Учет заработной платы

В избранном В избранное
Печать
редактор Вороная Наталья, налоговые эксперты Белова Наталья, Чернышова Наталья
Налоги и бухгалтерский учет Июнь, 2016/№ 50
Что представляет собой заработная плата, как ее начисляют, выплачивают и облагают налогами, мы с вами уже знаем. Теперь пришло время выяснить, как расчеты с работниками по оплате труда отражают в бухгалтерском и налоговом учете. Этим, друзья, сейчас и займемся. А чтобы все было понятно, теорию разбавим практическими примерами.

9.1. Учет начисления и выплаты зарплаты

Отражаем расчеты с работниками

Заработная плата включается в состав текущих выплат работникам. При этом п. 6 П(С)БУ 26 уточняет, что начисленную сумму выплаты работникам за работу, выполненную ими в течение отчетного периода, признают текущим обязательством.

Информацию о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и т. п.), а также о расчетах по не полученным работниками в установленные сроки суммам оплаты труда (расчеты с депонентами) обобщают на счете 66 «Расчеты по выплатам работникам». Так устанавливает Инструкция № 291.

По кредиту этого счета отражают начисление работникам предприятия причитающихся им сумм, а по дебету — погашение задолженности работодателя по таким выплатам, удержание НДФЛ и ВС, платежей по исполнительным документам, а также другие удержания.

Учет на счете 66 ведут в разрезе таких субсчетов:

661 «Расчеты по заработной плате»;

662 «Расчеты с депонентами»;

663 «Расчеты по прочим выплатам».

По кредиту субсчета 661 отражают начисление работникам предприятия:

— основной заработной платы;

— дополнительной заработной платы;

— премий;

— других выплат, которые входят в фонд оплаты труда.

По дебету субсчета 661 показывают:

— выплату заработной платы, премий, других выплат, которые входят в фонд оплаты труда;

— стоимость полученных работниками материалов, продукции и товаров в счет заработной платы;

— депонированные суммы заработной платы;

— суммы удержанных НДФЛ и ВС;

— суммы удержанных платежей по исполнительным документам;

— другие удержания из выплат работникам.

Субсчет 662 используют только для того, чтобы отражать расчеты по не полученной работниками из кассы в установленный срок сумме оплаты труда.

В таком случае делают запись: Дт 661 или 663 — Кт 662

Когда депонированную заработную плату выплачивают, соответствующие суммы отражают по дебету субсчета 662 и кредиту счетов учета активов, посредством которых погашается задолженность по заработной плате.

На субсчете 663 ведут учет расчетов по выплатам, которые не относятся к фонду оплаты труда. О каких выплатах идет речь? Это, например, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по частичной безработице и т. п.

Аналитический учет расчетов ведут по каждому работнику, видам выплат и удержаний.

Расходы на оплату труда в бухучете

Расходы на оплату труда — это один из основных элементов расходов операционной деятельности предприятия. В его состав входят ( п. 23 П(С)БУ 16):

— заработная плата по окладам и тарифам;

— премии и поощрения;

— материальная помощь;

— компенсационные выплаты;

— оплата отпусков;

— оплата прочего неотработанного времени;

— другие расходы на оплату труда.

Для отражения этого элемента расходов выделен счет 81 «Расходы на оплату труда». Однако не все предприятия обязаны его применять.

Напомним: Инструкция № 291 предоставляет предприятиям возможность учитывать затраты одним из трех способов. Назовем их.

Первый способ — использование только счетов класса 8 «Расходы по элементам». В этом случае затраты на оплату труда работников предприятие группирует на счете 81. Сформированные суммы затрат (Дт 81 — Кт 661) оно списывает так:

— в отношении расходов на оплату труда производственного и общепроизводственного персонала — проводкой: Дт 23 «Производство» — Кт 81;

— в отношении расходов на оплату труда административного, сбытового и прочего персонала предприятия — проводкой: Дт 791 «Результат операционной деятельности» — Кт 81.

Однако имейте в виду: этот способ вправе применять исключительно субъекты малого предпринимательства и другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности.

Но даже этим товарищам от такого варианта учета лучше отказаться

Почему? Потому что исходя из требований П(С)БУ 25 в Отчете о финансовых результатах по формам № 2-м и № 2-мс расходы группируются не по элементам затрат, а по расходам деятельности. Это означает, что без ведения счетов класса 9 «малышам» не обойтись. Иначе правильно заполнить формы № 2-м и № 2-мс им будет трудно.

Второй способ — использование только счетов класса 9 «Расходы деятельности». В этом случае суммы расходов на оплату труда вы не прогоняете «транзитом» через счет 81, а отражаете их в зависимости от функциональных обязанностей работников напрямую проводкой: Дт 15 «Капитальные инвестиции», 23, 24 «Брак в производстве», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 661.

Третий способ — использование одновременно счетов классов 8 и 9. В этом случае сформированные расходы (Дт 81 — Кт 661) списывайте также в зависимости от функциональных обязанностей работников с помощью записи: Дт 23, 24, 91, 92, 93, 94 — Кт 81.

Обратите внимание: в составе элемента «Расходы на оплату труда» (Дт 81) не отражается начисленная заработная плата, которая включается в первоначальную стоимость необоротных активов (например, при их сооружении или улучшении). Такую зарплату начисляют проводкой: Дт 15 — Кт 661 без использования счета 81. Ведь при последующей амортизации сумму износа (часть стоимости таких активов) предприятие отражает в составе элемента «Амортизация». Двойное отражение таких расходов (первое — в составе элемента «Расходы на оплату труда», второе — в составе элемента «Амортизация»), как вы понимаете, приведет к искажению данных Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2.

Если вы применяете счета класса 8, не лишним будет вспомнить, какие субсчета имеет счет 81 (см. табл. 9.1).

Таблица 9.1. Субсчета счета 81

Код субсчета

Название субсчета

Вид расходов на оплату труда

811

Выплаты по окладам и тарифам

Расходы на выплату основной заработной платы персоналу в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии

812

Премии и поощрения

Расходы на выплату дополнительной заработной платы (премии, поощрения и т. п.) персоналу в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии

813

Компенсационные выплаты

Расходы на гарантийные и компенсационные выплаты персоналу, связанные с индексацией заработной платы, компенсацией в связи с задержкой выплаты заработной платы и т. д., в порядке и размерах, предусмотренных законодательством

814

Оплата отпусков

Расходы на оплату ежегодных отпусков персоналу предприятия или ежемесячные отчисления на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков*

* Подробно о порядке оплаты отпусков вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 34. В свою очередь, о создании обеспечения для оплаты отпусков см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 102, с. 14; № 104, с. 10; 2016, № 11, с. 38.

815

Оплата прочего неотработанного времени

Расходы на выплаты персоналу предприятия за неотработанное время, предусмотренные законодательством

816

Прочие расходы на оплату труда

Прочие расходы, признаваемые элементами расходов на оплату труда

Начисления на зарплату и удержания из нее

Для отражения в бухгалтерском учете сумм начислений и обязательных удержаний, связанных с выплатой зарплаты, используют:

— субсчет 641 «Расчеты по налогам». Этот субсчет применяют для обобщения информации о расчетах предприятия с бюджетом по НДФЛ. По кредиту данного субсчета отражайте удержание НДФЛ из суммы начисленного налогооблагаемого дохода (Дт 661 — Кт 641), по дебету — его уплату (перечисление) в бюджет (Дт 641 — Кт 311);

— субсчет 642 «Расчеты по обязательным платежам». Этот субсчет служит для отражения суммы удержанного из заработной платы ВС. По кредиту данного субсчета отражайте удержание ВС из суммы начисленного налогооблагаемого дохода (Дт 661 — Кт 642), по дебету — его уплату (перечисление) в бюджет (Дт 642 — Кт 311);

— субсчет 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию». Этот субсчет используют для учета расчетов по ЕСВ. По кредиту субсчета 651 отражайте начисление ЕСВ, а по дебету — его уплату (перечисление). Аналитический учет на этом субсчете следует вести по каждой ставке ЕСВ (в общем случае — 22 %, а, к примеру, для работников-инвалидов — 8,41 %).

Предприятия, которые применяют счета класса 8, суммы ЕСВ, начисленного на зарплату работников, вначале группируют на отдельном субсчете 821 «Отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование» (Дт 821 — Кт 651). Сформированные ЕСВ-расходы, как и суммы начисленной зарплаты, они списывают в зависимости от функциональных обязанностей работников с помощью записи: Дт 23, 24, 91, 92, 93, 94 — Кт 821.

В свою очередь, субъекты хозяйствования, которые используют только счета класса 9, суммы начисленного ЕСВ отражают проводкой: Дт 15, 23, 24, 91, 92, 93, 94 — Кт 651.

Приведем корреспонденцию счетов по начислению и выплате заработной платы (см. табл. 9.2). При этом условимся, что предприятие использует одновременно счета классов 8 и 9.

Таблица 9.2. Корреспонденция счетов по начислению и выплате заработной платы

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

Начислена заработная плата работникам:

— занятым строительством, изготовлением, установкой, монтажом, наладкой и улучшением необоротных материальных активов

151, 152, 153*

661

— занятым созданием нематериальных активов, доведением их до состояния, пригодного для использования с запланированной целью, а также улучшением нематериальных активов

154*

— выполняющим погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов, а также занятым их доведением до состояния, пригодного для использования с запланированной целью

20, 22, 28**

* В этом случае счета класса 8 не используем, поскольку расходы на оплату труда включаем в первоначальную стоимость объекта необоротных активов и в дальнейшем относим к расходам операционной деятельности в составе элемента «Амортизация».

** В этом случае счета класса 8 не используются, поскольку расходы на оплату труда включаются в первоначальную стоимость запасов и будут отнесены к расходам операционной деятельности при списании запасов.

2

Начислены производственному, общепроизводственному, административно-управленческому персоналу, работникам отдела сбыта и т. п. :

— заработная плата по окладам и тарифам

811

661

— премии и поощрения

812

— индексация заработной платы

813

— отпускные

814

— оплата прочего неотработанного времени

815

— материальная помощь, имеющая систематический характер и предоставляемая всем или большинству работников

816

3

Списаны расходы на оплату труда:

— работников, занятых производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг, если суммы начислений могут быть отнесены к конкретному объекту расходов

23

811, 812, 813, 814, 815, 816

— работников, занятых исправлением брака

24

— аппарата управления цехами, участками и общепроизводственного персонала

91

— административно-управленческого и общехозяйственного персонала

92

— работников отдела сбыта

93

— работников, занятых исследованиями и разработками

941

— работников жилищно-коммунальных хозяйств и социально-культурной сферы

949

4

Начислен ЕСВ на заработную плату:

— работников, занятых строительством, изготовлением, установкой, монтажом, наладкой и улучшением необоротных материальных активов

151, 152, 153

651

— работников, занятых созданием нематериальных активов, доведением их до состояния, пригодного для использования с запланированной целью, а также улучшением нематериальных активов

154

— работников, выполняющих погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов, а также занятых их доведением до состояния, пригодного для использования с запланированной целью

20, 22, 28

— производственного, общепроизводственного, административно-управленческого персонала, работников отдела сбыта и т. п.

821

5

Списаны расходы, связанные с начислением ЕСВ на заработную плату:

— работников, занятых производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг, если суммы начислений могут быть отнесены к конкретному объекту расходов

23

821

— работников, занятых исправлением брака

24

— аппарата управления цехами, участками и общепроизводственного персонала

91

— административно-управленческого и общехозяйственного персонала

92

— работников отдела сбыта

93

— работников, занятых исследованиями и разработками

941

— работников жилищно-коммунальных хозяйств и социально-культурной сферы

949

6

Удержаны из заработной платы:

— НДФЛ

661

641/НДФЛ

— ВС

661

642/ВС

7

Удержаны из заработной платы работника своевременно не возвращенные суммы, ранее выданные под отчет

661

372

8

Удержана из зарплаты материально ответственного лица сумма причиненного им материального ущерба

661

375

9

Выплачена заработная плата из кассы предприятия

661

301

10

Перечислена заработная плата на текущий счет работника в банке

661

311

11

Удержана из заработной платы работника стоимость выданных проездных документов, путевок в санатории, дома отдыха и т. п.

661

331

12

Удержана из заработной платы стоимость проживания в квартирах, общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия

661

377

13

Отражена в счет погашения задолженности по заработной плате перед работниками предприятия:

— реализация готовой продукции

661

701

— реализация товаров

702

— реализация работ и услуг

703

— реализация оборотных активов (производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т. п.)

712

14

Депонирована сумма своевременно не полученной заработной платы

661

662

15

Выплачена сумма депонированной заработной платы

662

301, 311

16

Отражено поступление денежных средств от работника, ранее получившего излишнюю сумму заработной платы

301, 311

661

Налоговоприбыльный учет заработной платы

На сумму заработной платы, попавшую в бухгалтерские расходы, смело уменьшайте свою налогооблагаемую прибыль, ведь с 1 января 2015 года основой для ее расчета является бухгалтерский финрезультат (п.п. 134.1.1 НКУ).

Это же касается и сумм ЕСВ, начисленных на заработную плату.

При этом никакие ограничения и расчет налоговых разниц в данной ситуации вам не грозят, даже если вы 20-миллионщик.

А как насчет корректировки финрезультата на суммы резерва отпусков? Ведь пп. 139.1.1 и 139.1.2 НКУ требуют от высокодоходников и малодоходников-добровольцев бухучетный ­финрезультат увеличивать на сумму начисленных обеспечений и уменьшать на сумму расходов, возмещенных за счет таких обеспечений. Не волнуйтесь,

обеспечений на оплату отпусков такие корректировки не касаются

Это видно и из приложения РІ к декларации по налогу на прибыль, которое не предусматривает определения разниц по «отпускным» обеспечениям. Так что с начислением и оплатой отпускных у вас в налоговоприбыльном учете тоже все, как бухучет прописал.

Кстати, в целях расчета налогооблагаемой прибыли бухфинрезультат текущего отчетного года вы можете уменьшить и на сумму оплаты отпусков, заработанных до 01.01.2015 г. Но (!) только при условии, что вы создали резерв отпусков до этой даты и «отпускные» суммы тогда еще не попали в налоговые расходы ( п. 24 подразд. 4 разд. XX НКУ). Для отражения таких «отпускных» сумм в приложении РІ к декларации по налогу на прибыль предусмотрена стр. 4.2.12.

А теперь проиллюстрируем все вышесказанное на примерах.

Пример 9.1. Заработная плата менеджера по рекламе за май 2016 года составила 6500,00 грн. Согласно коллективному договору, заключенному на предприятии, заработная плата выплачивается два раза в месяц — 7 и 22 числа. При этом аванс выплачивается в размере 55 % должностного оклада с учетом фактически отработанного времени. Сумма заработной платы работника за первую половину мая 2016 года составила 3575,00 грн.

По заявлению работника в счет частичного погашения задолженности по заработной плате ему была реализована продукция предприятия на сумму 1800,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 300,00 грн.). Цена реализации соответствует обычной цене. Себестоимость реализованной продукции составляет 1200,00 грн. Продукция передана работнику в день выдачи заработной платы за вторую половину мая 2016 года.

Предприятие не применяет счета класса 8.

Данные операции в своем учете предприятие отражает так, как показано в табл. 9.3.

Таблица 9.3. Учет начисления и выплаты заработной платы

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Перечислен ЕСВ при выплате зарплаты за первую половину мая 2016 года

(3575,00 грн. х 22 % : 100 %)

651

311

786,50

2

Перечислен НДФЛ (3575,00 грн. х 18 % : 100 %)

641/НДФЛ

311

643,50

3

Перечислен ВС (3575,00 грн. х 1,5 % : 100 %)

642/ВС

311

53,63

4

Перечислена заработная плата за первую половину мая 2016 года на текущий счет работника в банке

(3575,00 грн. - 643,50 грн. - 53,63 грн.)

661

311

2877,87

5

Начислена заработная плата за май 2016 года

93

661

6500,00

6

Начислен ЕСВ (6500,00 грн. х 22 % : 100 %)

93

651

1430,00

7

Удержаны из заработной платы:

— НДФЛ (6500,00 грн. х 18 % : 100 %)

661

641/НДФЛ

1170,00

— ВС (6500,00 грн. х 1,5 % : 100 %)

661

642/ВС

97,50

8

Уплачены:

— ЕСВ (1430,00 грн. - 786,50 грн.)

651

311

643,50

— НДФЛ (1170,00 грн. - 643,50 грн.)

641/НДФЛ

311

526,50

— ВС (97,50 грн. - 53,63 грн.)

642/ВС

311

43,87

9

Отражена реализация работнику продукции собственного производства

661

701

1800,00

10

Начислены налоговые обязательства по НДС

701

641/НДС

300,00*

* Выплата заработной платы в натуральной форме подпадает под определение поставки товаров ( п.п. 14.1.191 НКУ) и является объектом обложения НДС ( п.п. «а» п. 185.1 НКУ).

НДС-обязательства начисляем в размере не ниже минимальной планки. В нашем случае — не ниже обычных цен ( п. 188.1 НКУ).

11

Списана себестоимость реализованной продукции

901

26

1200,00

12

Перечислен остаток заработной платы работника за вторую половину мая 2016 года на его текущий счет в банке (6500,00 грн. - 1170,00 грн. - 97,50 грн. - - 2877,87 грн. - 1800,00 грн.)

661

311

554,63

13

Отнесены на финансовый результат:

— доход от реализации продукции собственного производства

701

791

1500,00

— себестоимость реализованной продукции

791

901

1200,00

— заработная плата за май 2016 года

791

93

6500,00

— ЕСВ, начисленный на зарплату

791

93

1430,00

Пример 9.2. Предприятие в мае 2016 года приобрело путевку на отдых внутри Украины для работника-инвалида (референта руководителя) стоимостью 6000,00 грн. (в том числе НДС 20 % — 1000,00 грн.).

Возможность предоставления работникам путевок на оздоровление и отдых за счет средств предприятия предусмотрена в коллективном договоре в разделе «Оплата труда». Это значит, что путевка работнику, оплаченная за счет средств работодателя, относится к заработной плате ( п.п. 2.3.4 Инструкции № 5).

Заработная плата работника (без учета стоимости путевки) в мае 2016 года — 4000,00 грн.

Определим сумму налогооблагаемого дохода работника за май 2016 года. Он состоит из вознаграждения за фактически отработанные дни и поощрительной выплаты, предоставленной в неденежной форме (стоимости путевки, оплаченной предприятием), увеличенной на «натуральный» коэффициент.

Начисленная сумма дохода работника в виде зарплаты-путевки составляет:

6000,00 грн. х 1,219512 = 7317,07 грн.

Общий майский «трудовой» доход работника равен:

4000 грн. + 7317,07 грн. = 11317,07 грн.

Сумма общего дохода не превысила максимальной величины базы взимания ЕСВ, действующей в мае 2016 года (36250 грн.). Значит, ЕСВ взимаем со всей суммы дохода.

Операции по приобретению и предоставлению путевки работнику предприятие в своем учете отражает следующим образом (см. табл. 9.4 на с. 106):

Таблица 9.4. Учет приобретения и выдачи зарплаты-путевки

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Приобретение путевки

1

Перечислена базе отдыха предоплата за путевку

371

311

6000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС (до получения НН, зарегистрированной в ЕРНН)

644/1

644/НДС

1000,00

3

Включен «входной» НДС в налоговый кредит (получена НН, зарегистрированная в ЕРНН)

641/НДС

644/1

1000,00

4

Получена путевка от базы отдыха

331

631

5000,00

5

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644/НДС

631

1000,00

6

Произведен зачет задолженностей

631

371

6000,00

Выдача путевки работнику

1

Уплачены:

— ЕСВ на зарплату-путевку (7317,07 грн. х 8,41 % : 100 %)

651

311

615,37

— НДФЛ с зарплаты-путевки (7317,07 грн. х 18 % : 100 %)

641/НДФЛ

311

1317,07

— ВС с зарплаты-путевки (7317,07 грн. х 1,5 % : 100 %)

642/ВС

311

109,76

2

Выдана путевка работнику

377

331

5000,00

3

Начислены налоговые обязательства по НДС при выдаче путевки работнику исходя из стоимости ее приобретения

377

641/НДС

1000,00

4

Начислена заработная плата за май 2016 года*

92

661

11317,07

* Для упрощения примера проводки по выплате аванса мы не приводим.

5

Начислен ЕСВ на зарплату (11317,07 грн. х 8,41 % : 100 %)

92

651

951,77

6

Удержаны из зарплаты:

— НДФЛ (11317,07 грн. х 18 % : 100 %)

661

641/НДФЛ

2037,07

— ВС (11317,07 грн. х 1,5 % : 100 %)

661

642/ВС

169,76

7

Уплачены:

— ЕСВ, начисленный на зарплату

(951,77 грн. - 615,37 грн.)

651

311

336,40

— НДФЛ с зарплаты (2037,07 грн. - 1317,07 грн.)

641/НДФЛ

311

720,00

— ВС с зарплаты (169,76 грн. - 109,76 грн.)

642/ВС

311

60,00

8

Произведен зачет задолженностей

661

377

6000,00

9

Перечислена заработная плата за май 2016 года на текущий счет работника в банке

661

311

3110,24

10

Отнесены на финансовый результат:

— заработная плата за май 2016 года

791

92

11317,07

— ЕСВ, начисленный на зарплату

791

92

951,77

9.2. Учет расходов на оплату труда при простое

Отдельного внимания заслуживает порядок учета выплат работникам за время простоев. Об этом дальше и поговорим.

Обратимся к П(С)БУ 16. Его п.п. 15.9 ориентирует на то, что расходы на оплату простоя относятся к общепроизводственным расходам (далее — ОПР). Их отражают на счете 91.

Однако имейте в виду: тут подразумеваются выплаты лишь работникам, которые:

— заняты производством продукции, выполнением работ, предоставлением услуг;

— входят в аппарат управления цехами, участками и т. п.

Выплаты же за время простоя работникам других подразделений учитывайте так:

— работникам аппарата управления предприятием и другому общехозяйственному персоналу — в составе административных расходов ( п. 18 П(С)БУ 16) с отражением на счете 92;

— работникам службы сбыта — в составе расходов на сбыт ( п. 19 П(С)БУ 16) с отражением на счете 93;

— работникам, занимающимся исследованиями и разработками, которые не приводят к соз­данию нематериальных активов, — в составе прочих операционных расходов ( п. 20 П(С)БУ 16, п. 8 П(С)БУ 8) с отражением на субсчете 941 «Расходы на исследования и разработки»;

— работникам, приписанным к объектам соц­инфраструктуры, — в составе прочих операционных расходов ( п. 20 П(С)БУ 16) с отражением на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Но вернемся к «простойным» выплатам производственному персоналу. С ними складывается интересная ситуация.

Хотя п.п. 15.9 П(С)БУ 16 зачисляет эти выплаты в ОПР, это вовсе не означает, что априори они являются именно такими.

Вы наверняка хорошо знаете, что ОПР — это косвенные производственные расходы. Их не относят прямо на определенный объект затрат (единицу продукции, работ, услуг). Они бывают постоянными и переменными. И те, и другие распределяют по итогам отчетного месяца между объектами затрат пропорционально установленной базе* ( п. 16 П(С)БУ 16).

* Подробно об учете и распределении ОПР см. в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 32, с. 68.

При этом в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) попадают лишь расходы, которые непосредственно связаны с ее производством. В результате она включает в себя ( п. 11 П(С)БУ 16):

— прямые материальные затраты;

— прямые расходы на оплату труда;

— прочие прямые расходы;

— переменные ОПР и постоянные распределенные ОПР.

Пока предприятие работало в полную силу, расходы на оплату труда производственного персонала шли в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) в составе прямых расходов на оплату труда или в составе ОПР.

Но как быть с этими расходами в периоде, когда предприятие свою деятельность приостановило?

Тут все зависит от характера простоя

Так, если простой носит кратковременный характер и предприятие продолжает выпускать продукцию, оплату простоя, произошедшего не по вине работника, как составляющую фонда дополнительной заработной платы производственного персонала, относят в ОПР (Дт 91 — Кт 661). Однако заметьте: такие выплаты сформируют производственную себестоимость продукции (работ, услуг) исключительно в пределах, установленных ст. 113 КЗоТ*.

* О том, как оплачивают время простоя, см. на с. 34.

Коллективным договором может быть установлена более высокая оплата простоя, нежели предусмотрено законодательством. Тогда простой оплачивают в размере, который зафиксирован в коллективном договоре.

При этом суммы превышения размера оплаты простоев над законодательно установленным размером являются сверхнормативными расходами. Их не учитывают при формировании производственной себестоимости, а относят в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), т. е. в расходы периода (Дт 901 — Кт 91).

Совершенно иная картина складывается в условиях приостановления деятельности предприятия (его структурного подразделения), когда продукция вообще не выпускается. В этом случае отнести расходы на оплату времени простоя в состав себестоимости продукции нельзя ввиду отсутствия объекта расходов. При таких обстоятельствах расходы на оплату простоя персонала основного и вспомогательных производств списывают в дебет субсчета 949.

выводы

  • Информацию о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда обобщайте на счете 66 «Расчеты по выплатам работникам».
  • На сумму заработной платы и начисленного ЕСВ, попавшую в бухгалтерские расходы, смело уменьшайте свою налогооблагаемую прибыль, поскольку основой для ее расчета является бухгалтерский финрезультат.
  • Выплаты за время простоя непроизводственным работникам включайте в расходы в зависимости от того, за каким подразделением они закреплены.
  • Порядок отражения в учете «простойных» выплат производственному персоналу зависит от того, продолжался ли в периоде простоя выпуск продукции.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить