Приложение ІВ — прочие расходы

Показатель этой строки определяется расчетно как алгебраическая сумма строк 06.4.1 — 06.4.43 (кроме строк 06.4.33.1, 06.4.34.1 и 06.4.35.1, значение которых уже включено в показатели строк верхнего уровня — 06.4.33, 06.4.34 и 06.4.35 соответственно).

В этой строке отражаются расходы, понесенные на добровольную передачу средств и имущества государственному или местным бюджетам (учреждениям, содержащимся за их счет), а также неприбыльным организациям (определенным в п. 157.1 НКУ). В соответствии с п.п. «а» п.п. 138.10.6 НКУ такие расходы лимитированы в размере 4 % налогооблагаемой прибыли за прошлый год. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 91, с. 26.

П.п. «є» п. 157.1 НКУ предусмотрено, что профессиональные союзы относятся к неприбыльным организациям. Но для них предусмотрен специальный п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ. Он предусматривает расходы на «культурно-массовые» мероприятия в соответствии со ст. 44 Закона о профсоюзах. Эти расходы также лимитированы в размере 4 % налогооблагаемой прибыли в прошлом году, причем этот лимит является общим для п.п. «а» и п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ. То есть сумма расходов, отраженных в строках 06.4.1 и 06.4.2, совокупно не должна превышать 4 % лимит. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012 № 94, с. 32.

Строка приложения создана под расходы, определенные в п.п. «в» п.п. 138.10.6 НКУ. Такие расходы лимитированы в размере 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего года (это уже отдельный лимит, который не имеет ничего общего с 4 % лимитом.

В этой строке отражается сумма безнадежной задолженности (п.п. 14.1.11 НКУ), которая списывается за счет ранее созданного резерва сомнительных долгов (п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ). Подробнее об этом — в нашем тематическом номере, посвященном безнадежной задолженности
(«Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 33).

В этой строке отражаются расходы, предусмотренные п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ. Расходы включаются в эту строку в том случае, когда уголь или брикеты были предоставлены: (1) лицам, указанным в п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ; (2) в пределах лимитов, установленных постановлением КМУ от 17.03.2011 г. № 303.

Строка предусмотрена для расходов, определенных в п.п. «д» п.п. 138.10.6 НКУ. Эти расходы лимитированы самостоятельным 10 % лимитом, который не имеет отношения к другим лимитам.

Строка предусмотрена для расходов, отражаемых в соответствии с п.п. «е» п.п. 138.10.6 НКУ. Такие расходы также лимитированы отдельным 10 % лимитом.

Эта строка — для расходов, определенных в п.п. «є» п.п. 138.10.6 НКУ. Обратите внимание: в эту строку не включаются расходы, подлежащие амортизации или возмещению согласно нормам ст. 144 — 148 НКУ.

Расходы, сумму которых надлежит показывать в этой строке, отражаются в составе «налоговых» на основании п.п. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ в части расходов на приобретение у государства лицензий и разрешений на определенную деятельность. Исключение — лицензии и разрешения, стоимость и срок использования которых соответствуют признакам, установленным для основных средств
разд. I НКУ, и которые признаются нематериальными активами. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 77, с. 39; 2014 № 57, с. 27.

В этой строке показываем расходы на плату за регистрацию предприятия в органах госрегистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах (п.п. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ).

Идет речь о взносах, которые делаются в союзы, ассоциации и другие объединения учредителей предприятий, представляющие интересы этих учредителей. Основание для расходов — п.п. «а» п.п. 138.10.6 НКУ (в частности, говорится о перечислении средств и/или имущества неприбыльной организации, определенной в п.п. «г» п. 157.1 НКУ). Подробнее читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 91, с. 41.

Строка предназначена для отражения расходов в виде потерь от курсовой разницы (п.п. «а» п.п. 138.10.4 НКУ). Обратите внимание: в этой строке отражаются потери только от разницы между двумя курсами НБУ на разные даты. Потери в виде разницы между курсом купли/продажи и курсом НБУ попадут в строку 06.4.43 данного приложения. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 50, с. 12; № 52; с. 19.

Эта строка заполняется, если в результате продажи корпоративных прав, акций ПАО или ценных бумаг, эмитированных нерезидентом, образуется убыток. Такой убыток попадает в «общие», а не в «ценнобумажные» расходы (п. 153.9 НКУ). То есть идет речь об общих расходах, а не о финрезультате от операций с ценными бумагами. Следовательно, запрет на отражение «ценнобумажных» убытков, сформированных на 01.01.2014 г. (п. 32 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), в этом случае не работает. Значение этой строки должно соответствовать строке 10 таблицы 3 приложения ЦП (см. на с. 13 сегодняшнего номера)

Строка заполняется в случае убытков от операций с деривативами и операций РЕПО. Значение строки соответствует строке 09 таблицы 4 приложения ЦП (см. на с. 13).

Эта строка отведена для отражения сумм начисленных налогов в соответствии с п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ и с учетом ограничений, установленных п.п. 139.1.6 НКУ по налогам, суммы которых в расходы не включаются. Также в этой строке не отражаются суммы штрафа и суммы начисленного ЕСВ, который не учтен в других «расходных» строках декларации.

Эта строка — для расходов предприятий на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий. Они согласно п.п. 3.11 Инструкции № 5 классифицируются как прочие выплаты, которые не входят в фонд оплаты труда.

Эту строку заполняют только плательщики налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции.
Для них п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ предусмотрена специальная норма, согласно которой в состав расходов разрешено включать плату за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте. Следовательно, по стр. 06.4.15 такие суммы в них не отражаются. При этом сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте производителей сельскохозяйственной продукции, на которую у таких плательщиков налогов согласно ст. 155 НКУ уменьшается сумма начисленного налога на прибыль, показывают в приложении ЗП (см. на с. 37 сегодняшнего номера). Оттуда эту сумму переносят в стр. 13 декларации.

Здесь идет речь о расходах, отраженных в соответствии со ст. 146 НКУ от таких операций с основными средствами:
 — отрицательный результат от продажи основных средств, в том числе и непроизводственных
(п. 146.13 НКУ);
 — расходы в сумме недоамортизированной доли амортизированной стоимости ликвидируемого основного средства (п. 146.16 НКУ); при этом собственно расходы на ликвидацию основного средства отражаются в строке 06.4.43 этого приложения;
 — расходы в сумме недоамортизированной доли расходов на ремонт или улучшение у арендатора, который возвращает объект аренды арендодателю или в случае когда такой объект похищен, разрушен или уничтожен (п. 146.20 НКУ).

Статья 147 НКУ в целом посвящена учету операций с землей и ее капитальным улучшением, а ее п. 147.4 описывает налоговые последствия продажи земли как отдельного объекта собственности, если до такой продажи качество такой земли подвергалось капитальному улучшению.
Так вот, согласно п. 147.4 НКУ в комментируемой строке по итогам налогового периода, на который приходится продажа капитально улучшаемой земли, отражается балансовая стоимость отдельного объекта основных средств группы 2, в котором отражалась стоимость капитального улучшения качества такой земли.

Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами урегулировано п. 153.4 НКУ. В строке комментируемого приложения IB показывают те расходы, о которых идет речь в абзаце втором п.п. 153.4.3 НКУ, а именно: убыток от размещения плательщиком налога долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости в налоговом периоде, в течение которого состоялось погашение/выкуп таких ценных бумаг.

В этой строке отражаются:
 — расходы субарендодателя при предоставлении в дальнейшую субаренду арендованного им имущества;
 — расходы, связанные с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в финлизинг;

— если в финансовый лизинг передается имущество, которое до этого было включено в состав основных средств лизингодателя, то в этой строке отражают возможные убытки от такой операции

(сумму превышения балансовой стоимости переданного объекта ОЗ над доходами от его передачи).
Вы спросите, а как же собственно расходы арендатора на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление (п. 153.7 НКУ). Нет, этим расходам места в этой строке нет, их арендатор отражает по направлениям использования объекта лизинга. Об этом читайте материал в «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 24, с. 40.
Также, по мнению налоговиков, в этой строке должны отражаться расходы по имуществу, сдаваемому в аренду плательщиками, для которых аренда — не основной вид деятельности (см. консультацию в БЗ, подкатегория 502.30.02, действовала до 01.01.2015 г.). По нашему же мнению, такие расходы, как и остальные расходы, которые связаны с проведением арендных операций, но не имеют конкретного направления, должны войти в строку 06.4.43 данного приложения.

Налогообложение операций по уступке права требования регулирует п. 153.5 НКУ. В соответствии с этой нормой первоначальный кредитор в комментируемой строке отражает расходы:
 — в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность;
 — по финансовым кредитам — в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки согласно требованиям НКУ;
 — по другим гражданско-правовым договорам — в размере фактической уступаемой задолженности.
Уместно напомнить: доходы по операциям по уступке права требования отражаются в строке 03.5 приложения ІД (см. на с. 3 сегодняшнего номера).
Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 79, с. 19.

 Если у вас долгосрочный цикл производства или работ, для которых не предусмотрена поэтапная сдача, вы имеете право отражать расходы без привязки к доходам, связанным с несением таких расходов (п. 138.2 НКУ). Подробнее читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 38, с. 32.

В этой строке как покупатель, так и продавец отражают корректировку (увеличение или уменьшение) суммы расходов по сомнительной задолженности. Значение этой строки должно соответствовать графе 8 приложения СБ (см. на с. 11 сегодняшнего номера).

Особенности налогообложения деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом, урегулированы п. 153.13 НКУ. В частности, установлено, что управляющий ведет отдельный учет доходов и расходов в разрезе каждого договора управления. Кроме того, сюда включаются расходы, определенные в п.п. 153.13.7 НКУ.

Особенности налогового учета операций по реорганизации юридических лиц содержатся в п. 153.15 НКУ. В этой строке будут отражаться расходы правопреемника, отображаемые согласно этой норме.

Напомним, что в соответствии с п. 6 подразд. 4 разд. XX НКУ предусматривалось, что такая инвентаризация проводится для распределения объектов основных средств и других необоротных и нематериальных активов по новым налоговым группам. Если общая бухучетная стоимость

всех групп основных (производственных) средств по состоянию на указанную дату меньше, чем налоговоучетная, — образовывалась временная налоговая разница. Она амортизируется в налоговом учете прямолинейным методом в течение 3 лет как отдельный объект (подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 20, с. 4).
Строка заполняется на основании данных, приведенных в колонке 5 таблицы 1 приложения АМ (см. на с. 29 сегодняшнего номера). Кстати, декларация за 2014 год — это последняя декларация, в которой будет отражена эта налоговая разница. Она будет включена в расходы в полном объеме.

Процедура перерасчета расходов предусмотрена п. 140.2 НКУ. В этой строке указывается сумма такого перерасчета в части увеличения или уменьшения расходов за счет возврата ранее отгруженных товаров, изменения стоимости поставленных работ (услуг) и т. п. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 100. Также в этой строке отражается корректировка расходов, которые были ошибочно включены в себестоимость.

Перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) по процедуре, предусмотренной п. 140.2 НКУ, также производится сторонами в отчетном периоде (периодах), в котором:
 — расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке, признанной недействительной, были учтены стороной сделки — в случае признания сделки недействительной, нарушающей публичный порядок, фиктивной;
 — решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную силу — в случае признания сделки недействительной по другим основаниям
Результат указанного перерасчета отражается в этой строке приложения ІВ. Подробнее о признании сделки недействительной читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 72, с. 38.

В этой строке отражаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам, и взносы на обязательное страхование жизни или здоровья работников (п. 142.2 НКУ). Сюда, в частности, включают:
 — оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия. Хотя такие расходы можно распределять по направлениям использования оплачиваемого труда. А вот что касается ЕСВ, начисленного как на больничные первых пяти дней, так и на сумму пособия, выплачиваемую начиная с шестого дня, то налоговики даже настаивают отражать его по направлениям использования труда (см. консультацию в БЗ, подкатегория 502.07.17);
 — единовременную помощь работникам, выходящим на пенсию в соответствии с действующим законодательством и колдоговорами;
 — суммы выходного пособия при прекращении трудового договора;
 — компенсационные выплаты и суточные, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству;
 — надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленным для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, определенных действующим законодательством;
 — компенсацию работникам использования для нужд производства их собственного инструмента и личного транспорта.
Подробнее о таких выплатах читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 87, с. 3.

Эта строка — для расходов в виде взносов работодателя согласно договорам пенсионного страхования работников и членов их семей (см. п.п. 3.5 Инструкции № 5). Они пока включаются в расходы на основании п. 142.2 НКУ с учетом положений п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Эта строка — для расходов небанковского финансового учреждения на создание страхового резерва, как предусмотрено п.п. 159.2.2 НКУ.

При заполнении этой строки следует учитывать ряд случаев, указанных в пп. 139.1.14 и 139.1.15 НКУ. Также не дублируйте в этой строке те расходы, которые вы отражаете по направлениям использования услуг по инжинирингу. В эту строку попадают расходы на «инжиниринговые» услуги (работы), приобретенные: (1) у резидента или постоянного представительства нерезидента (п. 160.8 НКУ) — в полном объеме договорной стоимости; (2) у нерезидента — в объеме, не превышающем 5 % таможенной стоимости оборудования, импортированного по соответствующему контракту. Подробнее об этом ограничении читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 72, с. 16.

Суммы таких расходов, учтенные в составе показателя стр. 06.4.31, должны быть отдельно вынесены в текущую строку. Отметим: по мнению налоговиков, если оборудование не импортируется, то расходы по приобретению инжиниринговых услуг в «налоговые» расходы не включаются (см. письмо Миндоходов от 14.04.2014 г. № 6597/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 50, с. 5). По нашему мнению, такой вывод является спорным, почему — читайте в комментарии к указанному письму.

Согласно п.п. 140.1.2 НКУ среди расходов двойного назначения, учитываемых при определении объекта налогообложения, названы и расходы по начислению роялти (определение приведено в п.п. 14.1.225 НКУ). Для этих расходов предусмотрен ряд дополнительных ограничений (п.п. 2 и п.п. 3 п.п. 140.1.2 НКУ).

Показатель этой строки входит в состав общей величины начислений роялти, отраженных в предыдущей строке, и содержит в себе только те суммы роялти, которые начислены в пользу нерезидентов с учетом ограничений, устанавливаемых п.п. 1 п.п. 140.1.2 НКУ.

Эта строка заполняется с учетом п.п. 139.1.13 НКУ по расходам, понесенным (начисленным) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе. Если услуги приобретены у резидента или постоянного представительства нерезидента (п. 160.8 НКУ), то они учитываются в полном объеме, а если у нерезидента — в пределах 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.

Как и в случае с инжинирингом, законодатель хочет отдельно видеть в конкретной строке лимитированные расходы. Напомним, что если вы приобрели консалтинговые услуги у оффшорного нерезидента (п. 161.3 НКУ) — таким расходам в «налоговые» вообще нельзя (п.п. 139.1.13 НКУ).

В этой строке идет речь о суммах возвратной финансовой помощи (определение см. в п.п. 14.1.257 НКУ), которую плательщик ранее включал в доходы на основании п.п. 135.5.5 НКУ. Подробнее читайте в тематическом номере «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 95.

В этой строке идет речь о расходах по приобретениям у нерезидентов, имеющих оффшорный статус (п. 161.3 НКУ). 85 % ограничение на расходы по таким приобретениям установлено п. 161.2 НКУ. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 72, с. 28. Эта строка декларации заполняется на основании итогового значения колонки 6 приложения ВО. То есть в эту строку не попадают расходы на приобретение у оффшорных нерезидентов, которые вы включаете в себестоимость, административные и сбытовые расходы.

Вы уже знаете, что в строке 06.4.4 приложения ІВ отражается сумма безнадежной задолженности, списанная за счет резерва сомнительных долгов (см. комментарий к строке 06.4.4). А вот комментируемая строка предназначена для отражения той части безнадежной дебиторской задолженности, которая окажется непокрытой созданным ранее резервом или по которой резерв сомнительных долгов вообще не создавался.

Эта строка — для расходов, определенных в абзаце пятом п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ. Дополнительную информацию о налоговом учете некоторых из этих расходов можно получить из статей, опубликованных в «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 27, с. 33; № 74, с. 39; 2012, № 20, с. 21; 2014, № 72, с. 20.

Здесь идет речь о расходах арендодателя на ремонты и улучшения основных средств, переданных в аренду. Арендатор такие расходы обычно отражает по соответствующим направлениям. Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 30, с. 18; 2013, № 60, с. 35.

Эта строка заполняется в том случае, если у вас есть контролируемые операции и цена по ним не соответствует обычной (в соответствии с п.п. 39.5.4 НКУ). Заполняется тогда, когда в результате корректировки у вас по итогам отчетного периода увеличиваются налоговые обязательства. Эта строка заполняется на основании данных из таблицы 1 приложения ТЦ (см. на с. 17 сегодняшнего номера).Заполняется строка исключительно со знаком «-»

Эту строку вы заполняете, если налоговая обнаруживает отклонение договорной цены от обычной и проводит пропорциональную корректировку (п.п. 39.5.5 НКУ). Если в результате такой корректировки ваши налоговые обязательства по итогам отчетного периода увеличились — вы показываете сумму корректировки со знаком «-». Если же в дальнейшем решение доначислить вам налоговые обязательства отменено — осуществляется обратная корректировка (п.п. 39.5.5.6 НКУ). В этом случае вы «возвращаете» эту сумму в расходы (со знаком «+»). Эта строка заполняется на основании данных из таблицы 2 приложения ТЦ (см. на с. 18 сегодняшнего номера).

В комментируемой строке приводятся все расходы, не отраженные в других строках приложений к декларации и в самой декларации, для которых не установлены ограничения по их отнесению в состав расходов (п.п. 138.12.2 НКУ). В частности, здесь отражаются:
 — заработная плата работников, занятых в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), за время вынужденного простоя предприятия или за время пребывания в ежегодных (основных и дополнительных) отпусках (см. БЗ, подкатегория 502.07.17). Это по мнению налоговиков. А по нашему мнению — поскольку такие выплаты было бы логичнее показывать по стр. 05.1 декларации как составляющую себестоимости (если идет речь об отпускных) или общехозяйственных расходов (если идет речь о зарплате за время вынужденного простоя);
 — убытки, возникающие при купле/продаже валюты из-за разницы между официальным курсом НБУ и курсом, сложившимся на МВРУ;
 — застрахованные убытки, которые понес плательщик налога в связи с ведением хозяйственной деятельности;
 — расходы на оплату сервитута (см. консультацию БЗ, подкатегория 502.07.20);
 — суммы, уплаченные в связи с участием в конкурсных торгах на закупку товаров, работ и услуг за государственные средства (см. БЗ, подкатегория 502.07.03);
 — расходы на ликвидацию основных средств (см. БЗ, подкатегория 502.09.01);
 — расходы на поддержание нематериальных активов в пригодном для использования состоянии (см. консультацию из БЗ, подкатегория 502.09.03).
Также помните: в этой же строке будут отражаться суммы средств или стоимость имущества, которые добровольно перечислены (или переданы) Вооруженным Силам Украины, Нацгвардии, СБУ и другим созданным в соответствии с законами Украины воинским формированиям для нужд обеспечения проведения антитеррористической операции. Напомним: на период проведения АТО расходы предприятий в помощь армии включаются в расходы без 4 % ограничения (п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 32, с. 8; 2014, № 80, с. 6.