить еще один дополнительный штраф в размере 50 %.

Обратите внимание! В случае когда продавец не составит НН на облагаемую поставку, это его не спасет от указанных выше штрафов. Сумму штрафа контролеры теперь могут рассчитать самостоятельно исходя из суммы НДС, которая должна быть начислена по операции поставки.

Нюансы подачи приложения Д8. Сразу предупреждаем: ни возможность подать жалобу на контрагента, ни основания для подачи приложения Д8, ни сроки для такой подачи не изменились.

Корректировке подвергся лишь порядок проведения налоговой проверки на основании поданной жалобы, так как именно он вызывал в 2016 году наибольшее количество вопросов (были нестыковки со ст. 78 НКУ).

Что изменилось? С 01.01.17 г. контролеры, получив приложение Д8, обязаны ( п. 201.10 НКУ):

• провести документальную проверку продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по НДС по такой операции в течение 90 календарных дней со дня поступления заявления-жалобы;

• с учетом требований, установленных п.п. 78.1.9 НКУ (т. е. в случае отсутствия объяснений и документального подтверждения от нарушителя на письменный запрос налоговиков).

Кроме того, обновлен п. 120¹.3 НКУ (касающийся штрафов за допущение продавцом ошибок в обязательных реквизитах НН/РК, выявленных налоговиками по результатам проверки, проведенной по заявлению покупателя). Там больше нет упоминания о том, что проверка должна быть внеплановая. При этом суммы штрафов не изменились.

НДС-льготы

Не обошли изменения стороной и те операции, которые выпадают из обычного ряда операций по поставке товаров/услуг.

Операции по нулевой ставке. Тут коррективам подверглись лишь операции, которые осуществляют магазины беспошлинной торговли.

Спешим успокоить, как и прежде, такие операции облагаются по нулевой ставке. Однако перечень лиц, которым такие магазины могут поставлять товары, немного расширен. Так, с 01.01.17 г. магазины беспошлинной торговли могут поставлять товары исключительно ( п. п. «ґ» п.п. 195.1.2 НКУ):

• физлицам, выезжающим за пределы таможенной территории Украины;

• физлицам, въезжающим на таможенную территорию Украины в пунктах пропуска через государственную границу Украины, открытых для международного воздушного сообщения;

• физлицам, которые перемещаются транспортными средствами, принадлежащими резидентам, и находятся вне таможенной границы Украины.

«Необъектные» операции. В перечне «необъектных» операций также появились новенькие. Это ( п.п. 196.1.5 НКУ):

• операции по уступке права требования и переводу долга (попали в «необъектный список наряду с операциями, связанными с торговлей за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами);

• операции по переходу права собственности на объект финлизинга к лизингодателю (новому кредитору) от лизингодателя (первичного кредитора) с сохранением прав и обязанностей сторон по договору финлизинга в случае, когда лизингодателем (первичным кредитором) при передаче лизингополучателю такого объекта финлизинга начислены и отражены в налоговой отчетности за соответствующий отчетный период НДС-обязательства.

Льготные операции. А вот в этой группе операций изменений больше всего. Среди них выделим:

1. Небольшие правки. Так, например:

• с 01.01.17 г. уровень аккредитации высшего учебного заведения уже не будет влиять на возможность пользоваться НДС-льготой ( п.п. 197.1.2 НКУ);

• в НН, выписанных на льготную поставку, теперь следует не только вписывать в соответствующем поле фразу «Без ПДВ», но и сослаться на соответствующие пункты (подпункты), статьи, подразделения, разделы НКУ и/или международного договора, предусматривающие освобождение от НДС-обложения ( п. 201.3 НКУ). А не как раньше, только на пункты и подпункты ст. 197 НКУ;

• уточнен порядок отказа от «угольной» льготы. Согласно правкам, внесенным в п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, заявление об отказе необходимо будет подавать до наступления отчетного периода, в котором плательщик НДС не предусматривает использование указанной льготы. При этом непосредственно отказ от использования льготы или остановка ее использования стартует с 1 числа отчетного периода, указанного в таком заявлении.

2. Коррективы, продлевающие/отменяющие НДС-льготы. Согласно им:

• до 01.01.23 г. продлена НДС-льгота на операциям, осуществляемым в рамках международных договоров, по созданию космической техники ( п. 3 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

• до 01.01.18 г. продлена НДС-льгота на операции поставки национальных фильмов производителями, демонстраторами и распространителями национальных фильмов, а также поставки работ и услуг по производству, в том числе тиражированию, национальных фильмов и иностранных фильмов, дублированных, озвученных, субтитрированных государственным языком на территории Украины, а также поставки работ и услуг по дублированию, озвучиванию и/или субтитрованию государственным языком иностранных фильмов на территории Украины ( п. 12 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

• до 01.01.19 г. продлена «металлоломная» льгота в неизменном виде ( п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

• до 01.01.19 г. продлен кассовый метод для плательщиков НДС, осуществляющих поставки (в том числе оптовые), передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, поставки угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД ( п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Внимание! Кроме того, с 01.01.17 г. кассовый метод обязаны будут использовать те плательщики НДС, которые предоставляют услуги централизованного водоснабжения и водоотведения;

• при этом отменена всего одна НДС-льгота — для операций по ввозу на таможенную территорию Украины ПАО «Национальная акционерная компания «Нафтогаз Украины» природного газа по коду согласно УКТ ВЭД 2711 21 00 00 ( п. 197.22 НКУ).

Нехоздеятельность. Не скроем, наряду с остальными нормами п. 198.5 НКУ также давно требовал изменений. Хотя их можно отнести к разряду косметических. Так, теперь:

1. Более корректно сформулирован перечень тех «необъектных» операций, в случае использования товаров/услуг в которых плательщик НДС обязан начислить «компенсирующие» НО. Это ( п. п. «а» п. 198.5 НКУ):

• или операции, не являющиеся объектом обложения НДС в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п. п. 196.1.7 НКУ);

• или операции, место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины.

2. Выделено вполне ожидаемое исключение для нехозяйственных операций, при использовании товаров/услуг в которых потребуется начислить «компенсирующие» НО — случаи, предусмотренные п. 189.9 НКУ.

То есть те из них, которые связаны с ликвидацией основных средств при форсмажорных обстоятельствах (без согласия плательщика НДС) и при наличии документов, подтверждающих случившееся.

Распределительные операции. Упоминание о годовом перераспределении НК наконец-то уходит в прошлое (внесены соответствующие правки в п. 199.5 НКУ). Вместо него свое законное место занимают корректировки НО.

И это несмотря на то, что новый порядок распределения НДС заработал еще с 01.07.15 г.

Льгота в виде рассрочки. Избранным плательщикам НДС (осуществляющим определенные операции) законодатели позволили уплачивать НО по НДС с рассрочкой.

Так, на основании заявления, поданного таким плательщиком НДС, контролеры вправе предоставить рассрочку (равными частями) по уплате НДС на срок до 36 календарных месяцев, без начисления процентов и пени:

• при ввозе на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта только станков для обработки дерева, классифицируемых по кодам товарной позиции 8465 согласно УКТ ВЭД; сушилок для древесины классифицируются в товарной подкатегории 8419 32 00 00 согласно УКТ ВЭД; прессов для производства древесностружечных или древесноволокнистых плит, классифицируемых в товарной позиции 8479 30 согласно УКТ ВЭД, ввозимых для использования в деревообрабатывающем производстве ( п. 58 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);

• при ввозе на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта оборудования и его части для обработки резины или пластмассы для производства медицинских изделий по кодам согласно УКТ ВЭД 8421 39 20 00, 8422 30 00 99, 8422 90 90 00, 8428 20 20 00, 8428 20 80 00, 8424 20 80 00, 8477 10 00 00, 8477 20 00 00, 8477 30 00 00, 8477 40 00 00, 8477 59 10 90, 8477 90 80 00, 8480 71 00 90 ( п. 59 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Внимание! В случае нецелевого использования оборудования, ввозимого на таможенную территорию Украины, плательщик НДС:

• теряет право на уплату НО по НДС в рассрочку;

• обязан будет уплатить НО по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму, рассчитанную как положительная разница между суммой НДС, которая должна быть уплачена по указанным операциям в момент ввоза таких товаров, и фактически уплаченной суммой;

• а также заплатить пеню, начисленную на такую сумму НДС исходя из 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день уплаты НО, за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения НО.

Конечно, порядок предоставления такой рассрочки еще должен утвердить Кабмин.

Прощание со спецрежимом по НДС

Налоговые накладные

Сбылись самые страшные кошмары аграриев. Спецрежим по НДС отменен. Учитывая это, в Законе № 1791 законодатели позаботились о том, чтобы сельхозпредприятия без проблем могли попрощаться с этим спецрежимом.

Первое, на что следует обратить внимание, — это на то, что сельхозпредприятия лишают статуса плательщика спецрежима по НДС с 01.01.17 г. Однако НН по спецрежимным операциям, которые были составлены до этой даты, разрешено зарегистрировать в ЕРНН до 15.01.17 г. ( п. 49 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Такой срок законодатели установили для того, чтобы плательщик налога мог своевременно зарегистрировать НН/РК, составленные в последний день нахождения на спецрежиме, и не лишил своего контрагента права на НК.

Если вы не успеете по каким-либо причинам зарегистрировать в этот срок НН или РК составлены до 01.01.17 г., то позднее зарегистрировать их вам не удастся. И вы не только лишите своего контрагента НК, но и накличете на себя максимальный штраф за нерегистрацию НН/РК.

Внимание! Регистрировать до 15.01.17 г. вы можете только спецрежимные НН, составленные не позднее 31.12.16 г.

После этой даты спецрежимные НН/РК составлять сельхозпредприятие не может. Все НН будут только «обычные». Поэтому, если вы выявите ошибку, допущенную в спецрежимной НН, то для того, чтобы ее исправить, РК можно составить только последним днем действия спецрежима.

При этом такие сроки касаются как случая с РК, составленного спережимщиком, а его должен регистрировать общесистемщик (РК на уменьшение), так и противоположной ситуации, когда РК составил обычный плательщик НДС, а регистрировать должен спецрежимщик. Поэтому советуем всем субъектам хозяйствования, которые имели дело со спецрежимщиками, проверить свои НН на правильность составления.

Электронные НДС‑счета

Для того чтобы аграриям попрощаться со спецрежимом по НДС, нужно подать последнюю спецрежимную декларацию по НДС (как это сделать, читайте в «БН», 2016, № 51, с. 14). Делать это следует месячным плательщикам не позднее 20.01.17 г., а квартальным — не позднее 09.02.17 г.

Кроме того, аграрию следует перечислить в бюджет и на свой спецсчет, открытый в Госказначействе, задекларированные в последней спецрежимной декларации по НДС налоговые обязательства. Чтобы это сделать, аграрию нужно воспользоваться дополнительными электронными НДС-счетами.

Напомним: согласно положениям п. 7 Порядка № 569 и п. 2 Порядка № 11 дополнительные электронные счета планировали закрыть не ранее чем в течение следующего рабочего дня, следующего за днем лишения агрария спецрежимного статуса. То есть выходило, что на момент уплаты налоговых обязательств по последней декларации такие счета должны быть закрыты. Это бы вызывало у аграриев значительные проблемы.

Во избежание этого в п. 48 подразд. 2 разд. ХХ НКУ появилась норма, в соответствии с которой дополнительные электронные НДС-счета закрываются со дня, следующего за предельным сроком уплаты налоговых обязательств за декабрь 2016 года (31.01.17 г.), для плательщиков, избравших квартальный налоговый период, — за IV квартал 2016 года (20.02.17 г.).

То есть сроки закрытия дополнительных электронных НДС-счетов, предусмотренные в указанных выше порядках, продлены. А потому аграрии смогут без проблем обычным способом перечислить средства, задекларированные в последней спецрежимной декларации по НДС.

К сведению! Закрывать дополнительные электронные НДС-счета будут налоговики самостоятельно, без участия плательщиков НДС.

Отрицательное значение

В последней декларации, которую подадут спецрежимщики, может быть задекларировано не только обязательство к уплате (стр. 18.1 и 18.2), но и отрицательное значение (стр. 21). Всех аграриев волновал вопрос: какова дальнейшая судьба такого отрицательного значения?

Можете вздохнуть с облегчением. Законодатели позаботились о том, чтобы задекларированное отрицательное значение вы не потеряли ( п. 50 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Сумму отрицательного значения, сформированную в декларации, поданной по результатам последнего отчетного (налогового) периода за декабрь/IV квартал 2016 года, аграрии должны перенести в налоговую отчетность следующего отчетного (налогового) периода, в которой отражаются расчеты с бюджетом.

Следовательно, отрицательное значение, которое вы сформируете в спецрежимной декларации по НДС (стр. 21) за декабрь 2016 года/IV квартал 2016 года, переносится в общую декларацию (в стр. 16.1) за первый отчетный период 2017 года (за январь/I квартал 2017 года).

Обращаем внимание! Кроме этих послаблений, аграриев также освободят от штрафных санкций и пени за занижение такими сельхозпредприятиями НО или завышение ими бюджетного возмещения, возникших в результате нарушения порядка распределения НК, определенного п.п. 209.15.1 НКУ (о перераспределении НК через изменение целевого использования приобретенных товаров/услуг/необоротных активов), за отчетные (налоговые) периоды с 01.01.16 г. по 01.01.17 г. (новый п. 54 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, внесенный Законом № 1797).

Дотации аграриям

Основы

Отменив спецрежим по НДС, законодатели в то же время позаботились о том, чтобы аграрии не остались вовсе без государственной поддержки. Для этого они дополнили Закон № 1877-IV новым разделом V¹ «Государственная поддержка производителей отдельных видов сельскохозяйственной продукции». Этим разделом предусмотрено предоставление экс-спецрежимщикам помощи на развитие сельхозпроизводства в виде дотации.

Известно только то, что на дотации будут направлять суммы НО, перечисляемые аграриями в бюджет от осуществления сельхозопераций. На это указывает новый п. 51 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Он требует, чтобы аграрии, желающие получить дотацию, подавали вместе с декларацией приложение, в котором рассчитана положительная разница между суммой НО отчетного (налогового) периода и суммой НК отчетного (налогового) периода по результатам деятельности по поставке сельскохозяйственной продукции. Подавать такое приложение аграрии будут с 01.01.17 г. и до 01.01.22 г.

Наличие такого приложения указывает на то, что аграрии, как и ранее, должны будут вести отдельно учет результатов от спецрежимной (теперь — «дотационной») и прочей (общей) деятельности. В то же время теперь это будет делаться не для определения суммы НО, которая останется у сельхозпредприятия, а для информирования контролеров о сумме, которая должна быть направлена в дотационный фонд. Каким образом размер задекларированного НО от сельхоздеятельности будет влиять на размер дотаций, пока неизвестно.

Алгоритм предоставления дотации в Законе № 1877-IV не прописан. Его должен утвердить Кабмин.

В то же время о том, кто может получить такую дотацию и при каких условиях, законотворцы не забыли. Дальше рассмотрим эти критерии.

Получатели

Получать дотацию будет сельскохозяйственный товаропроизводитель, соблюдающий следующие критерии ( п. 16¹.1 Закона № 1877-IV):

1) основной его деятельностью является поставка сельхозтоваров, произведенных им на собственных или арендованных основных средствах.

Товары, которые относятся к числу сельскохозяйственных, перечислены в п. 2.15 Закона № 1877-IV. К ним отнесены товары, указанные в группах 1 — 24 УКТ ВЭД, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготовляются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях).

Если присмотреться к перечню дотационных товаров, можно увидеть, что это те же группы товаров, которые были отнесены к сельскохозяйственным при применении спецрежима по НДС. Они, как вы помните, были перечислены в п. 209.7 НКУ;

2) удельный вес стоимости сельхозтоваров составляет не менее 75 % стоимости всех товаров, поставленных им в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов ( п. 16¹.1 Закона № 1877-IV). Для того чтобы подтвердить, что аграрий придерживался такого критерия, как свидетельствуют п. 51 подразд. 2 разд. ХХ НКУ и п.п. «в» п. 16¹.1 Закона № 1877-IV, аграрии будут подавать ежемесячно приложение вместе с общей декларацией по НДС, в котором будут рассчитывать долю сельхозтоваропроизводства. Экс-спецрежимщики и ранее делали такой расчет в приложении ДС9 к спецрежимной декларации по НДС, поэтому сложностей с этим у них не возникнет.

К сведению! С целью расчета 75 % предела в состав основной деятельности сельхозтоваропроизводителя не включаются налогооблагаемые операции по поставке основных средств, которые находились в составе его основных средств не менее 12 последовательных отчетных периодов совокупно, если такие операции не были постоянными и не представляли собой отдельную предпринимательскую деятельность. Ранее при заполнении приложения ДС9 такого исключения не было.

Кроме того, аграрии должны также в приложении к НДС-декларации определить сумму НО, касающихся сельхоздеятельности (это экс-спецрежимщики делали и ранее в спецрежимной декларации и приложении ДС10). Для того чтобы определить размер таких НО, нужно будет вести отдельный учет результатов сельхоздеятельности;

3) осуществляет виды деятельности, определенные п. 16¹.3 Закона № 1877-IV (п. 16¹.1 Закона № 1877-IV).

Обращаем внимание! Дотационными являются не все виды деятельности, на которые распространялся спережим по НДС. Так, по растениеводству дотационными видами деятельности являются только выращивание овощей и бахчевых культур, корнеплодов и клубнеплодов (код 01.13 КВЭД), винограда (код 01.21 КВЭД), зернышковых и косточковых фруктов (код 01.24 КВЭД), а также выращивание ягод, орехов и других фруктов (код 01.25 КВЭД). Выращивание зерновых и технических культур к дотационным видам деятельности не отнесено.

Что же касается животноводства, то здесь также можно констатировать о сужении перечня видов деятельности по сравнению со спецрежимом, которые будут получать помощь.

Подробно с дотационными видами деятельности ознакомимся в следующих номерах;

4) является плательщиком НДС ( п. 16¹.2 Закона № 1877-IV).

Для того чтобы получить дотацию, аграрии должны зарегистрироваться в Реестре получателей бюджетной дотации.

Регистрация

Для регистрации в Реестре аграрии подают в контролирующий орган по месту своего учета в качестве плательщика НДС заявление. Его форму должен утвердить Минфин ( п. 16¹.2 Закона № 1877-IV). Такое заявление подается непосредственно руководителем или представителем сельхозтоваропроизводителя с обязательным документальным подтверждением лица и его полномочий.

В заявлении указываются основания для внесения в Реестр получателей бюджетной дотации и перечень видов деятельности такого сельхозтоваропроизводителя, осуществление которых дает право на получение бюджетной дотации (перечислены в п. 16¹.3 Закона № 187-IV).

Если вы придерживались всех критериев, то вас включают в Реестр получателей бюджетной дотации в течение трех рабочих дней после поступления к контролерам соответствующего заявления.

Данные из Реестра получателей бюджетной дотации, кроме реквизитов счетов сельхозтоваропроизводителя для перечисления бюджетной дотации, подлежат ежедневному, кроме выходных, праздничных и нерабочих дней, обнародованию на официальном веб-сайте ГФСУ.

Если вы внесены в такой Реестр, для получения дотации следует выполнить определенные условия, а именно подать соответствующие приложения к общей декларации по НДС (они пока еще не утверждены) и придерживаться критериев, дающих право на получение дотации.

Такая дотация будет предоставляться налоговиками через Госказначейство в автоматическом режиме. Еще раз напомним, что размер дотаций неизвестен. Все станет понятно только после того, как Кабмин утвердит соответствующие Порядки.

Подробно о предоставлении такой дотации читайте в следующих номерах.

Акцизный налог

Табак и алкоголь

Табачное сырье. Объектами обложения акцизным налогом (далее — АН) отныне также являются операции по ( п.п. 213.3.13 НКУ):

• ввозу на таможенную территорию Украины неферментированного (непереработанного) табачного сырья табачно-ферментационными заводами, осуществляющими реализацию ферментированного (переработанного) табачного сырья производителям табачных изделий или его экспорт;

• реализации табачного сырья табачно-ферментационным заводам лицами, которые производят табачное сырье на таможенной территории Украины;

• реализации ферментированного (переработанного) табачного сырья табачно-ферментационными заводами производителям табачных изделий.

Запрет на продажу табачного сырья. Во избежание производства немаркированных табачных изделий в НКУ предусмотрен штраф за реализацию табачного сырья субъектам хозяйствования, не являющимся производителями табачных изделий и/или табачно-ферментационными заводами. Если субъект осуществит такую продажу, то он обязан уплатить штраф в размере 200 % стоимости реализованного табачного сырья. При этом реализованное таким образом сырье подлежит конфискации и уничтожению (п. 221.5 НКУ).

Уплата АН с табачных изделий. Изменен порядок уплаты АН производителями табачных изделий. Напомним, что в 2016 году производители табачных изделий уплачивали АН в бюджет в два этапа:

1) при приобретении марок АН на сумму, рассчитанную с учетом минимального акцизного налогового обязательства по уплате АН на табачные изделия и ставок налога;

2) доплачивали АН (при необходимости) на день подачи налоговой декларации.

С начала 2017 года уплачивать АН будут в такой же последовательности, но с учетом того, что на первом этапе уплаты АН (т. е. при приобретении акцизных марок) налог уплачивается не сразу при их получении, а в течение 5 рабочих дней после получения марок АН ( п.п. 222.1.2 НКУ).

Подача декларации. Освобождены от подачи декларации по АН импортеры подакцизных товаров (при условии, что они не производят или не продают другие подакцизные товары). Все остальные плательщики АН декларацию подают в те же сроки: ежемесячно не позднее 20 числа следующего отчетного (налогового) периода контролирующему органу по месту регистрации ( п. 223.2 НКУ).

Поддельный алкоголь. Изменено определение немаркированных алкогольных напитков. Так, с начала 2017 года будут считаться не маркированными (поддельными) ( п. 226.9 НКУ):

• алкогольные напитки отечественного производства с марками акцизного налога, если указание суммы АН, уплаченного за единицу маркированной продукции, не соответствует сумме, определенной с учетом действующих на дату розлива продукции ставок АН, крепости продукции и емкости тары;

• алкогольные напитки иностранного производства с марками акцизного налога, на которых указанная сумма АН, уплаченного за единицу маркированной продукции, не соответствует сумме, определенной с учетом крепости продукции, емкости тары и размера ставок АН, действующих на момент изготовления марки.

Топливный акциз

Не считаются реализацией горючего операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего в потребительской таре емкостью до 2 литров (включительно), кроме операций по реализации такого горючего его производителями. После этих новаций с облегчением вздохнут торговцы псевдогорючим (бытовыми растворителями, такими, как уайт-спирит) в малой таре. Они могут смело идти сниматься с регистрации в качестве плательщиков АН.

Кроме того, субъектов, которые продавали такие товары без регистрации в качестве плательщика топливного акциза, освободили от штрафов за продажу товаров без регистрации акцизных накладных ( п. 20¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

При отгрузке горючего на условиях, установленных ст. 229 НКУ (т. е. как сырья для производства химпродукци, облагаемого по нулевой ставке), акцизные накладные могут быть выписаны в пределах лимита квот, установленных Кабмином для получателей такого горючего ( п. 232.3 НКУ).

Отсрочено еще на год, до 01.01.18 г., выполнение требования, касающегося оборудования акцизных складов, на территории которых осуществляются производство, обработка (переработка), смешивание, погрузка-разгрузка, хранение горючего, расходомерами-счетчиками и уровнемерами-счетчиками ( п. 12 подразд. 5 разд. ХХ НКУ).

Рентная плата

Пользование недрами

Плательщики. Расширен перечень плательщиков рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых. К числу плательщиков отнесены также субъекты хозяйствования, выполняющие работы, для проведения которых необходимо получить согласование в Госгеонедра ( п.п. 252.1.6 НКУ). В связи с этим в состав объекта налогообложения также отнесли объем товарной продукции, добытой таким плательщиком ( п.п. 252.3.3 НКУ).

Объект налогообложения. Изменены правила определения суммы дохода от реализации товарной продукции горного предприятия.

В случае исчисления стоимости товарной продукции по фактическим ценам реализации сумма дохода уменьшается также на сумму операций, связанных с предпродажной подготовкой, в том числе упаковкой, фасовкой (бутилированием) ( пп. 252.8 и 252.9 НКУ).

При исчислении стоимости товарной продукции по расчетной стоимости в материальные расходы горного предприятия теперь не включаются и расходы, связанные с упаковкой, в том числе фасовкой (бутилированием) продукции ( п.п. 252.11.1 НКУ).

Специальное использование воды

Кардинальным изменениям подверглись правила взимания рентной платы за специальное использование воды. Главное изменение заключается в том, что плательщиками рентной платы за спецводопользование будут только первичные водопользователи.

Напомним, что в их число входят лишь субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юрлица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без создания юрлица, постоянные представительства нерезидентов, а также физлица-предприниматели, использующие и/или передающие вторичным водопользователям воду, полученную путем забора воды из водных объектов.

Вторичные водопользователи плательщиками спецводосбора считаться не будут.

После этих корректив уплачивать рентную плату будут только те лица, которые фактически осуществляют забор воды из водных объектов (водоканалов) либо добычу воды из недр земли (имеют скважины).

Все, кто использует воду, полученную от другого субъекта, уплачивать ренту не будут. В связи с этим количество плательщиков рентной платы за спецводопользование уменьшится в несколько раз. Кроме того, исчезнут проблемы с определением плательщика при аренде недвижимости и отсутствии договора на поставку воды, которые в последнее время волнуют многих плательщиков.

Внимание! Эти изменения начнут действовать не сразу, а только с 01.01.18 г. Поэтому еще год придется потерпеть.

Специальное использование леса

Наконец дождались изменений и плательщики рентной платы за специспользование леса. Они касаются правил уплаты рентной платы.

Напомним: в 2016 году налоговики от плательщиков ренты за специспользование леса требовали отражать всю сумму рентной платы, указанной в спецразрешениях в периоде их выдачи (т. е. в начале года в декларации за I квартал) и уплачивать эту сумму по общим правилам, установленным для уплаты рентной платы. То есть одним платежом в течение 10 календарных дней после окончания предельного срока подачи такой налоговой декларации.

При этом они не принимали во внимание, когда именно будет происходить вырубка, и то, что разрешения выданы на год, а не на один квартал. Такие требования сильно «били по карману» лесопользователей.

Теперь же эта проблема будет решена. Уплачивать рентную плату за специспользование леса лесопользователи будут ежеквартально равными частями от суммы рентной платы, указанной в спецразрешениях, выданных в соответствующем календарном году (новый абзац п. 257.5 НКУ).

Эти правила не касаются сумм рентной платы, уплачиваемых субъектами, освобожденными от подачи отчетности и уплачивающими ренту при приобретении лесорубных билетов или спецразрешений ( пп. «а» и «б» п.п. 256.11.6 НКУ).

Налог на недвижимое имущество

Объект налогообложения

Из числа объектов обложения налогом на недвижимость исключены (новые пп. «ї», «й» «к» и «л» п.п. 266.2.2 НКУ):

1) объекты нежилой недвижимости государственных и коммунальных детских санаторно-курортных заведений и заведений оздоровления и отдыха детей, а также детских санаторно-курортных заведений и заведений оздоровления и отдыха детей, состоящие на балансе предприятий, учреждений и организаций, которые являются неприбыльными и внесены контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций;

2) объекты нежилой недвижимости государственных и коммунальных центров олимпийской подготовки, школ высшего спортивного мастерства, центров физического здоровья населения, центров по развитию физической культуры и спорта инвалидов, детско-юношеских спортивных школ, а также центров олимпийской подготовки, школ высшего спортивного мастерства, детско-юношеских спортивных школ и спортивных сооружений всеукраинских физкультурно-спортивных обществ, их местных ячеек и обособленных подразделений.

Внимание! Такое освобождение получают только те организации, которые включены в Реестр неприбыльных организаций. При исключении их из этого Реестра они становятся обычными плательщиками. То есть такие экс-неприбыльщики должны подать декларацию по налогу на недвижимость в течение 30 календарных дней со дня их исключения из Реестра и уплатить налог начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое исключение;

3) объекты нежилой недвижимости баз олимпийской и паралимпийской подготовки. Перечень таких баз должен утвердить Кабмин;

4) объекты жилой недвижимости, принадлежащие многодетным или приемным семьям, в которых воспитывается пять и более детей.

Льготы

Местным органам самоуправления, как и ранее, дано право устанавливать дополнительные льготы по налогу на недвижимость, как для жилых, так и для нежилых объектов недвижимости ( п.п. 266.4.2 НКУ). В то же время отныне устанавливать такие льготы и сообщать о них фискалам они будут до 25 декабря года, который предшествует отчетному. Ранее они делали это не позднее 1 февраля текущего года, т. е. года, в котором начали действовать льготы.

Изменен также подход к определению объектов, которые не могут попасть под льготы, предоставленные физическим лицам.

Сначала напомним, что отныне под освобождение не попадает недвижимость физлиц, если:

• площадь такого/таких объекта/объектов превышает пятикратный размер необлагаемой площади, установленной п.п. 266.4.1 НКУ;

• она используется их собственниками с целью получения доходов (сдается в аренду, лизинг, ссуду, используется в предпринимательской деятельности).

Во-первых, объекты, перечисленные выше, не подпадают как под общие освобождения, установленные п.п. 266.4.1 НКУ, так и под дополнительные местные льготы, установленные п.п. 266.4.2 НКУ.

А во-вторых, для того чтобы установить, действует ли льгота, следует брать пятикратный размер общей необлагаемой площади, а не льготной площади, установленной местными органами. Напомним, что в некоторых регионах размер «местной» льготы в несколько раз превышал размер общей льготы.

После этих корректив количество объектов, которые будут иметь право на льготу, может существенно сократиться.

Плата за землю

Льготы для физических лиц

Уточнены правила применения льгот, предоставленных физическим лицам, имеющим несколько земучастков, перечисленных в п. 281.1 НКУ.

Так, отныне в п.п. 281.4 НКУ прямо прописано: чтобы выбрать участок, который подпадет под освобождение от налога, физическое лицо должно до 1 мая текущего года обратиться с письменным заявлением в произвольной форме к налоговикам по месту нахождения земучастка по поводу самостоятельного избрания/изменения земучастка для применения льготы.

После подачи такого заявления льгота к новому участку начинает применяться с базового налогового (отчетного) периода, в котором оно подано.

До этого времени налоговики самостоятельно избирали участок, на который распространяется освобождение. А физические лица, не согласные с выбором контролеров, после поступления уведомления-решения с начисленной суммой налога должны были его обжаловать.

Теперь выходит, что для применения льготы или изменения участка, к которому она применяется, вы обязаны подать заявление до 1 мая. Будут ли налоговики настаивать на том, что без подачи такого заявления воспользоваться правом на льготу вообще нельзя, покажет время. Но, как видим, основания для такого подхода у них теперь будут.

Льготы для юрлиц

Расширен перечень льгот для юрлиц. С начала 2017 года под налогообложение не подпадают также земучастки, принадлежащие ( пп. 282.1.5 и 282.1.6 НКУ):

• государственным и коммунальным детским санаторно-курортным заведениям и заведениям оздоровления и отдыха, а также детским санаторно-курортным и оздоровительным заведениям Украины, состоящим на балансе предприятий, учреждений и организаций, которые являются неприбыльными и внесены контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций;

• государственным и коммунальным центрам олимпийской подготовки, школам высшего спортивного мастерства, центрам физического здоровья населения, центрам по развитию физической культуры и спорта инвалидов, детско-юношеским спортивным школам, а также центрам олимпийской подготовки, школам высшего спортивного мастерства, детско-юношеским спортивным школам и спортивным сооружениям всеукраинских физкультурно-спортивных обществ, их местным ячейкам и обособленным подразделениям, которые являются неприбыльными и включены в Реестр неприбыльных организаций.

Внимание! В случае исключения организации, которой принадлежат такие земучастки, из Реестра неприбыльных организаций освобождение прекращает действовать. И такая организация обязана подать декларацию по плате за землю в течение 30 календарных дней со дня исключения ее из Реестра и уплатить налог начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое исключение.

Начисление налога

Земналог физическому лицу, как и ранее, будут начислять налоговики до 1 июля, а уведомление-решение с отраженным в нем налогом будут направлять по месту его регистрации.

Кроме того, отныне в п. 286.5 НКУ детально прописан алгоритм уточнения суммы налога, начисленной в уведомлении-решении физическому лицу. Для того чтобы провести такое уточнение, физическое лицо должно обратиться с письменным заявлением в контролирующий орган по месту нахождения земучастка для проведения сверки данных в отношении:

• размера площади земучастка, находящегося в его собственности и/или пользовании;

• права на пользование льготой по уплате налога;

• размера ставки налога;

• начисленной суммы налога.

В случае выявления расхождений между данными фискалов и данными, подтвержденными плательщиком налога на основании оригиналов соответствующих документов, в частности документов на право собственности, пользования льготой, контролирующий орган по месту нахождения земучастка проводит в течение 10 рабочих дней перерасчет суммы налога и направляет (вручает) ему новое налоговое уведомление-решение. Предыдущее налоговое уведомление-решение считается отмененным (отозванным).

Смена собственника

Подкорректированы правила начисления налога при смене собственника (независимо от того, физическое это лицо или юридическое).

Налог уплачивается предыдущим собственником за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором прекратилось право собственности на указанный земучасток, а новым собственником — начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности ( п. 286.5 НКУ).

До этого срок, за который уплачивает налог предыдущий собственник и начинает уплачивать новый, определяли по дате регистрации права собственности на земучасток.

Также обращаем внимание на то, что в п. 286.5 НКУ прописаны правила начисления налога физическому лицу в случае смены собственника. При переходе права собственности на земельный участок от одного собственника — физического лица к другому в течение календарного года контролирующий орган направляет (вручает) налоговое уведомление-решение новому собственнику после получения информации о переходе права собственности.
Если такой переход происходит после 1 июля текущего года, то контролирующий орган направляет (вручает) предыдущему собственнику новое налоговое уведомление-решение. Предыдущее налоговое уведомление-решение считается отмененным (отозванным).

Арендная плата

Что касается правил взимания арендной платы, то изменений два:

1) договор аренды земель государственной и коммунальной собственности заключается по типовой форме, утвержденной Кабмином. Ранее такого требования не было. Поэтому достаточно часто возникало много проблем с расчетом арендной платы, поскольку в договоре могли отсутствовать исходные данные для ее правильного расчета;

2) изменены предельные границы начисления арендной платы, а именно:

• минимальный предел арендной платы теперь не может быть меньше размера земналога, установленного для соответствующей категории земучастков на соответствующей территории ( п.п. 288.5.1 НКУ). Ранее не могла быть меньше 3 % НДО земучастка;

• для баз олимпийской, паралимпийской и дефлимпийской подготовки, перечень которых утверждается Кабмином, установлена предельная максимальная величина арендной платы. Этот предел не может превышать 0,1 % НДО земучастка ( п.п. 288.5.4 НКУ).

Индексация НДО

Подвергся изменениям и порядок индексации НДО. Если индекс потребительских цен за год будет превышать 115 %, то к НДО применяется индекс со значением 115. То есть в году, в котором индекс инфляции будет выше 115 %, коэффициент индексации будет составлять 1,15.

Прочие налоги и сборы

ЕН, группа 4

Избрать единый налог группы 4 разрешили также сельхозпредприятиям, занимающимся производством некоторых подакцизных товаров. А именно: электрической энергии, выработанной квалифицированными когенерационными установками и/или из возобновляемых источников энергии (при условии, что доход от реализации такой энергии не превышает 25 % дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) такого субъекта хозяйствования ( п.п. 291.51.2 НКУ).

Всем остальным производителям подакцизных товаров, кроме перечисленных выше и предприятий первичного виноделия, которые производят виноматериалы виноградные для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции, вход в эту систему налогообложения запрещен.

Транспортный налог

Кроме изменения критерия, по которому транспортное средство облагается транспортным налогом (см. с. 15 этого номера), подверглась изменениям и методика определения среднерыночной стоимости. С начала 2017 года такая стоимость определяется Минэкономики по методике, утвержденной Кабмином по состоянию на 1 января налогового (отчетного) года исходя из марки, модели, года выпуска, объема цилиндров двигателя, типа горючего ( п.п. 267.2.1 НКУ).

Как видим, отныне из критериев, которые следует учитывать при определении среднерыночной стоимости, исключен пробег автомобиля. Таким образом, выходит, что стоимость вашего автомобиля не может быть откорректирована на показатель интенсивности использования автомобиля (пробег), а следовательно, будет неизменной целый год. То есть если в начале года стоимость вашего автомобиля превышала предельную границу, то уплачивать налог придется за весь год.

Для того чтобы определить, попали ли вы в число «счастливчиков», вам, как и ранее, нужно будет заглянуть на официальный веб-сайт Минэкономики. Перечень автомобилей, подлежащих налогообложению, Минэкономики будет обнародовать там до 1 февраля соответствующего года.

Физлица-предприниматели

Единый налог

Группа 1. Для этой группы законодатель нивелировал «пагубные последствия» двукратного увеличения минзарплаты. Ставка единого налога с 01.01.17 г. устанавливается исходя из размера прожитминимума для трудосопособного лица, установленного на 1 января. То есть в 2017 году исходя из 1600 грн*. А пока местные органы власти не пересмотрели свои решения об установлении ставок единого налога, предписано действовать так: считаем свою процентную ставку от минзарплаты с коэффициентом 0,5. Проще говоря, берите свой «процент» от 1600 грн.

* Соответствующие изменения предусмотрены Законом № 1791.

Что касается ЕСВ, то мы писали о том, что единщикам группы 1 его планируют «обрубить пополам». Так и получилось. ЕСВ они могут уплачивать в «половинчатом» размере**, т. е. 22 % от половины минзарплаты — 352 грн. в месяц. Причем эта сумма не будет меняться в течение всего года! Впрочем, при такой уплате в ваш пенсионный стаж будет идти тоже только полмесяца. Не нравится? Доплачивайте ЕСВ до «полных» 704 грн.

** Соответствующие изменения внесены в п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ Законом № 1774.

Внимание! Для пенсионеров по возрасту и инвалидов сохраняется полное освобождение от ЕСВ.

Плохая новость для плательщиков группы 1 — потеря «РРО-иммунитета» в случае торговли технически сложными бытовыми товарами, которые подлежат гарантийному ремонту. Подробнее об этом читайте на с. 19 этого номера.

Группа 2. Ее «жителям» повезло меньше, чем группе 1. Ставка единого налога по-прежнему будет рассчитываться исходя из размера минзарплаты, установленного на 1 января. А она выросла до 3200 грн.

То же касается и ЕСВ. Правила расчета не изменились. Но раз минзарплата выросла до 3200 грн., то и месячный размер ЕСВ для 2017 года вырос до 704 грн. (3200 х 22 %).

Из приятных ожидаемых новостей — в количестве наемных работников (а у вас их должно быть не более 10) можно не учитывать работников, призванных на военную службу по время мобилизации, на особый период. Хорошо, но поздновато…

Из неприятных неожиданностей — снова-таки потеря «РРО-иммунитета» в случае торговли технически сложными бытовыми товарами, которые подлежат гарантийному ремонту. Причем не важно, превышен ли 1 млн грн. или нет (подробнее на с. 19).

Группа 3. В части единого налога без изменений. А вот с ЕСВ и РРО та же история, что и с единононаложниками группы 2 (см. выше).

Если вы — общесистемщик

Вас ждет масса новинок. Как приятных, так и не очень. Начнем с ЕСВ-новинок, предусмотренных Законом № 1774.

Вы пенсионер по возрасту или инвалид и получаете согласно закону пенсию или социальную помощь? Тогда забудьте об уплате ЕСВ «за себя» (который платится со своего чистого дохода). Начиная с уплаты за 2017 год, разумеется.

Наш совет. Лучше сразу подайте налоговикам письменное заявление (в произвольной форме) и копию пенсионного удостоверения или справки МСЭК. И тогда уже со спокойной совестью забывайте об уплате ЕСВ «за себя» и об Отчете по форме № Д5 за 2017 год и следующие.

Пенсионеры, будьте внимательны! Пенсия «не по возрасту», например, по утрате кормильца или военная/за выслугу лет, от ЕСВ не спасает.

ЕСВ-обязаловка. Самая неприятная новость (разумеется, если вы не льготник, см. выше) — это необходимость уплачивать ЕСВ в сумме не меньше 704 грн. за каждый месяц 2017 года. Без любых оговорок! Убыток, простой — не имеет значения! Не хотите платить — «убейте» предпринимателя. То есть снимайтесь с госрегистрации (дело одного дня). За следующий (за месяцем снятия) месяц ЕСВ уже платить не придется***.

*** Подробности найдете в нашей статье «Бежим от ЕСВ — ликвидируем «спящего» предпринимателя» // «БН», 2016, № 52, с. 45.

«Розничный» акциз — не доход». Маленькая победа здравого смысла. С 1 января «розничный» акциз, который заходит вам в составе выручки, не нужно включать в доход.

Уплаченные в бюджет налоги — в расходах. С нового года общесистемщики смогут учитывать в расходах налоги и сборы, уплаченные в бюджет в связи с ведением хоздеятельности. Например: ЕСВ «за себя» / «за работников» (их и до этого можно было включать), плату за воду, эконалог и т. д.

Правда, в бочке меда оказалась и ложка дегтя. Не идут в расходы уплаченные в бюджет: НДС, акциз, НДФЛ, налог на имущество, который, в свою очередь, включает ( п.п. 265.1 НКУ) налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, плату за землю (земельный налог и арендная плата за земли гос- и коммунальной собственности — п.п. 14.1.147 НКУ)), транспортный налог.

Лицензии и разрешения — в расходах. В расходы можно будет включать стоимость лицензий и других разрешительных документов, которые связаны с хоздеятельностью предпринимателя. Тут, к счастью, обошлось без исключений.

Амортизация. И, наконец, еще одна победа, к которой есть вопросы. Разрешили амортизировать расходы на приобретение ОС (берем определение из п.п. 14.1.138 НКУ) и НМА (берем определение из п.п. 14.1.120 НКУ), а также расходы на самостоятельное изготовление ОС.

Решать: амортизировать или нет — дело самого предпринимателя. Но учесть соответствующие расходы можно или через амортизацию, или никак.

Никакой обязательной формы учета амортизации при этом не установили.

Но и здесь не обошлось без «ложки дегтя».

Так, законодатели установили запрет на амортизацию:

1) земельных участков;

2) жилой недвижимости;

3) легковых и грузовых автомобилей!

Мало того, с нового года нельзя будет включать в расходы не только амортизацию таких объектов, но и расходы на их содержание! Последняя декларация о доходах по-новому. Кстати, если вы будете сниматься с госрегистрации после 01.01.17 г., то учтите еще несколько новых правил:

• последняя декларация подается за период с 1 января до последнего дня того месяца, в котором вы утратили статус предпринимателя;

• срок ее подачи — 30 календарных дней после прекращения предпринимательской деятельности.

На сегодня все. Детальнее — в следующих номерах.

Документы и сокращения Темы недели

Закон № 1774 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 06.12.16 г. № 1774-VIII.

Закон № 1791 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году» от 20.12.16 г. № 1791-VIII.

Закон № 1797 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 21.12.16 г. № 1797-VIII.

Закон № 1877-IV — Закон Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.04 г. № 1877-IV.

Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Кабмина от 16.10.14 г. № 569.

Порядок № 11 — Порядок аккумулирования сельскохозяйственными предприятиями сумм налога на добавленную стоимость на специальных счетах, открытых в банках и/или органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, утвержденный постановлением Кабмина от 12.01.11 г. № 11.

ЭЦП — электронная цифровая подпись.

НМА — нематериальные активы.

ОС — основные средства.

НО — налоговые обязательства.

НК — налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

НУР — налоговое уведомление-решение.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

РЛ — регистрационный лимит.

РСД — резерв сомнительных долгов.

СЭА — система электронного администрирования НДС.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.